【導(dǎo)讀】1．本章在考試中的地位：本章題型主要是客觀題,所占分值在5分左右。章重點(diǎn)是存貨入賬價(jià)值的確定、材料成本差異的計(jì)算和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提。2．本章內(nèi)容新變化：可能基本無變化。存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或。務(wù)過程中耗用的材料、物料等。存貨在同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：一是該存貨。包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計(jì)量。歸屬于存貨采購的費(fèi)用。商品流通企業(yè)的商品采購成本包括采購價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所。發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)，計(jì)入營業(yè)費(fèi)用。售；假設(shè)按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費(fèi)稅10元，甲公司稅款已付?？梢娂坠臼钦嬲亩愂肇?fù)擔(dān)人，將稅金計(jì)入了成本。甲公司將煙絲加工成卷煙對外銷售時(shí)，應(yīng)交消費(fèi)稅25元。

　　

【正文】 配 —— 未分配利潤 75000 乙公司在編制 20xx 年年報(bào)時(shí)，在利潤表中要調(diào)增 20xx 年管理費(fèi)用 50 萬元，調(diào)減 20xx 年凈利潤 50 萬元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整 20xx 年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊 50 萬元，調(diào)減盈余公積 萬元，調(diào)減未分配利潤 萬元。 甲公司因 被投資企業(yè)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應(yīng)按相關(guān)期間的持股比例計(jì)算調(diào)整留存收益。 20xx 年甲公司確認(rèn)權(quán)益的變動(dòng)： 借：以前年度損益調(diào)整 150000 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） （ 50 萬 *30%） 150000 借：利潤分配 —— 未分配利潤 150000 貸：以前年度損益調(diào)整 150000 借：盈余公積 （ 15 萬 *15%） 22500 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 22500 甲公司在編制 20xx 年年報(bào)時(shí)，在利潤表中要調(diào)減 20xx 年投資收益 15 萬元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整 20xx 年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán)投資 15 萬元，調(diào)減盈余公積 萬元，調(diào)減未分配利潤 萬元。 ③ 如果被投資企業(yè)的會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生于投資前，并將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。 [例 14] 20xx 年 1 月 1 日，乙公司因執(zhí)行新準(zhǔn)則， 對 20xx 年末前未使用的固定資產(chǎn)未計(jì)提的折舊按會(huì)計(jì)政策變更的要求進(jìn)行追溯調(diào)整，補(bǔ)提折舊。乙公司有關(guān)資料如下： 固定資產(chǎn) 購入日期 未使用日期 原價(jià) 預(yù)計(jì)使用年限 預(yù)計(jì)凈殘值 管理設(shè)備 20xx 年 1月30 日 20xx 年 6月 — 12 月 380 萬元 5 年 20 萬元 乙公司對固定資產(chǎn)按年限平均法計(jì)提折舊；假定按稅法規(guī)定，未使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得從應(yīng)納稅所得額中扣除，待出售該固定資產(chǎn)時(shí)，再從應(yīng)納稅所得額中扣除，在所得稅會(huì)計(jì)處理時(shí)屬于時(shí)間性差異，所得稅采用遞延法核算。乙公司適用的所得稅稅率為 33%，按凈利潤 15%提取盈余公積。 乙公司會(huì)計(jì)處理如下： 計(jì)算乙公司折舊政策變更累計(jì)影響數(shù)（單位：萬元） 年度 原政策計(jì)提的折舊 政策變更后應(yīng)提折舊 所得稅前差異 所得稅影響 累計(jì)影響數(shù) 20xx 36 72 36 （注： 管理設(shè)備 每月應(yīng)計(jì)提折舊額 =（ 38020） /60=6 萬元） 20xx 年 1 月 1 日會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，進(jìn)行賬務(wù)處理： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 241200 遞延稅款 118800 貸：累計(jì)折舊 360000 借：盈余 公積（ 萬 *15%） 36180 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 36180 乙公司在編制 20xx 年年報(bào)時(shí)，在利潤分配表中要調(diào)減 20xx 年年初未分配利潤（ 萬 *85%） 205020 元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整 20xx 年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊 360000 元，調(diào)增遞延稅款借項(xiàng) 118800 元，調(diào)減盈余公積 36180 元，調(diào)減未分配利潤 205020 元。 甲公司因 被投資企業(yè)會(huì)計(jì)政策變更調(diào)整投資前留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。 20xx 年甲公司會(huì)計(jì)處理如下： 由于乙企業(yè)凈利 潤減少 241200 元，使甲企業(yè)在投資時(shí)擁有的份額減少了（ 241200*30%） 72360 元，應(yīng)調(diào)減投資成本 72360 元，調(diào)增股權(quán)投資差額 72360元；同時(shí)，股權(quán)投資差額調(diào)增 72360 元后，按 10年攤銷， 20xx 年攤銷金額為 7236元；由于股權(quán)投資差額的攤銷，使甲企業(yè)利潤減少了 7236 元，按 15%提取盈余公積，從而使盈余公積減少了 （ 7236*15%） 元，使未分配利潤減少了（ 7236*85%） 元。甲公司 20xx 年的賬務(wù)處理是： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 （ 7236*85%） 盈余公積 （ 7236*15%） 長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額）（ 723607236） 65124 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） （ 241200*30%） 72360 甲公司在編制 20xx 年年報(bào)時(shí)，在利潤分配表中要調(diào)減 20xx 年年初未分配利潤 （ 7236*85%） 元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整 20xx 年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán)投資 7236 元，調(diào)減盈余公積 元，調(diào)減未分配利潤 元。 ④如果被投資企業(yè)的重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生于投資前，并 將累積影響數(shù)調(diào)整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。 [例 15]同例 13， 20xx年 12月乙公司發(fā)現(xiàn)， 20xx年 7月一臺(tái)管理用設(shè)備漏提折舊 50 萬元，屬于重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。假定稅法規(guī)定補(bǔ)提的折舊不得在稅前抵扣，屬永久性差異。 20xx年 12月，乙公司差錯(cuò)更正如下： 借：以前年度損益調(diào)整（管理費(fèi)用） 500000 貸：累計(jì)折舊 500000 借：利潤分配 —— 未分配利潤 500000 貸：以前年度損益調(diào)整 500000 借：盈余公積（ 500000*15%） 75000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 75000 乙公司在編制 20xx 年年報(bào)時(shí)，在利潤分配表中要調(diào)減 20xx 年年初未分配利潤（ 50 萬 *85%） 萬元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整 20xx 年年初數(shù)，其中調(diào)增累計(jì)折舊 50 萬元，調(diào)減盈余公積 萬元，調(diào)減未分配利潤 萬元。 甲公司因 被投資企業(yè)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)調(diào)整投資前留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應(yīng)相應(yīng)調(diào)整股權(quán)投資差額。 20xx 年甲公司會(huì)計(jì)處理如下： 由于乙企業(yè)補(bǔ)提折舊，凈利潤減少 500000 元，使甲企業(yè)在投資時(shí)擁有的份額減少了 （ 500000*30%） 150000 元，應(yīng)調(diào)減投資成本 150000 元，調(diào)增股權(quán)投資差額 150000 元；同時(shí)，股權(quán)投資差額調(diào)增 150000 元后，按 10 年攤銷， 20xx 年攤銷金額為 15000 元；由于股權(quán)投資差額的攤銷，使甲企業(yè)利潤減少了 15000元，按 15%提取盈余公積，從而使盈余公積減少了 （ 15000*15%） 2250 元，使未分配利潤減少了 （ 15000*85%） 12750 元。甲公司 20xx 年的賬務(wù)處理是： 借：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 150000 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） （ 500000*30%） 150000 借：以前年度損益調(diào)整 15000 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 15000 借：利潤分配 —— 未分配利潤 15000 貸：以前年度損益調(diào)整 15000 借：盈余公積 （ 15000*15%） 2250 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 2250 甲公司在編制 20xx 年年報(bào)時(shí)，在利潤分配表中要調(diào)減 20xx 年年初未分配利潤 （ 15000*85%） 12750 元；在資產(chǎn)負(fù)債表中調(diào)整 20xx 年年初數(shù)，其中調(diào)減長期股權(quán) 投資 15000 元，調(diào)減盈余公積 2250 元，調(diào)減未分配利潤 12750 元。 （ 4）期末攤銷 股權(quán)投資差額 股權(quán)投資差額的攤銷規(guī)定：合同規(guī)定投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的， “借差 ”按不超過 10 年期限攤銷。股權(quán)投資差額攤銷的會(huì)計(jì)分錄是： 借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資 ——**公司（股權(quán)投資差額） （ 5）期末計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備： 企業(yè)對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在期末檢查各項(xiàng)長期股權(quán)投資時(shí)，對長期股權(quán)投資的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。 1）在計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，如果長期 股權(quán)投資初始投資成本等于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，借記“投資收益－計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。 2）如果長期股權(quán)投資初始投資成本大于或小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的，分別以下情況處理： ①企業(yè)投資時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額計(jì)入資本公積的，其后計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理。 企業(yè)將投資時(shí)長期股權(quán)投資的初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，已記入“資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目貸方的，在計(jì)提該項(xiàng)長期 股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)首先沖減原投資時(shí)已記入“資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額（指投資時(shí)，初始投資成本小于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額而形成的股權(quán)投資貸方差額，不包括投資后因被投資單位接受捐贈(zèng)等增加的資本公積，投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分形成的“資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備”，下同）。 如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額大于原記入“資本公積—— 股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額，應(yīng)按投資時(shí)記入“資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額，借記“資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長期股權(quán)投資 減值準(zhǔn)備與上述自資本公積科目轉(zhuǎn)出的金額的差額，借記“投資收益－計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目；如果應(yīng)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備小于或等于原記入“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目的金額，應(yīng)按當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額，借記“資本公積－股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。 [例 16] 甲公司對乙公司擁有 40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。 20xx 年 12 月31 日，甲公司對乙公司長期投資的賬面余額為 1000 萬元（其中：投資成本 700萬 元，損益調(diào)整 200 萬元，股權(quán)投資準(zhǔn)備 100 萬元）。假定甲公司對乙公司初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額 80 萬元； 20xx 年年末甲公司對乙公司長期股權(quán)投資可收回金額為 880萬元。則甲公司需計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備 120萬元，賬務(wù)處理如下： 借：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 80 投資收益 —— 計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備 40 貸：長期投資減值準(zhǔn)備 120 ②企業(yè)投資時(shí)按照規(guī)定將產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額計(jì)入“長期股權(quán)投資 ——單位（股權(quán)投資差額）”科目的，其后計(jì)提長期股權(quán)投資 減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)投資時(shí)因長期股權(quán)投資的初始投資成本大于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額，而產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額，在計(jì)提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其或收回金額的差額，借記“投資收益 —— 股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權(quán)投資 —— 單位（股權(quán)投資差額）”科目；如果長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額，大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額，應(yīng)按尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方 差額的余額，借記“投資收益－股權(quán)投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權(quán)投資 —— 單位（股權(quán)投資差額）”科目，按長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其可收回金額的差額大于尚未攤銷完畢的股權(quán)投資借方差額的余額的金額，借記“投資收益 —— 計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目。 [例 17] 甲公司對乙公司擁有 40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。 20xx 年 12 月31 日，甲公司對乙公司長期投資的賬面余額為 1050 萬元（其中：投資成本 700萬元，股權(quán)投資差額 50 萬元，損益調(diào)整 200 萬元，股權(quán)投資準(zhǔn)備 100 萬元）。假定甲公 司對乙公司初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額攤銷余額為 50 萬元；20xx 年年末甲公司對乙公司長期股權(quán)投資可收回金額為 900 萬元。則甲公司需計(jì)提長期投資減值準(zhǔn)備 150 萬元，賬務(wù)處理如下： 借：投資收益 —— 股權(quán)投資差額攤銷 50 投資收益 —— 計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備 100 貸：長期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 50 長期投資減值準(zhǔn)備 100 ③企業(yè)長期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，如果前期計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)沖減了資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目的，長期股權(quán)投資的價(jià)值于以后期間得以恢復(fù)，在 轉(zhuǎn)回已計(jì)提的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)回原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入損益的部分，差額部分再恢復(fù)原沖減的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目，恢復(fù)的資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目金額以原沖減的資本公積準(zhǔn)備金額為限。企業(yè)應(yīng)按當(dāng)期轉(zhuǎn)回的股權(quán)投資減值準(zhǔn)備金額，借記“長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)計(jì)入損益的金額，貸記“投資收益 —— 計(jì)提的長期投資減值準(zhǔn)備”科目，按其差額，貸記“資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備”科目。 [例 18] 接例 16，甲公司對乙公司擁有 40%的股權(quán)，采用權(quán)益法核算。 20xx年 12 月 31 日，甲公司對乙公司長期投資的賬面余額為 1040 萬元 （其中：投資成本 700 萬元，損益調(diào)整 240 萬元，股權(quán)投資準(zhǔn)備 100 萬元）。假定甲公司對乙公司初始投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資差額為貸方差額 80 萬元； 20xx 年年末甲公司對乙公司長期股權(quán)投