【正文】 Gap 公司和其它股東沒(méi)有任何私人關(guān)系的投資者，只要在紐約證券交易所購(gòu)買(mǎi) 1 股、 30 股、 100 股、 5000 股或是任何數(shù)量的該公司股票，他就會(huì)成為一名該公司的共同所有者。 公司的最終控制權(quán)屬于股東，股東擁有的每一股股票都有一票投票權(quán)。股東選舉董事會(huì)成員，由董事會(huì)制定公司的政策并任命執(zhí)行官。董事會(huì)要選出一位主席，此人通常是公司中最具權(quán)力的人，并且經(jīng)常兼任首席執(zhí)行官（ CEO） 。董事會(huì)還任命總裁，也就是首席運(yùn)營(yíng)官（ COO），負(fù)責(zé)處理公司的日常經(jīng)營(yíng)。許多公司還設(shè)有負(fù)責(zé)銷(xiāo)售、生產(chǎn)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和其它關(guān)鍵職能的副總裁。 會(huì)計(jì)原則和概念 會(huì)計(jì)師要遵守職業(yè)規(guī)范。規(guī)范會(huì)計(jì)師行為的規(guī)則首推 GAAP，也就是公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ General Accepted Accounting Principle）。 在美國(guó)，由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ Financial Accounting Standards Board(FASB)）規(guī)定會(huì)計(jì)行為如何操作。 FASB與 SEC 和 AICPA 一道進(jìn)行工作。圖表 13 指出了這些 組織之間的關(guān)系和他們的操作規(guī)范。該圖從上方開(kāi)始，然后向右。 會(huì)計(jì)報(bào)告的首要目標(biāo)是為投資和借貸決策提供有用信息。 GAAP 以 FASB制定的概念框架位基礎(chǔ)：信息要有用，它必須相關(guān)、可靠并且可比。會(huì)計(jì)師致力于使他們提供的信息符合這些目標(biāo)。這門(mén)課會(huì)向你介紹這些公認(rèn)的會(huì)計(jì)方法；我們會(huì)在每一章的相關(guān)部分討論這些問(wèn)題。我們還在附錄 C 對(duì)此進(jìn)行了總結(jié)。但首先你需要了解一些寓于會(huì)計(jì)實(shí)踐之中的基本概念。 圖表 13 重要的會(huì)計(jì)組織 主體假設(shè) 會(huì)計(jì)中最基本的概念是主體。一個(gè)會(huì)計(jì)主體是一個(gè)組織， 或是作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個(gè)分部。從會(huì)計(jì)的角度看，每個(gè)主體都有分明的界限，這樣一個(gè)主體的業(yè)務(wù)才不會(huì)與其它主體的業(yè)務(wù)相混淆。 假設(shè)朱莉?德?菲利浦是一家宴會(huì)承辦企業(yè)（ An Extra Hand）的所有人。德?菲利浦的銀行戶(hù)頭年底有 $20xx，但只有 $1200 來(lái)自她的經(jīng)營(yíng)，剩下的 $800 是她的祖父祖母給她的。按照主體概念，德?菲利浦應(yīng)該把她從企業(yè) —— 一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體 —— 中獲得的 $1200 和他從家人處獲得的 $800 分別進(jìn)行核算，因?yàn)楹笳哂质且粋€(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。只有把這 $1200 和 $800 分開(kāi)來(lái)核算，德?菲利 浦才能對(duì)她的經(jīng)營(yíng)做出清楚的評(píng)價(jià)。 再來(lái)看豐田公司（ Toyota），該公司有許多分部。豐田的管理層把每一個(gè)分部都視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。如果凌志（ Lexus）分部的銷(xiāo)售額顯著下降，豐田公司就可以找到原因。但是如果公司所有分部的銷(xiāo)售額匯總為一個(gè)數(shù)字，那么管理層就不能看出凌志車(chē)的銷(xiāo)售情況。要解決這個(gè)問(wèn)題，管理者需要公司每個(gè)分部的銷(xiāo)售數(shù)據(jù)，每個(gè)分部都是一個(gè)獨(dú)立的主體。 結(jié)論：不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。每個(gè)主體都應(yīng)該單獨(dú)給以評(píng)價(jià)。 —— 檢查點(diǎn) 14 可靠性（或客觀(guān)性）原則 為確保會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表盡可能的準(zhǔn)確和有用，他 們必須以能獲得的最可靠的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。這就是可靠性原則，也叫客觀(guān)性原則?？煽康臄?shù)據(jù)（ 1）是可驗(yàn)證的，（ 2）能得到獨(dú)立的觀(guān)察者的確認(rèn)。會(huì)計(jì)記錄最好以來(lái)自有客觀(guān)證據(jù)佐證的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息為基礎(chǔ)。例如， Gap 公司花 $18 購(gòu)買(mǎi)一件襯衫，有發(fā)票為證。發(fā)票就是該公司襯衫成本的客觀(guān)證據(jù)。如果沒(méi)有可靠性原則，那么會(huì)計(jì)記錄就會(huì)以主觀(guān)意念為基礎(chǔ)，容易引起爭(zhēng)議。 假設(shè)你想開(kāi)一家影像店，打算買(mǎi)一間小的房子。你認(rèn)為該房子值 $15500。兩位房地產(chǎn)評(píng)估師認(rèn)為該房屋值 $147000。房屋所有者要價(jià) $160000，假設(shè)你按該價(jià)格支付了價(jià)款。該 房屋的會(huì)計(jì)價(jià)值就是你的成本 $160000，因?yàn)檫@個(gè)數(shù)字有完成的交易作為客觀(guān)證據(jù)。影像店應(yīng)該以房屋的成本 $160000 入賬。 成本原則 成本原則要求獲得的資產(chǎn)和服務(wù)以其實(shí)際成本（也叫歷史成本）入賬。即使購(gòu)買(mǎi)者認(rèn)為價(jià)格低于正常水平，購(gòu)買(mǎi)貨物也應(yīng)該以交易中實(shí)際支付的價(jià)格入賬，而不應(yīng)以“期望”的成本入賬。假設(shè)你的影像店從一家快要關(guān)門(mén)的供應(yīng)商那里購(gòu)買(mǎi)影像設(shè)備。假設(shè)你做了一比好買(mǎi)賣(mài)，花 $20xx 買(mǎi)到了在別處要花 $3000 的商品。成本原則要求以實(shí)際成本 $20xx 記錄該商品，而不是你所認(rèn)為的該商品的價(jià)值 —— $3000。 成本原則還認(rèn)為，只要企業(yè)持有一項(xiàng)資產(chǎn)，該資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)保持其歷史成本不變。為什么呢？因?yàn)槌杀臼且环N可靠的計(jì)量屬性。假設(shè)你的影響店持有影像設(shè)備六個(gè)月。在這段時(shí)間，影像品的價(jià)格上漲，該設(shè)備可以買(mǎi) $3500。那么它的會(huì)計(jì)價(jià)值 —— “帳”上的數(shù)字 —— 應(yīng)該是實(shí)際成本 $20xx，還是現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值 $3500？根據(jù)歷史成本原則，該設(shè)備的會(huì)計(jì)價(jià)值仍是實(shí)際成本 $20xx。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 另一個(gè)以歷史成本計(jì)量資產(chǎn)的原因是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，該假設(shè)認(rèn)為在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)會(huì)計(jì)主體會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。大多數(shù)資產(chǎn) —— 也就是公司的資源，如物資、土地、建筑 和設(shè)備 —— 是買(mǎi)來(lái)使用的，而不是用來(lái)轉(zhuǎn)售的。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，會(huì)計(jì)師認(rèn)為企業(yè)會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)足夠常的時(shí)間，從而使企業(yè)持有的資產(chǎn)用于原定的目的。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值 —— 資產(chǎn)能夠出售的價(jià)格 —— 在資產(chǎn)的壽命期內(nèi)會(huì)發(fā)生變化。此外，因?yàn)槌杀臼菤v史事實(shí)，所以歷史成本是一種比市場(chǎng)價(jià)值更可靠的資產(chǎn)計(jì)量屬性。 再來(lái)看持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的替代物：清算假設(shè)。一家持有持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的商店會(huì)打算出售它的所有資產(chǎn)。在這種情況下，資產(chǎn)的相關(guān)計(jì)量屬性是它的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值。但清算假設(shè)是特例而不是一般情況，因此會(huì)計(jì)上以歷史成本列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)。 幣值穩(wěn)定假設(shè) 提 起一塊面包、一個(gè)月的房租，我們就會(huì)想起它們的美元價(jià)格。在美國(guó)，會(huì)計(jì)師以美元記錄交易，因?yàn)槊涝墙粨Q的媒介。英國(guó)會(huì)計(jì)師使用英鎊，日本會(huì)計(jì)師則使用日元。 與升和英里這些單位不同，一美元或者一墨西哥比索的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間發(fā)生變化。整體價(jià)格水平的上升稱(chēng)為通貨膨脹。在通貨膨脹期間，一美元將只能買(mǎi)到比過(guò)去少的牛奶、牙膏和其它商品。當(dāng)價(jià)格穩(wěn)定時(shí) —— 只有輕微的通貨膨脹 —— 美元的購(gòu)買(mǎi)力也時(shí)穩(wěn)定的。 會(huì)計(jì)師假定美元的購(gòu)買(mǎi)力是相對(duì)穩(wěn)定的。幣值穩(wěn)定假設(shè)是在會(huì)計(jì)紀(jì)錄中忽略通貨膨脹影響的基礎(chǔ)。該假設(shè)使會(huì)計(jì)師可以對(duì)美元數(shù)值進(jìn)行加減，就像任 一美元與其它任何時(shí)間的任何一美元具有相同的購(gòu)買(mǎi)力一樣。 止步思考 你打算購(gòu)買(mǎi)一塊土地以便將來(lái)擴(kuò)張。賣(mài)方要價(jià) $50000，但它的成本只有 $35000。評(píng)估顯示該土地價(jià)值 $47000。你第一次出價(jià) $44000，賣(mài)方還價(jià) $48000，你最終以 $46000 成交。那么在你的財(cái)務(wù)報(bào)表上這塊土地的價(jià)值是多少呢？ 答案：報(bào)告的價(jià)值是 $46000，這是歷史成本。 會(huì)計(jì)恒等式 如前所述，財(cái)務(wù)報(bào)表告訴我們企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。它們是會(huì)計(jì)工作的最終成果。但我們使如何獲得這些財(cái)務(wù)報(bào)表組成項(xiàng)目及其數(shù)值的呢？ 資產(chǎn)和負(fù)債 財(cái)務(wù)報(bào) 表以最基本的會(huì)計(jì)工具 —— 即會(huì)計(jì)恒等式 —— 為基礎(chǔ)。該等式揭示企業(yè)的資源和對(duì)這些資源的索取權(quán)。 資產(chǎn)是企業(yè)擁有的，在未來(lái)能給企業(yè)帶來(lái)利益的經(jīng)濟(jì)資源。如現(xiàn)金、辦公用品、貨物、家具、土地和建筑物都是資產(chǎn)。 對(duì)資產(chǎn)的索取權(quán)有兩種： 負(fù)債是“外部索取權(quán)”。它們是應(yīng)對(duì)外部人員即債權(quán)人進(jìn)行支付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 —— 債務(wù)。例如，向你的企業(yè)提供貸款的債權(quán)人在該企業(yè)償還債務(wù)之前對(duì)該企業(yè)的部分資產(chǎn)有索取權(quán)，這是受法律保護(hù)的權(quán)利。 所有者權(quán)益（也叫資本）使企業(yè)的“內(nèi)部索取權(quán)”。權(quán)益就是所有權(quán)，這是企業(yè)所有者擁有的資產(chǎn)。所有者對(duì)權(quán) 益資產(chǎn)有索取權(quán)是因?yàn)樗蛩蚱髽I(yè)進(jìn)行了投資。例如， Gap 公司的創(chuàng)建者最初投入的資金就是資本。 會(huì)計(jì)恒等式揭示了資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益之間的關(guān)系。資產(chǎn)出現(xiàn)在等式的左邊。等式的右邊是對(duì)資產(chǎn)在法律上和經(jīng)濟(jì)上的索取權(quán) —— 負(fù)債和所有者權(quán)益。如圖表 14 所示，兩邊必須相等： 經(jīng)濟(jì)資源 = 對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的索取權(quán) 資產(chǎn) = 負(fù)債 +所有者權(quán)益 來(lái)看 Gap 股份公司的資產(chǎn)和負(fù)債。 Gap 公司的資產(chǎn)都是些什幺呢？列示的第一項(xiàng)資產(chǎn)是現(xiàn)金，作為交換媒介的的速動(dòng)資產(chǎn)。 Gap 公司另一項(xiàng)重要的資產(chǎn)是庫(kù)存商品 —— Gap 公司向顧客銷(xiāo)售的襯衫、褲子 和其它商品。 Gap 公司還有土地、建筑物、家具和設(shè)備一類(lèi)的資產(chǎn)。這些是公司為銷(xiāo)售貨物而使用的長(zhǎng)期資產(chǎn) —— 店面房屋、展示架、計(jì)算機(jī)等等。土地、建筑物和設(shè)備稱(chēng)為固定資產(chǎn)，或者地產(chǎn)、房屋和設(shè)備（簡(jiǎn)寫(xiě)為 PPE）。 Gap 公司的負(fù)債包括一些應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。應(yīng)付二字總是代表一種負(fù)債。應(yīng)付賬款是在賒購(gòu)商品和服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的負(fù)債，它只以購(gòu)買(mǎi)者的信譽(yù)為擔(dān)保。應(yīng)收票據(jù)是一種到期償付的書(shū)面承諾。長(zhǎng)期負(fù)債是指到期日從財(cái)務(wù)報(bào)表日起超過(guò)一年的負(fù)債。 圖表 14 會(huì)計(jì)恒等式 負(fù)債 資產(chǎn) = + 所有者權(quán) 益 所有者權(quán)益 Gap 股份公司的所有者權(quán)益等于資產(chǎn)減去負(fù)債。任何會(huì)計(jì)主體，無(wú)論是個(gè)人，還是像 Gap、IBM 和通用汽車(chē)這樣的大型公司，都是如此。我們經(jīng)常寫(xiě)會(huì)計(jì)恒等式時(shí)把所有者的索取權(quán)表示成一種剩余索取權(quán) —— 通過(guò)下列減法所剩的結(jié)果： 資產(chǎn)－負(fù)債 =所有者權(quán)益 公司的所有者權(quán)益稱(chēng)為股東權(quán)益，它分為兩大部份，實(shí)收資本和留存收益。對(duì)公司來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)恒等式可寫(xiě)成下式： 資產(chǎn) =負(fù)債 +股東權(quán)益 資產(chǎn) =負(fù)債 +實(shí)收資本 +留存收益 —— 檢查點(diǎn) 15 實(shí)收資本，或?qū)嵗U資本，是公司所有者的投資額。實(shí)收資本的主要組成部分是普通股股本，普 通股是公司發(fā)給所有者的所有權(quán)憑證。 —— 檢查點(diǎn) 16 留存收益是公司從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中賺取的，留在企業(yè)中供使用的部分。收入和費(fèi)用是影響留存收益的兩類(lèi)業(yè)務(wù)活動(dòng)。 —— 檢查點(diǎn) 17 收入是通過(guò)向消費(fèi)者和客戶(hù)提供商品和服務(wù)而產(chǎn)生的留存收益的增加。例如，一家洗衣店為客戶(hù)清洗上衣而收取現(xiàn)金就會(huì)產(chǎn)生收入，使留存收益增加。 費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中導(dǎo)致的留存收益的減少。例如，洗衣店付給雇員的工資就是費(fèi)用，會(huì)減少留存收益。費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本，是收入的相對(duì)項(xiàng)目。費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)場(chǎng)所租金、工資和公用事業(yè)支出。 企業(yè)一切活動(dòng)是為了多盈利。當(dāng) 總收入超過(guò)總費(fèi)用時(shí)，我們稱(chēng)經(jīng)營(yíng)成果為凈收入、凈收益或凈利潤(rùn)。當(dāng)費(fèi)用超出收入時(shí)，稱(chēng)為凈損失。凈收益或凈損失在收益表的“底行”。從 14 頁(yè)Gap 公司收益表的底行凈收益可以看出，該公司是盈利的。 績(jī)優(yōu)的企業(yè)會(huì)發(fā)放股利。股利是發(fā)放給股東的從凈收益中得來(lái)的資產(chǎn)（通常是現(xiàn)金）。記?。汗衫粫r(shí)費(fèi)用。圖表 15 揭示了下列各項(xiàng)之間的關(guān)系： 留存收益 收入－費(fèi)用 =凈收益（或凈損失） 股利 圖表 15 留存收益的組成 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所有者權(quán)益有所不同。這些類(lèi)型的企業(yè)并不區(qū)分實(shí)收資本 和留存收益。相反，每個(gè)所有者的權(quán)益都在資本這個(gè)單獨(dú)帳戶(hù)下分別進(jìn)行核算。例如，資本 —— 塞穆?tīng)?蓋普 (Samuel Gap)，如果企業(yè)是個(gè)人獨(dú)資的話(huà)。 Pratt 和 Muesli 的合伙企業(yè)會(huì)對(duì)兩個(gè)合伙人的資本分別核算：資本 —— Pratt 和資本 —— Muesli。 止步思考 1. 如果一家企業(yè)的資產(chǎn)是 $174300，負(fù)債是 $820xx，那幺所有者權(quán)益是多少 ? 2. 如果一家企業(yè)的所有者權(quán)益是 $220xx，負(fù)債是 $36000，那幺資產(chǎn)是多少 ? 3. 一公司報(bào)告說(shuō)月收入為 $77600，費(fèi)用為 $81300，那本月的經(jīng)營(yíng)成果 是多少 ? 答案： 1. $923000（ $174300－ $820xx） 2. $58000（ $220xx+$36000） 3. 凈損失 $3700（ $77600－ $81300）；費(fèi)用減收入。 財(cái)務(wù)報(bào)表 一整套財(cái)務(wù)報(bào)表是會(huì)計(jì)處理過(guò)程的最終成果，這套報(bào)表從財(cái)務(wù)的角度勾畫(huà)了企業(yè)的面貌。每張報(bào)表都與特定的時(shí)點(diǎn)相關(guān)，或是與一定期間，比如一年，的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)。一段經(jīng)營(yíng)期間結(jié)束后， Gap 公司的管理人員和投資者對(duì)該公司想要了解一些什幺呢？圖表 16 總結(jié)了決策人員可能要問(wèn)的四個(gè)基本問(wèn)題。每個(gè)問(wèn)題都由一張財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)回答：收益表 、留存收益表、資產(chǎn)負(fù)債表和現(xiàn)金流量表。 圖表 16 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的信息 問(wèn)題 答案 財(cái)務(wù)報(bào)表 1．期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況如何？ 收入 －費(fèi)用 凈收益（或凈損失） 收益表（又稱(chēng)經(jīng)營(yíng)狀況表或利潤(rùn)表 2．期間內(nèi)企業(yè)留存收益變化的原因是什幺？ 期初留存收益 +凈收益（或－凈損失） －股利 期末留存收益 留存收益表（又稱(chēng)股東權(quán)益表） 3．期末企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況如何？ 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表（又稱(chēng)財(cái)務(wù)狀況表） 4．期間內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生 和花費(fèi)的現(xiàn)金是多少？ 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量 177。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 177?；I資活動(dòng)現(xiàn)金流量 期間內(nèi)現(xiàn)金增加（或減少） 現(xiàn)金流量表 為了了解財(cái)務(wù)報(bào)表包含的內(nèi)容并學(xué)習(xí)看報(bào)表，我們來(lái)看一看 Gap 公司 1999 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)年度止于 1999 月 1 月 30 日。 先從圖表 17 列示的收益表（利潤(rùn)表）開(kāi)始。該表的最終結(jié)果凈利潤(rùn)（第 10 行）轉(zhuǎn)入留存