【導讀】1．本章在考試中的地位：本章題型主要是客觀題,所占分值在5分左右。章重點是存貨入賬價值的確定、材料成本差異的計算和存貨跌價準備的計提。2．本章內容新變化：可能基本無變化。存貨是指企業(yè)在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或。務過程中耗用的材料、物料等。存貨在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：一是該存貨。包含的經濟利益很可能流入企業(yè)；二是該存貨的成本能夠可靠地計量。歸屬于存貨采購的費用。商品流通企業(yè)的商品采購成本包括采購價格、進口關稅。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所。發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設計產品所發(fā)生的設計費用等。保險費、包裝費、倉儲費，計入營業(yè)費用。售；假設按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費稅10元，甲公司稅款已付。可見甲公司是真正的稅收負擔人，將稅金計入了成本。甲公司將煙絲加工成卷煙對外銷售時，應交消費稅25元。

　　

【正文】 配 —— 未分配利潤 75000 乙公司在編制 20xx 年年報時，在利潤表中要調增 20xx 年管理費用 50 萬元，調減 20xx 年凈利潤 50 萬元；在資產負債表中調整 20xx 年年初數(shù)，其中調增累計折舊 50 萬元，調減盈余公積 萬元，調減未分配利潤 萬元。 甲公司因 被投資企業(yè)重大會計差錯調整前期留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應按相關期間的持股比例計算調整留存收益。 20xx 年甲公司確認權益的變動： 借：以前年度損益調整 150000 貸：長期股權投資 —— 乙公司（損益調整） （ 50 萬 *30%） 150000 借：利潤分配 —— 未分配利潤 150000 貸：以前年度損益調整 150000 借：盈余公積 （ 15 萬 *15%） 22500 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 22500 甲公司在編制 20xx 年年報時，在利潤表中要調減 20xx 年投資收益 15 萬元；在資產負債表中調整 20xx 年年初數(shù)，其中調減長期股權投資 15 萬元，調減盈余公積 萬元，調減未分配利潤 萬元。 ③ 如果被投資企業(yè)的會計政策變更產生于投資前，并將累積影響數(shù)調整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應相應調整股權投資差額。 [例 14] 20xx 年 1 月 1 日，乙公司因執(zhí)行新準則， 對 20xx 年末前未使用的固定資產未計提的折舊按會計政策變更的要求進行追溯調整，補提折舊。乙公司有關資料如下： 固定資產 購入日期 未使用日期 原價 預計使用年限 預計凈殘值 管理設備 20xx 年 1月30 日 20xx 年 6月 — 12 月 380 萬元 5 年 20 萬元 乙公司對固定資產按年限平均法計提折舊；假定按稅法規(guī)定，未使用固定資產計提的折舊不得從應納稅所得額中扣除，待出售該固定資產時，再從應納稅所得額中扣除，在所得稅會計處理時屬于時間性差異，所得稅采用遞延法核算。乙公司適用的所得稅稅率為 33%，按凈利潤 15%提取盈余公積。 乙公司會計處理如下： 計算乙公司折舊政策變更累計影響數(shù)（單位：萬元） 年度 原政策計提的折舊 政策變更后應提折舊 所得稅前差異 所得稅影響 累計影響數(shù) 20xx 36 72 36 （注： 管理設備 每月應計提折舊額 =（ 38020） /60=6 萬元） 20xx 年 1 月 1 日會計政策變更時，進行賬務處理： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 241200 遞延稅款 118800 貸：累計折舊 360000 借：盈余 公積（ 萬 *15%） 36180 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 36180 乙公司在編制 20xx 年年報時，在利潤分配表中要調減 20xx 年年初未分配利潤（ 萬 *85%） 205020 元；在資產負債表中調整 20xx 年年初數(shù)，其中調增累計折舊 360000 元，調增遞延稅款借項 118800 元，調減盈余公積 36180 元，調減未分配利潤 205020 元。 甲公司因 被投資企業(yè)會計政策變更調整投資前留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應相應調整股權投資差額。 20xx 年甲公司會計處理如下： 由于乙企業(yè)凈利 潤減少 241200 元，使甲企業(yè)在投資時擁有的份額減少了（ 241200*30%） 72360 元，應調減投資成本 72360 元，調增股權投資差額 72360元；同時，股權投資差額調增 72360 元后，按 10年攤銷， 20xx 年攤銷金額為 7236元；由于股權投資差額的攤銷，使甲企業(yè)利潤減少了 7236 元，按 15%提取盈余公積，從而使盈余公積減少了 （ 7236*15%） 元，使未分配利潤減少了（ 7236*85%） 元。甲公司 20xx 年的賬務處理是： 借：利潤分配 —— 未分配利潤 （ 7236*85%） 盈余公積 （ 7236*15%） 長期股權投資 —— 乙公司（股權投資差額）（ 723607236） 65124 貸：長期股權投資 —— 乙公司（投資成本） （ 241200*30%） 72360 甲公司在編制 20xx 年年報時，在利潤分配表中要調減 20xx 年年初未分配利潤 （ 7236*85%） 元；在資產負債表中調整 20xx 年年初數(shù)，其中調減長期股權投資 7236 元，調減盈余公積 元，調減未分配利潤 元。 ④如果被投資企業(yè)的重大會計差錯產生于投資前，并 將累積影響數(shù)調整投資前的留存收益的，投資企業(yè)應相應調整股權投資差額。 [例 15]同例 13， 20xx年 12月乙公司發(fā)現(xiàn)， 20xx年 7月一臺管理用設備漏提折舊 50 萬元，屬于重大會計差錯。假定稅法規(guī)定補提的折舊不得在稅前抵扣，屬永久性差異。 20xx年 12月，乙公司差錯更正如下： 借：以前年度損益調整（管理費用） 500000 貸：累計折舊 500000 借：利潤分配 —— 未分配利潤 500000 貸：以前年度損益調整 500000 借：盈余公積（ 500000*15%） 75000 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 75000 乙公司在編制 20xx 年年報時，在利潤分配表中要調減 20xx 年年初未分配利潤（ 50 萬 *85%） 萬元；在資產負債表中調整 20xx 年年初數(shù)，其中調增累計折舊 50 萬元，調減盈余公積 萬元，調減未分配利潤 萬元。 甲公司因 被投資企業(yè)重大會計差錯調整投資前留存收益（包括盈余公積和未分配利潤），也應相應調整股權投資差額。 20xx 年甲公司會計處理如下： 由于乙企業(yè)補提折舊，凈利潤減少 500000 元，使甲企業(yè)在投資時擁有的份額減少了 （ 500000*30%） 150000 元，應調減投資成本 150000 元，調增股權投資差額 150000 元；同時，股權投資差額調增 150000 元后，按 10 年攤銷， 20xx 年攤銷金額為 15000 元；由于股權投資差額的攤銷，使甲企業(yè)利潤減少了 15000元，按 15%提取盈余公積，從而使盈余公積減少了 （ 15000*15%） 2250 元，使未分配利潤減少了 （ 15000*85%） 12750 元。甲公司 20xx 年的賬務處理是： 借：長期股權投資 —— 乙公司（股權投資差額） 150000 貸：長期股權投資 —— 乙公司（投資成本） （ 500000*30%） 150000 借：以前年度損益調整 15000 貸：長期股權投資 —— 乙公司（股權投資差額） 15000 借：利潤分配 —— 未分配利潤 15000 貸：以前年度損益調整 15000 借：盈余公積 （ 15000*15%） 2250 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 2250 甲公司在編制 20xx 年年報時，在利潤分配表中要調減 20xx 年年初未分配利潤 （ 15000*85%） 12750 元；在資產負債表中調整 20xx 年年初數(shù)，其中調減長期股權 投資 15000 元，調減盈余公積 2250 元，調減未分配利潤 12750 元。 （ 4）期末攤銷 股權投資差額 股權投資差額的攤銷規(guī)定：合同規(guī)定投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期限的， “借差 ”按不超過 10 年期限攤銷。股權投資差額攤銷的會計分錄是： 借：投資收益 貸：長期股權投資 ——**公司（股權投資差額） （ 5）期末計提長期投資減值準備： 企業(yè)對長期股權投資采用權益法核算的，在期末檢查各項長期股權投資時，對長期股權投資的可收回金額低于其賬面價值的，應當計提減值準備。 1）在計提減值準備時，如果長期 股權投資初始投資成本等于應享有被投資單位所有者權益份額的，應按當期應計提的長期股權投資減值準備，借記“投資收益－計提的長期投資減值準備”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。 2）如果長期股權投資初始投資成本大于或小于應享有被投資單位所有者權益份額的，分別以下情況處理： ①企業(yè)投資時按照規(guī)定將產生的股權投資貸方差額計入資本公積的，其后計提長期股權投資減值準備的會計處理。 企業(yè)將投資時長期股權投資的初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權益份額的差額，已記入“資本公積 —— 股權投資準備”科目貸方的，在計提該項長期 股權投資減值準備時，應首先沖減原投資時已記入“資本公積 —— 股權投資準備”科目的金額（指投資時，初始投資成本小于應享有被投資單位所有者權益的份額而形成的股權投資貸方差額，不包括投資后因被投資單位接受捐贈等增加的資本公積，投資企業(yè)按持股比例計算應享有的部分形成的“資本公積 —— 股權投資準備”，下同）。 如果長期股權投資的賬面價值與其可收回金額的差額大于原記入“資本公積—— 股權投資準備”科目的金額，應按投資時記入“資本公積 —— 股權投資準備”科目的金額，借記“資本公積 —— 股權投資準備”科目，按當期應計提的長期股權投資 減值準備與上述自資本公積科目轉出的金額的差額，借記“投資收益－計提的長期投資減值準備”科目，按當期應計提的長期股權投資減值準備金額，貸記“長期投資減值準備”科目；如果應計提的長期股權投資減值準備小于或等于原記入“資本公積－股權投資準備”科目的金額，應按當期應計提的長期股權投資減值準備金額，借記“資本公積－股權投資準備”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。 [例 16] 甲公司對乙公司擁有 40%的股權，采用權益法核算。 20xx 年 12 月31 日，甲公司對乙公司長期投資的賬面余額為 1000 萬元（其中：投資成本 700萬 元，損益調整 200 萬元，股權投資準備 100 萬元）。假定甲公司對乙公司初始投資時產生的股權投資差額為貸方差額 80 萬元； 20xx 年年末甲公司對乙公司長期股權投資可收回金額為 880萬元。則甲公司需計提長期投資減值準備 120萬元，賬務處理如下： 借：資本公積 —— 股權投資準備 80 投資收益 —— 計提的長期投資減值準備 40 貸：長期投資減值準備 120 ②企業(yè)投資時按照規(guī)定將產生的股權投資借方差額計入“長期股權投資 ——單位（股權投資差額）”科目的，其后計提長期股權投資 減值準備的會計處理 企業(yè)投資時因長期股權投資的初始投資成本大于應享有被投資單位所有者權益的份額，而產生的股權投資借方差額，在計提長期股權投資減值準備時，如果長期股權投資的賬面價值與其可收回金額的差額，小于或等于尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額，應按長期股權投資的賬面價值與其或收回金額的差額，借記“投資收益 —— 股權投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權投資 —— 單位（股權投資差額）”科目；如果長期股權投資的賬面價值與其可收回金額的差額，大于尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額，應按尚未攤銷完畢的股權投資借方 差額的余額，借記“投資收益－股權投資差額攤銷”科目，貸記“長期股權投資 —— 單位（股權投資差額）”科目，按長期股權投資的賬面價值與其可收回金額的差額大于尚未攤銷完畢的股權投資借方差額的余額的金額，借記“投資收益 —— 計提的長期投資減值準備”科目，貸記“長期投資減值準備”科目。 [例 17] 甲公司對乙公司擁有 40%的股權，采用權益法核算。 20xx 年 12 月31 日，甲公司對乙公司長期投資的賬面余額為 1050 萬元（其中：投資成本 700萬元，股權投資差額 50 萬元，損益調整 200 萬元，股權投資準備 100 萬元）。假定甲公 司對乙公司初始投資時產生的股權投資借方差額攤銷余額為 50 萬元；20xx 年年末甲公司對乙公司長期股權投資可收回金額為 900 萬元。則甲公司需計提長期投資減值準備 150 萬元，賬務處理如下： 借：投資收益 —— 股權投資差額攤銷 50 投資收益 —— 計提的長期投資減值準備 100 貸：長期股權投資 —— 乙公司（股權投資差額） 50 長期投資減值準備 100 ③企業(yè)長期股權投資采用權益法核算的，如果前期計提減值準備時沖減了資本公積準備項目的，長期股權投資的價值于以后期間得以恢復，在 轉回已計提的股權投資減值準備時，應轉回原計提減值準備時計入損益的部分，差額部分再恢復原沖減的資本公積準備項目，恢復的資本公積準備項目金額以原沖減的資本公積準備金額為限。企業(yè)應按當期轉回的股權投資減值準備金額，借記“長期投資減值準備”科目，按原計提減值準備時計入損益的金額，貸記“投資收益 —— 計提的長期投資減值準備”科目，按其差額，貸記“資本公積 —— 股權投資準備”科目。 [例 18] 接例 16，甲公司對乙公司擁有 40%的股權，采用權益法核算。 20xx年 12 月 31 日，甲公司對乙公司長期投資的賬面余額為 1040 萬元 （其中：投資成本 700 萬元，損益調整 240 萬元，股權投資準備 100 萬元）。假定甲公司對乙公司初始投資時產生的股權投資差額為貸方差額 80 萬元； 20xx 年年末甲公司對乙公司長期股權投