【正文】 長期股權(quán)投資 長 期股權(quán)投資的權(quán)益法 成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換 股票股利的處理 長期股權(quán)投資的處置 長期投資 初始投資成本的確定 長期債券溢 價折價及利息的計提 長期債券投資 可轉(zhuǎn)換公司債券 長期債權(quán)投資損益的確認及處理 委托貸款的核算 短期投資的期末計價 投資的期末計價 長期投資減值 投資的劃轉(zhuǎn) 投資在會計報表附注中的披露 【考點一】短期投資（理解） 1．短期投資取得 短期投資取得時的初始投資成本是為取得短期投資時實際支付的全部價款，包括購買股票和債券的買價、稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用；但不包括買價中所包括的已宣告發(fā)放而未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利和已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息。 20） 一、本章考情分析 1．本章在考試中的地位：本章在考試中特別重要，每年必有主觀題和客觀題，考分在 15分左右。對該類化工原料需要分別以合同價和市場價作為預計售價的基礎(chǔ)，單獨計算可變現(xiàn)凈值，單獨計提減值準備，而不能因為合計原料成本和合計可變現(xiàn)凈值均為 300萬元而不計提減值準備。 ③如果存貨為用于生產(chǎn)的原材料，則應(yīng)當將原材料與其所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系起來，假設(shè)用原材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值預計高于產(chǎn)成品的成本，則原材料應(yīng)當按照原材料成本計量，也不存在“至完工估計將要發(fā)生的成本”的問題 [例 3]20xx 年 12月 31日， C原材料的賬面成本為 100萬元， C 原材料的估計售價為 90 萬元； C 原材料用于生 產(chǎn)甲商品，假設(shè)用 C 原材料 100 萬元生產(chǎn)成甲商品的成本為 140萬元，甲商品的估計售價為 160萬元，估計的甲商品銷售費用及相關(guān)稅金為 8萬元。“成本”是指存貨的歷史成本；“可變現(xiàn) 凈值”是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以存貨的估計售價減去至完工估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅金后的金額。（期初存貨售價 +本期購貨售價） 100% ②期末存貨成本 = ③本期銷售成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本 期末存貨成本 【 考點四】存貨的清查（理解） 1．盤盈：先通過“待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算，批準后再沖減管理費用。 （ 2 ①毛利率 =銷售毛利247?！安牧铣杀静町悺钡慕璺降怯洺ь~，貸方登記節(jié)約額；轉(zhuǎn)出材料成本差異一律從貸方轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)出超支額用藍字，轉(zhuǎn)出節(jié)約額用紅字。 （ 2）發(fā)出原材料，按照受益原則進行賬務(wù)處理 ①生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用 借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品領(lǐng)用） 制造費用（車間管理部門領(lǐng)用） 管理費用（企業(yè)管理部門領(lǐng)用） 營業(yè)費用（專設(shè)銷售機構(gòu)領(lǐng)用） 貸：原材料 ②對于福利部門領(lǐng)用、在建工程領(lǐng)用、發(fā)生非常損失，應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出 借：應(yīng)付福利 費 在建工程 待處理財產(chǎn)損溢 貸：原材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ③對于將原材料對外銷售、用于投資、用于捐贈、用于抵債、換入固定資產(chǎn)等，應(yīng)計算銷項稅額 借：其他業(yè)務(wù)支出（對外銷售） 長期股權(quán)投資（用于投資） 營業(yè)外支出（用于捐贈） 應(yīng)付賬款（用于抵債） 固定資產(chǎn)（用于換入資產(chǎn)） 貸：原材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （ 3）發(fā)出包裝物，包裝物成本的列支去向有： ①生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，計入“生產(chǎn)成本”； ②隨同商品出售，但不單獨計價的包裝物，計入“營業(yè)費用”； ③隨同商品出 售，但單獨計價的包裝物，計入“其他業(yè)務(wù)支出”； ④出租包裝物，計入“其他業(yè)務(wù)支出”； ⑤出借包裝物，計入“營業(yè)費用” 。則： 乙企業(yè)代收時： 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅 10 下月 10日前代交時： 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅 10 貸：銀行存款 10 甲公司將稅款付乙 企業(yè)，收回煙絲加工成卷煙對外銷售時，甲公司應(yīng)按卷煙計算應(yīng)交消費稅，但煙絲的消費稅可以抵扣： 支付稅金給乙企業(yè)時： 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅 10 貸：銀行存款 10 銷售卷煙時： 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 25 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅 25 下月 10日前甲公司申報上交稅金 ： 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅 15 貸：銀行存款 15 可見甲公司稅收負擔為 25 元，其中 10 元由乙企業(yè)申報上繳，甲公司自己申報上繳 15 元。一般賬務(wù)處理是： 借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 批準后： 借：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：管理費用 營業(yè)外支出 （ 5）委托加工物資需要交納消費稅時，如何核算 需要繳納消費稅的委托加工物資，其由受托方代收代交的消費稅，應(yīng)分別以下情況處理： ①收回后直接銷售，則計入成本 [例 ]20xx 年 12 月 15 日，甲公司收回委托乙企業(yè)加工的煙絲后，直接送商場銷售；假設(shè)按規(guī)定乙企業(yè)代收代交消費稅 10元，甲公司稅款已付。一般賬務(wù)處理是： 借：原材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款 （ 2）投資者投入的存貨，按投資各方確認的價值作為實際成本。存貨的加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。 [例 ]20xx 年 12月 25日接受代銷商品 100元，則： 借：受托代銷商品 100 貸：代銷商品款 100 在年末編制資產(chǎn)負債表時，受托代銷商品作為存貨的增項，代銷商品款作為存貨的減項，同時增減 100 元，存貨的余額為零，即不是受托方的存貨，這是很特殊的處理方法。 存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。本章重點是存貨入賬價值的確定、材料成本差異的計算和存貨跌價準備的計提。 2．本章內(nèi)容新變化：可能基本無變化。 2．存貨的確認。 【考點二】存貨按實際成本計價核算（掌握） 1．取得存貨，按實際成本入賬 存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出，如為特定客戶設(shè)計產(chǎn)品所發(fā)生的設(shè)計費用等。一般賬務(wù)處理是： 借：原材料 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：實收資本 （ 3）接受捐贈的存貨，捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為實際成本；沒有憑據(jù)時，按同類 市場價作為實際成本。則： 乙企業(yè)代收時： 借：銀行存款 10 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅 10 下月 10日前代交時： 借：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅 10 貸：銀行存款 10 可見僅是代收代交而已，真正的稅收負擔人是甲公司。 （ 6）非貨幣性交易和債務(wù)重組取 得的存貨，在非貨幣性交易章和債務(wù)重組章掌握。 （ 4）對于逾期未退包裝物，對沒收的押金的處理是： 借：其他應(yīng)付款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 (銷項稅額 ) 如果包裝物包裝的商品需要交納消費稅，則沒收的押金也要交納消費稅： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅 [例 ]甲企業(yè)收到卷煙的包裝物押金 100 元， 20xx 年 12 月 20 日包裝物逾期未收回，沒收押金： 借：其他應(yīng)付款 100 貸：其他業(yè)務(wù)收 入（ 100/） 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （注：理解為將包裝物銷售了） 假設(shè)卷煙的消費稅率為 30%，則計算押金應(yīng)交的消費稅： 借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交消費稅（ *30%） （注：如果包裝的是不交消費稅的商品，則沒收押金不交消費稅） 【考點三】存貨的簡化核算方法（理解） 1．計劃成本法 （ 1）賬戶設(shè)置。月末通過計算材料成本差異率，調(diào)整有關(guān)材料成本差異，將計劃成本調(diào)整為實際成本。銷售凈額 100% ②銷售毛利 = ③銷售成本 =銷售凈額 ④期末存貨成本 =期初存貨成本 +本期購貨成本 3．零售價法 （ 1）概念。 2．盤虧：先通過“待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損溢”科目核算，批準后再根據(jù)造成盤虧和毀損的原因進行處理： (1)定額內(nèi)損耗計入管理費用； (2)收發(fā)差錯和管理不善等損失計入管理費用； (3)自然災害或意外事故等凈損失計入營業(yè)外支出。 2．可變現(xiàn)凈值的計算 （ 1）計算公式 可變現(xiàn)凈值 =存貨的估計售價 — 至完工估計將要發(fā)生的成本 — 估計的銷售費用及相關(guān)稅金 不同的存貨，期末計提跌價準備時，上述公式的運用是不同的，存在下列四種情況： ①如果存貨為庫存商品，不存在“至完工估計將要發(fā)生的成本”的問題 [例 1]20xx 年 12 月 31 日， A 庫存商品的賬面成本為 100 萬元，估計售價為 80萬元，估計的銷售費用及相關(guān)稅金為 2萬元。則年末計提存貨跌價準備如下： 甲商品可變現(xiàn)凈值 =甲商品的估計售價 — 估計的銷售費用及相關(guān)稅金=1608=152（萬元） 因甲商品的可變現(xiàn)凈值 152 萬元高于甲商品的成本 140 萬元， C原材料按其本身的成本計量，不計提存貨跌價準備。計算過程如下： A類原材料 原料成本 加工費用 產(chǎn)品合同價格 產(chǎn)品市場價格 預計銷售稅費 原料可變現(xiàn)凈值 原料期末計價 減值準備 有合同 100 60 200 170 20 120 100 0 無合同 200 80 290 30 180 180 20 合計 300 140 50 300 280 20 ①有合同材料可變現(xiàn)凈值 =有合同材料產(chǎn)品的估計售價 200— 至完工估計將要發(fā)生的成本 60— 估計的銷售費用及稅金 20=120 ②無合同材料可變現(xiàn)凈值 =無合同材料產(chǎn)品的估計售價 290— 至完工估計將要發(fā)生的成本 80— 估計的銷售費用及稅金 30=180 ③分別計算結(jié)果表明，有合同的不計提跌價準備，無合同的要計提跌價準備20 萬元（不能因為原料的成本為 300 萬元，原料的可變現(xiàn)凈 值也為 300 萬元而不計提跌價準備）： 借：管理費用 20 貸：存貨跌價準備 20 3．有關(guān)存貨跌價準備的賬務(wù)處理 （ 1） 借：管理費用 （ 2 貸：管理費用 （ 3）因銷售、債務(wù)重組、非貨幣性交易而結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本時，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)與其對應(yīng)的存貨跌價準備，其中銷售結(jié)轉(zhuǎn)的存貨跌價準備沖減管理費用，而債務(wù)重組、非貨幣性交易結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備不沖減管理費用 [例 5]甲公司為一般納稅企業(yè)，增值稅率 17%，該公司有一項庫存商品賬面余額1000 萬元，已計提存貨跌價準備 200 萬元，本期用 400 萬元存貨償還一項 300萬元的應(yīng)付賬款（計稅價格 400 萬元）；另對外銷售 350 萬元的存貨，取得銷售收入 300萬元，上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)已經(jīng)完成，增值稅票已經(jīng)開具，款項尚未收到。本章重點是權(quán)益法的核算和可轉(zhuǎn)換公 司債券的核算。 （ 1）短期投資取得時已經(jīng)記入 “應(yīng)收股利 ”或 “應(yīng)收利息 ”科目的現(xiàn)金股利和債券利息，在實際收到時，應(yīng)沖減應(yīng)收項目，借記“銀行存款”，貸記“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息” 。 （ 2）期末比較短期投資的成本與市價，以其較低者作為短期投資的賬面價值。 （ 3）處置投資時 確認的損益記入 “投資收益 ”科目 處置短期投資損益 =處置收入－ (短期投資賬面余額－該短期投資跌價準備余額 )－應(yīng)收股利或應(yīng)收利息賬面余額。成本法適用于投資企業(yè)對被投資單位無控制、無共同控制并且無重大影響，或被投資單位在嚴格限制條件下經(jīng)營，其向投資企業(yè)轉(zhuǎn)移資金的能力受到限制的情況。 3．持有期間的核算 （ 1）長期股權(quán)投資采用成本法核算時，在持有期間，如果沒有分派現(xiàn)金股利，則不確認投 資收益；如果分派現(xiàn)金股利，有兩個去向：分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以前形成的，應(yīng)沖減投資成本；分到的現(xiàn)金股利如果是本企業(yè)投資以后形成的，則計入投資收益。投資準則規(guī)定，無論是暫時性還是永久性