【正文】 合伙。 公司。 圖表 12 三種企業(yè)組織形式的比較 個(gè)人獨(dú)資 合伙 公司 所有者 業(yè)主 —— 一個(gè)所有者 合伙人 —— 兩個(gè)或更多所有者 股東 —— 一般有許多所有者 企業(yè)存續(xù)期 以所有者的選擇或其死亡為限 以所有者的選擇或其死亡為限 無限 所有者對(duì)企業(yè)債務(wù)的個(gè)人責(zé)任 業(yè)主個(gè)人負(fù)有清償責(zé)任 合伙人個(gè)人負(fù)有清償責(zé)任 股東個(gè)人不負(fù)有清償責(zé)任 會(huì)計(jì)狀況 會(huì)計(jì)主體與業(yè)主相分離 會(huì)計(jì)主體與合伙人相分離 會(huì)計(jì)主體與股東相分離 公司是根據(jù)州法律組建的企業(yè)主體。股東在其公司股票投資上的最大損失是其投資成本。董事會(huì)要選出一位主席，此人通常是公司中最具權(quán)力的人，并且經(jīng)常兼任首席執(zhí)行官（ CEO） 。該圖從上方開始，然后向右。一個(gè)會(huì)計(jì)主體是一個(gè)組織， 或是作為一個(gè)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)單位而存在的組織的一個(gè)分部。如果凌志（ Lexus）分部的銷售額顯著下降，豐田公司就可以找到原因。會(huì)計(jì)記錄最好以來自有客觀證據(jù)佐證的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息為基礎(chǔ)。該 房屋的會(huì)計(jì)價(jià)值就是你的成本 $160000，因?yàn)檫@個(gè)數(shù)字有完成的交易作為客觀證據(jù)。為什么呢？因?yàn)槌杀臼且环N可靠的計(jì)量屬性。此外，因?yàn)槌杀臼菤v史事實(shí)，所以歷史成本是一種比市場(chǎng)價(jià)值更可靠的資產(chǎn)計(jì)量屬性。 與升和英里這些單位不同，一美元或者一墨西哥比索的價(jià)值會(huì)隨著時(shí)間發(fā)生變化。賣方要價(jià) $50000，但它的成本只有 $35000。 資產(chǎn)是企業(yè)擁有的，在未來能給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。例如， Gap 公司的創(chuàng)建者最初投入的資金就是資本。這些是公司為銷售貨物而使用的長(zhǎng)期資產(chǎn) —— 店面房屋、展示架、計(jì)算機(jī)等等。任何會(huì)計(jì)主體，無論是個(gè)人，還是像 Gap、IBM 和通用汽車這樣的大型公司，都是如此。 費(fèi)用是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中導(dǎo)致的留存收益的減少。從 14 頁(yè)Gap 公司收益表的底行凈收益可以看出，該公司是盈利的。 Pratt 和 Muesli 的合伙企業(yè)會(huì)對(duì)兩個(gè)合伙人的資本分別核算：資本 —— Pratt 和資本 —— Muesli?；I資活動(dòng)現(xiàn)金流量 期間內(nèi)現(xiàn)金增加（或減少） 現(xiàn)金流量表 為了了解財(cái)務(wù)報(bào)表包含的內(nèi)容并學(xué)習(xí)看報(bào)表，我們來看一看 Gap 公司 1999 年度的財(cái)務(wù)報(bào)表，會(huì)計(jì)年度止于 1999 月 1 月 30 日。為了全面反映 Gap 公司所控制的所有資源，表中的數(shù)字包含 Gap公司和其子公司的數(shù)據(jù)。這是一個(gè)普遍原則：大多數(shù)企業(yè)選擇每年?duì)I業(yè)額最低時(shí)結(jié)束會(huì)計(jì)年度。凈收益的持續(xù)上升趨勢(shì)會(huì)使公司的管理層和投資者心花怒放。 費(fèi)用。營(yíng)業(yè)費(fèi)用是那些與 Gap的核心業(yè)務(wù)（包括銷售布匹）直接相關(guān)的費(fèi)用支出。因?yàn)槭杖牒唾M(fèi)用是相反的，所以我們必須把利息收入從費(fèi)用中扣除。比如說已售商品成本（第 3行）。 —— 檢查點(diǎn) 19 很少有公司像 Gap 公司這樣在收益表中報(bào)告這些百分比。如收益表所示，公司 1999 年賺取得凈利潤(rùn)示 億美元。 1999 年度， Gap 公司增加的凈利潤(rùn)更多，發(fā)放股利后，留存收益的期末余額（第 4 行）也更大。資產(chǎn)分為兩大類：流動(dòng)資產(chǎn)和長(zhǎng)期資產(chǎn)。讓我們看一看各項(xiàng)流動(dòng)資產(chǎn)。預(yù)付費(fèi)用是指企業(yè)已支付但尚未受益的費(fèi)用支出，如已支付的廣告費(fèi)用、租金、保險(xiǎn)費(fèi)和日用物資。 1999年 1 月 30 日， Gap 公司這類資產(chǎn)的成本總額超過 10 億美元。其它資產(chǎn)是包括所有無法歸入任何一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)資產(chǎn)類別（如流動(dòng)資產(chǎn)和地產(chǎn)和設(shè)備）的小額資產(chǎn)的資產(chǎn)項(xiàng)目。 短期應(yīng)付票據(jù)（第 13 行）是 Gap 公司承諾在一年或不到一年的期限內(nèi)進(jìn)行償付的本票。不要忘了，流動(dòng)資產(chǎn)總額達(dá) 19 億美元。從純數(shù)學(xué)的層面看，所有者權(quán)益是等式簡(jiǎn)單運(yùn)算的結(jié)果。 Gap 公司的股東權(quán)益還有兩個(gè)其它項(xiàng)目。 —— 檢查點(diǎn) 111 經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng) 企業(yè)從事以下三種基本類型的活動(dòng)： 1. 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 2. 投資活動(dòng) 3. 籌資活動(dòng) 現(xiàn)金流量表報(bào)告這三類活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出。 Gap 公司為購(gòu)買土地、建筑物、家具和設(shè)備要支付現(xiàn)金。公司還要支付股利、購(gòu)入庫(kù)藏股并且償付長(zhǎng)期貸款?；I資活動(dòng)中現(xiàn)金凈流 出 億美元（第 17 行）。最大的現(xiàn)金支出付給了供應(yīng)商和雇員（第 3 行）。 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。如上所示，Gap 公司 1999 年現(xiàn)金減少 億美元（第 19 行）。因此，你實(shí)在一開始就知道現(xiàn)金流量表結(jié)果的情況先編制它的。認(rèn)真學(xué)習(xí)這張表，因?yàn)檫@些聯(lián)系在你整個(gè)職業(yè)生涯中一直會(huì)用到。 b 加凈利潤(rùn)（或減凈損失，如果情形如此的話）。這一特征是資產(chǎn)負(fù)債表名稱的由來；它的基礎(chǔ)是會(huì)計(jì)恒等式。你會(huì)查看哪張財(cái)務(wù)報(bào)表，來看該公司對(duì)其他債權(quán)人的負(fù)債情況？你會(huì)查看什么項(xiàng)目？ 3. 指出下列報(bào)表之間的聯(lián)系項(xiàng)目： (a)收益表和留存收益表， (b)留存收益表和 資產(chǎn)負(fù)債表，(c)現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表。凈收益既影響股 價(jià)，也影響股利。 凈收益 贏利的企業(yè)通常可以償還它們的債務(wù)。他們也想知道公司在 4 月底的財(cái)務(wù)狀況如何以及本月的現(xiàn)金流量。凈收益 $5800—— 與 $8500 的服務(wù)收入相聯(lián)系來 看，這是很不錯(cuò)的。貸款者很喜歡看到這些特征。 2. 使用會(huì)計(jì)假設(shè)和原則分析經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 4. 評(píng)價(jià)一個(gè)公司的的經(jīng)營(yíng)表現(xiàn)、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量。留存收益的期末值則出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中。 8. 簡(jiǎn)要描述一下可靠性原則。研究本章開頭（第 14 頁(yè)）的 Gap 公司收益表（利潤(rùn)表），指出可以幫助你決定是否投資 的一些項(xiàng)目。 1. 假設(shè)你知道 X 射線復(fù)印中心（ XRay Copy Center）資產(chǎn)和負(fù)債數(shù)額。如何用總資產(chǎn)計(jì)算凈利潤(rùn)？解釋你的答案。如果不行，說明原因。那么可能產(chǎn)生什么后果？ CP14 回到第 9 頁(yè)所討論的朱莉?德?菲利浦的宴會(huì)承辦企業(yè)， An Extra Hand。再按對(duì)投資者的重要性給它們劃分等級(jí)。這些詞匯在本章中已有定義，本書末尾的詞匯表中也有。資產(chǎn)負(fù)債表可以說是在一特定時(shí)點(diǎn)的公司快照，它報(bào)告三大類的項(xiàng)目 —— 資產(chǎn)、負(fù)債和所 有者權(quán)益。會(huì)計(jì)恒等式通常的形式是： 資產(chǎn) =負(fù)債＋所有者權(quán)益 資產(chǎn)是企業(yè)擁有的在將來能給企業(yè)帶來利益的經(jīng)濟(jì)資源。作 為“商業(yè)語(yǔ)言”，會(huì)計(jì)給廣大的決策者提供幫助。 $53700 股東權(quán)益為公司進(jìn)行借貸提供了有力保障。用箭頭指出表中相關(guān)項(xiàng)目的聯(lián)系。 章節(jié)末 趁熱打鐵 ?？章糜喂煞莨?（ Airamp。 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)該是現(xiàn)金的最大來源。 下面的決策規(guī)則專欄總結(jié)了股東和債權(quán)人使用財(cái)務(wù)報(bào)表的方法。每一項(xiàng)的結(jié)果是當(dāng)期現(xiàn)金的凈流入或凈流出。 圖表 111 財(cái)務(wù)報(bào)表間的聯(lián)系（所有數(shù)字都是為說明而假設(shè)的） 收益表 —— 年度止于 20xx 年 12 月 31 日 （詳細(xì)內(nèi)容見圖表 18） 收入???????????????????? $700000 費(fèi)用（詳細(xì)內(nèi)容） 費(fèi)用總額?????????????????? 670000 凈收益??????????????????? $ 30000 留存收益表 —— 年度止于 20xx 年 12 月 31 日 年初留存收益???????????????? $180000 凈收益??????? ???????????? 30000 現(xiàn)金股利?????????????????? (10000) 年末留存收益???????????????? $20xx00 資產(chǎn)負(fù)債表 —— 20xx 年 12 月 31 日 資產(chǎn) 現(xiàn)金???????????????????? $ 25000 所有其它資產(chǎn)???????????????? 275000 資產(chǎn)總額?????????????????? $300000 負(fù)債 負(fù)債總額?????????????????? $120xx0 股東權(quán)益 普通股?????????????? ????? 40000 留存收益?????????????????? 20xx00 其它權(quán)益?????????????????? (60000) 負(fù)債和股東權(quán)益總額????????????? $300000 現(xiàn)金流量表 —— 年度止于 20xx 年 12 月 31 日 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量?????????? $ 90000 投資活動(dòng)使用的現(xiàn)金凈流量?????????? (110000) 籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量?????????? 40000 現(xiàn)金凈增加????????????????? 20xx0 年初現(xiàn)金?? ???????????????? 5000 年末現(xiàn)金?????????????????? $25000 3. 財(cái)政年度結(jié)束日， 20xx 年 12 月 31 日的資產(chǎn)負(fù)債表。 b 報(bào)告當(dāng)期的凈利潤(rùn)，如果總收入大于總費(fèi)用的話。 3. 收益表中的凈收益無論從美元值還是從占銷售凈額的百分比來看都在增長(zhǎng)。這是編制現(xiàn)金流量表所必需的?，F(xiàn)金流量表報(bào)告了公司 1999 年支付的股利約 770 萬美元（第 16 行）。公司在當(dāng)年沒有出售地產(chǎn)和設(shè)備。 現(xiàn)在來仔細(xì)看看現(xiàn)金流量表的三個(gè)主要部分?，F(xiàn)金收入是正值，不帶標(biāo)記。 企業(yè)通過籌資獲取其經(jīng)營(yíng)所需的資金。 Gap 公司還要為工資和店面租金之類的費(fèi)用支付現(xiàn)金。最后一類股東權(quán)益是其它權(quán)益，這一項(xiàng)可以忽略，因?yàn)樗瞧渌鞣N權(quán)益項(xiàng)目的總和。 最大的所有者權(quán)益項(xiàng)目是留存收益， 31 億美元（第 22 行）。負(fù)債總共約 24 億美元（流動(dòng)負(fù)債 16 億美元 +長(zhǎng)期負(fù)債 8 億美元），這與 40億美元的總資產(chǎn)相比是相當(dāng)少的。應(yīng)計(jì)費(fèi)用包括應(yīng)付給雇員的工資、應(yīng)繳納給政府工薪稅和應(yīng)計(jì)借款利息。負(fù)債也分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類。）地產(chǎn)和設(shè)備凈值為 億美元。我們已經(jīng)討論過家具和設(shè)備（第 6 行）。但公司接受信用卡。 Gap 公司沒有應(yīng)收款項(xiàng)，也就是應(yīng)從他人處收回的款項(xiàng)。這與其它財(cái)務(wù)報(bào)表的日期 —— 年度止于 1999 年 1 月 30 日 —— 形成了對(duì)照。 Gap 公司賺得利潤(rùn)后，董事會(huì)必須決定是否使用現(xiàn)金向股東發(fā)放股利。因?yàn)檫@些其它項(xiàng)目不影響凈收益，所以不再收益表中呈報(bào)。 已售商品成本所占的比例從 1998 年的 %降為 1998 年的 %（第 3 行）。 1999 財(cái)政年度， Gap 公司補(bǔ)償所有費(fèi)用支出 —— 包括所得稅 —— 后的凈利潤(rùn)為 億美元。 $ 兩邊的括號(hào)表示1998 年的利息額是收入而不 是費(fèi)用。已售商品成本是 Gap、沃爾馬和 Safeway（全國(guó)性的百貨商店）這類商業(yè)企業(yè)主要費(fèi)用支出。收入和費(fèi)用項(xiàng)目并不總是在其名稱中帶有收入和費(fèi)用這些字眼。收益表包括多于一年的數(shù)據(jù)可以顯示公司銷售額和凈利潤(rùn)的變化趨勢(shì)。 Gap 公司的財(cái)政年度止于每年最接近 1 月 31 日的星期天。以下我們要對(duì)這些報(bào)表做一些探討。一段經(jīng)營(yíng)期間結(jié)束后， Gap 公司的管理人員和投資者對(duì)該公司想要了解一些什幺呢？圖表 16 總結(jié)了決策人員可能要問的四個(gè)基本問題。圖表 15 揭示了下列各項(xiàng)之間的關(guān)系： 留存收益 收入－費(fèi)用 =凈收益（或凈損失） 股利 圖表 15 留存收益的組成 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的所有者權(quán)益有所不同。 企業(yè)一切活動(dòng)是為了多盈利。 —— 檢查點(diǎn) 16 留存收益是公司從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中賺取的，留在企業(yè)中供使用的部分。應(yīng)付賬款是在賒購(gòu)商品和服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的負(fù)債，它只以購(gòu)買者的信譽(yù)為擔(dān)保。如圖表 14 所示，兩邊必須相等： 經(jīng)濟(jì)資源 = 對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的索取權(quán) 資產(chǎn) = 負(fù)債 +所有者權(quán)益 來看 Gap 股份公司的資產(chǎn)和負(fù)債。例如，向你的企業(yè)提供貸款的債權(quán)人在該企業(yè)償還債務(wù)之前對(duì)該企業(yè)的部分資產(chǎn)有索取權(quán)，這是受法律保護(hù)的權(quán)利。 會(huì)計(jì)恒等式 如前所述，財(cái)務(wù)報(bào)表告訴我們企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況。 會(huì)計(jì)師假定美元的購(gòu)買力是相對(duì)穩(wěn)定的。但清算假設(shè)是特例而不是一般情況，因此會(huì)計(jì)上以歷史成本列示持續(xù)經(jīng)營(yíng)的資產(chǎn)。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 另一個(gè)以歷史成本計(jì)量資產(chǎn)的原因是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，該假設(shè)認(rèn)為在可預(yù)見的未來會(huì)計(jì)主體會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。假設(shè)你的影像店從一家快要關(guān)門的供應(yīng)商那里購(gòu)買影像設(shè)備。 假設(shè)你想開一家影像店，打算買一間小的房子。每個(gè)主體都應(yīng)該單獨(dú)給以評(píng)價(jià)。按照主體概念，德?菲利浦應(yīng)該把她從企業(yè) —— 一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體 —— 中獲得的 $1200 和他從家人處獲得的 $800 分別進(jìn)行核算，因?yàn)楹笳哂质且粋€(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。這門課會(huì)向你介紹這些公認(rèn)的會(huì)計(jì)方法；我們會(huì)在每一章的相關(guān)部分討論這些問題。規(guī)范會(huì)計(jì)師行為的規(guī)則首推 GAAP，也就是公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ General Accepted Accounting Principle）。例如， Gap 公司發(fā)行了超過 400000000 股股票，被成千上萬的股東所持有。例如，公司可以買入、擁有和出售財(cái)產(chǎn)。大多數(shù)知名的企業(yè)，如 Gap、通用汽車（ General Motors）和美國(guó)航空（ American Airline）都是公司。大多數(shù)合伙企業(yè)為中小規(guī)模，但也有合伙人超過兩千的龐然大物。獨(dú)資企業(yè)通常是小零售商店或經(jīng)營(yíng)個(gè)人專業(yè)業(yè)務(wù)，如醫(yī)生的診所、律師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在這套規(guī)范的導(dǎo)言中，董事會(huì)主席兼首席執(zhí)行官申明：“我們把我們 的成績(jī)歸功于產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量和可依賴性，同樣也歸功于我們誠(chéng)實(shí)的聲譽(yù)。職業(yè)行為準(zhǔn)則已被 AICPA 成員所采納，以對(duì)其執(zhí)業(yè)過程中的職責(zé)提供規(guī)范。 會(huì)計(jì)和經(jīng)