【正文】 第 1 章 財(cái)務(wù)報(bào)表 學(xué)習(xí)目標(biāo) 學(xué)習(xí)完本章后，應(yīng)該能夠做到： 1. 理解會(huì)計(jì)專業(yè)詞匯并將其用于決策的制定過(guò)程 2. 運(yùn)用會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)原則來(lái)分析商業(yè)活動(dòng) 3. 運(yùn)用會(huì)計(jì)等式來(lái)描述一個(gè)組織的財(cái)務(wù)狀況 4. 評(píng)價(jià)一個(gè)公司的運(yùn)營(yíng)成果、財(cái)務(wù)狀況和現(xiàn)金流量 5. 解釋財(cái)務(wù)報(bào)表之間的關(guān)系 無(wú)論何人，無(wú)論何地，無(wú)論何時(shí) —— Gap 公司 從費(fèi)城和西雅圖的大街，到博伊西和塔爾薩的人行道，再到東京和倫敦的人潮，我們希望我們的客戶無(wú)處不在。 1998 年的一個(gè)重要事件是我們的品牌進(jìn)入了顧客家中。我們的業(yè)務(wù)擴(kuò)展到了網(wǎng)上，通 過(guò) Gap 在線商店（ ），我們向用戶提供全線產(chǎn)品 —— 成人的、小孩的和嬰兒的。無(wú)論白天還是黑夜，美國(guó)各地的顧客都可以隨時(shí)買到 Gap 商品，這對(duì)于那些沒(méi)有時(shí)間光顧我們商店的顧客來(lái)說(shuō)實(shí)在是太方便了。 Gap 公司 合并收益表（調(diào)整后） (單位：千美元 ) 年度止于 銷售百分比 年度止于 銷售百分比 1 凈銷售收入 $9054462 % $6507825 % 2 費(fèi)用 3 銷售成本 5318218 4021541 4 廣告費(fèi)用 419000 175000 5 折舊費(fèi)用 326036 269706 6 其它經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 1658329 1190311 7 利息費(fèi)用（利息收入） 13617 (2975) 8 稅前收益 1319262 854242 9 所得稅 494723 320341 10 凈利潤(rùn) $824539 % $533901 % 類似“無(wú)論何人，無(wú)論何地，無(wú)論何時(shí)”這樣的廣告詞與會(huì)計(jì)有什 么關(guān)系？關(guān)系太密切了，因?yàn)閺V告會(huì)增加銷售，而銷售會(huì)給 The Gap 帶來(lái)現(xiàn)金。同樣，做廣告要花錢，所以公司要做昂貴的廣告的話，就要做好現(xiàn)金預(yù)算。公司的所有活動(dòng) —— 像廣告、購(gòu)進(jìn)商品、銷售產(chǎn)品等—— 對(duì)于 The Gap 公司外部的人來(lái)說(shuō)都是值得關(guān)注的，因?yàn)檫@方面的信息可以幫助他們做出有關(guān)該公司的決策。 會(huì)計(jì)可以提供很多信息來(lái)幫助人們管理和評(píng)價(jià)一個(gè)企業(yè)。通過(guò)本教材，你將學(xué)會(huì)如何向華爾街的投資者和 Main Street 的銀行家一樣使用會(huì)計(jì)信息。實(shí)際上， The Gap“任何人，任何地點(diǎn)，任何時(shí)間”的廣告詞對(duì)于會(huì)計(jì)也是適用的 ：如果一個(gè)人懂得如何去使用這些信息，就可以作出更加明智的商業(yè)決策。會(huì)計(jì)能夠提供對(duì)決策有用的信息，這種情況將是非常有益的。下面就讓我們從對(duì)一些商業(yè)決策的討論開始，一起來(lái)學(xué)習(xí)我們的會(huì)計(jì)課程吧。 管理決策 在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)決策中， Gap 的經(jīng)理們必須決定他們要賣什幺商品以及怎樣在市場(chǎng)上銷售。顯然，為了獲得利潤(rùn)，公司希望他們的銷售收入能夠超過(guò)開支的費(fèi)用。會(huì)計(jì)就可以幫助他們來(lái)衡量收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（或損失）。 第 14 頁(yè)（原書頁(yè)碼）的收益表說(shuō)明， 1999 年 Gap 公司的經(jīng)銷收收入超過(guò)了 90 億美元（第一行）。第三行的銷售成本是一項(xiàng) 費(fèi)用，超過(guò) 53 億美元。其它費(fèi)用 —— 廣告、折舊、其它運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，以及利息（分別位于第 47 行） —— 總共是 24 億美元。這樣減掉截至 1999 年 1 月30 日的所有費(fèi)用之后，就得到位于最下一行（第 10 行）的公司的凈利潤(rùn)是 億美元。 Gap 公司的經(jīng)理們必須決定他們要取得哪種類型的資產(chǎn)。舉例來(lái)說(shuō)，庫(kù)房是否要自動(dòng)化并采用機(jī)器人設(shè)備？如果需要，他們希望能夠買到合適的設(shè)備，即能夠迅速地搬移貨物又能夠成本最低。會(huì)計(jì)就可以衡量這樣的設(shè)備的成本。 最后， Gap 的經(jīng)理們也要決定怎樣為他們的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)籌措資金。哪種籌資方式更好呢 —— 是從 股東那里籌資還是從外部借款？這個(gè)問(wèn)題沒(méi)有標(biāo)準(zhǔn)答案，有時(shí)候借款會(huì)比較好，但有些情況下發(fā)行股票會(huì)更好一些。會(huì)計(jì)就可以衡量這種獲得投資的成本。 投資決策 假設(shè)你現(xiàn)在有 5 萬(wàn)美元可以用于投資。你可以把這些錢存在銀行里賺取利息。這種投資方式很安全，因?yàn)槊绹?guó)銀行的存款都是上了保險(xiǎn)的，但是放在銀行中增長(zhǎng)不會(huì)很快。據(jù)說(shuō) Gap要在附近開設(shè)分店，所以土地會(huì)升值，你也可以在市郊投資于地產(chǎn)。如果真是這樣的話，你的投資就會(huì)兩三倍的升值，但同時(shí)這樣的投資風(fēng)險(xiǎn)很大，因?yàn)?Gap 的店鋪可能并不靠近你的地產(chǎn)；而且，別人可能也知道 Gap 的計(jì)劃，這 樣你可能就要出高價(jià)才能獲得這塊土地。 第三種投資方案是購(gòu)買 Gap 公司的股票，這種方案的風(fēng)險(xiǎn)比存銀行要大，但是比購(gòu)入土地以期以高價(jià)賣出的風(fēng)險(xiǎn)小。那么在決定購(gòu)買 Gap 的股票之前，你需要了解哪些信息呢？你可能希望 Gap 能夠有一個(gè)長(zhǎng)期獲利的記錄 —— 每年都能夠賺錢（凈利潤(rùn)或凈收入）。 Gap 公司可能需要一個(gè)穩(wěn)定的現(xiàn)金流入和可控的負(fù)債水平。那么你怎樣判斷公司是否滿足這些條件？公司的財(cái)務(wù)報(bào)表就可以提供你需要的這些信息。 —— 檢查點(diǎn) 11 會(huì)計(jì) —— 決策的基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，可以衡量商業(yè)活動(dòng)和商業(yè)流程，將這些信息匯入報(bào)表中 ，并將結(jié)果傳遞給決策制定者。正因?yàn)槿绱?，?huì)計(jì)才被稱為“商業(yè)的語(yǔ)言”。對(duì)于這門語(yǔ)言理解的越深，對(duì)于財(cái)務(wù)狀況的管理就會(huì)越好，做出的決策也就會(huì)越好。無(wú)論個(gè)人計(jì)劃的編制、安排教育費(fèi)用，還是貸款、買車，或者計(jì)算所得稅，都要使用這個(gè)被稱為會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)。 會(huì)計(jì)：商業(yè)語(yǔ)言 會(huì)計(jì)：信息系統(tǒng) 圖表 11 會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的信息流動(dòng) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)關(guān)鍵成果就是財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)：就是將一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息報(bào)告給決策制定者的一系列文檔。它們將通過(guò)利潤(rùn)和損失告訴我們企業(yè)的經(jīng)營(yíng)如何，財(cái)務(wù)狀況又是怎樣。在這一章，我們將關(guān)注 Gap 的財(cái)務(wù)報(bào)表。當(dāng)你完成這第一章的時(shí)候，你將會(huì)熟悉這套這家著名公司用來(lái)向公眾披露自身情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。本書的主要目標(biāo)就是讓你了解財(cái)務(wù)報(bào)表，并且給你在使用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行決策時(shí)所需要的專業(yè)技能。 請(qǐng)不要把簿記誤認(rèn)為是會(huì)計(jì)。簿記是會(huì)計(jì)用來(lái)處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的程序性環(huán)節(jié)，就像算術(shù)是數(shù)學(xué)的程序性環(huán)節(jié)一樣。圖表 11 展示了會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用。這個(gè)過(guò)程的起點(diǎn)和終點(diǎn)都是進(jìn)行決策的人。 —— 檢查點(diǎn) 12 決策者使用會(huì)計(jì)信息 決策者需要信息。決策越重要，需要的越多。所有企業(yè)和大多數(shù)個(gè)人都進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄以幫助決策。本章開頭的故事介紹了 Gap 公司 經(jīng)理設(shè)計(jì)廣告詞擴(kuò)張公司業(yè)務(wù)時(shí)的關(guān)鍵決策。結(jié)果可能如公司的收益表（第 14 頁(yè)）所示，我們先前已看了。在進(jìn)行這一章的過(guò)程中，我們將仔細(xì)檢查分析這張表和其它財(cái)務(wù)報(bào)表。首先，讓我們來(lái)看看一些使用會(huì)計(jì)報(bào)表的決策者。 個(gè)人：人們使用會(huì)計(jì)信息來(lái)管理銀行戶頭，評(píng)價(jià)職業(yè)前景，決定是租公寓還是買房子。 企業(yè)：企業(yè)經(jīng)理使用會(huì)計(jì)信息來(lái)確定目標(biāo)，評(píng)價(jià)進(jìn)展，必要時(shí)采取正確的行動(dòng)?；跁?huì)計(jì)信息的決策可能包括在哪里設(shè)置 Gap 的店面，持有多少襯衫現(xiàn)貨，以及借多少現(xiàn)金。 投資者和債權(quán)人：投資者和債權(quán)人向企業(yè)提供所需的啟動(dòng)資金。 Gap 開第一 家店的時(shí)候，公司沒(méi)有業(yè)績(jī)紀(jì)錄。為了決定是否幫助開辦一家新企業(yè)，潛在投資者評(píng)估他們能從他們的投資中獲得多少收益。這意味著分析這家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。例如，在決定向 Gap 投資之前，你可以考察公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。在向 Gap 貸款之前，銀行會(huì)評(píng)估公司到期還款的能力。 政府管理機(jī)構(gòu)：大多數(shù)組織都面對(duì)政府管制。例如，證券交易委員會(huì)（ SEC），一個(gè)聯(lián)邦政府機(jī)構(gòu)，會(huì)要求企業(yè)向投資公眾報(bào)告一些財(cái)務(wù)信息。 Gap 和其它公司都出具年報(bào)。第 14 頁(yè)公司的收益表就取自 Gap 公司截止于 1999 年 1 月 30 日的年報(bào)。 稅收當(dāng)局：地方、州和聯(lián)邦政府向 個(gè)人和企業(yè)征收稅款。 Gap 公司為其資產(chǎn)繳納財(cái)產(chǎn)稅，為其利潤(rùn)繳納所得稅。 Gap 公司還從其客戶處收取銷售稅，然后轉(zhuǎn)交給政府。個(gè)人為其收入繳納所得稅。所有這些稅款都以會(huì)計(jì)信息為依據(jù)。 其它使用者：雇員和工會(huì)要求的工資來(lái)自雇主報(bào)告的收入。報(bào)紙報(bào)道企業(yè)“利潤(rùn)增長(zhǎng)的景象”。這些來(lái)自會(huì)計(jì)的新聞所報(bào)道的信息和我們的生活水平息息相關(guān)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)信息的使用者多種多樣，但他們可分為內(nèi)部使用者和外部使用者兩大類。這種劃分使我們把會(huì)計(jì)歸為兩大領(lǐng)域 —— 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理者和企業(yè)外部人員，像華爾街的 投資人和向其提供貸款的債權(quán)人，提供信息。政府機(jī)構(gòu)，像 SEC，和社會(huì)大眾也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息要符合一定的相關(guān)性和可靠性標(biāo)準(zhǔn)。本書主要涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。 管理會(huì)計(jì)為內(nèi)部決策者，向高層管理人員和部門主管，提供機(jī)密信息。管理會(huì)計(jì)信息根據(jù)管理者的需要量身制作，因此不必要符合外部的可靠性標(biāo)準(zhǔn)。 會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)中的道德考慮 道德考慮的問(wèn)題遍及會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域。上世紀(jì) 90 年代出現(xiàn)的“千年蟲”問(wèn)題幾乎給所有的企業(yè)提出了道德上的挑戰(zhàn)。大規(guī)模的計(jì)算機(jī)故障使經(jīng)營(yíng)停頓，從而導(dǎo)致大筆損失。經(jīng)營(yíng)上的挑戰(zhàn)是更換計(jì)算機(jī)程 序，避免“千年蟲”問(wèn)題。會(huì)計(jì)師道德上的挑戰(zhàn)是向投資者和債權(quán)人提供有關(guān)企業(yè)處理“千年蟲”問(wèn)題的充分信息，使他們對(duì)這些公司做出正確的評(píng)價(jià)。 會(huì)計(jì)師根據(jù)什幺標(biāo)準(zhǔn)來(lái)回答挑戰(zhàn)他們道德行為的問(wèn)題呢？美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（ AICPA），其它會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和大多數(shù)大企業(yè)都制定道德守則，要求成員和雇員在道德行為方面保持高水準(zhǔn)。 AICPA 使美國(guó)最大的職業(yè)會(huì)計(jì)師組織，類似于醫(yī)生的美國(guó)醫(yī)學(xué)會(huì)和律師的美國(guó)律師協(xié)會(huì)。 會(huì)計(jì)師職業(yè)行為準(zhǔn)則。職業(yè)行為準(zhǔn)則已被 AICPA 成員所采納，以對(duì)其執(zhí)業(yè)過(guò)程中的職責(zé)提供規(guī)范。會(huì)計(jì)道德準(zhǔn)則旨在產(chǎn)生“決策用的準(zhǔn) 確信息”。守則的前言說(shuō)：“一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)高于或超出法律和法規(guī)要求的自律責(zé)任??并且要有堅(jiān)定不移的遵守行為準(zhǔn)則的信念，甚至不惜犧牲自己的利益?！睍?huì)計(jì)師遵守道德準(zhǔn)則的結(jié)果就是人們可賴以決策的信息。沒(méi)有可靠的信息，人們無(wú)法投資，而且資源的錯(cuò)誤配置會(huì)降低我們的生活水平。 —— 檢查點(diǎn) 13 波音公司的經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范。大多數(shù)公司為其雇員制定道德行為準(zhǔn)則。例如，波音公司（ The Boeing Company），飛機(jī)制造業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，有一套高度完善的經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范。在這套規(guī)范的導(dǎo)言中，董事會(huì)主席兼首席執(zhí)行官申明：“我們把我們 的成績(jī)歸功于產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量和可依賴性，同樣也歸功于我們誠(chéng)實(shí)的聲譽(yù)。這聲譽(yù)脆弱而易于失去?！? 企業(yè)組織類型 一家企業(yè)總是采取三種企業(yè)組織形式中的一種，在一些情況下，會(huì)計(jì)程序取決于企業(yè)采取的形式。因此你應(yīng)該明白三種企業(yè)組織形式的不同：個(gè)人獨(dú)資、合伙和公司。圖表 12 比較了這三種類型。 個(gè)人獨(dú)資。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只有一個(gè)所有者，稱為業(yè)主，他通常也是經(jīng)營(yíng)者。 Gap 公司起初也是一家獨(dú)資企業(yè)，創(chuàng)建者就是其所有者。獨(dú)資企業(yè)通常是小零售商店或經(jīng)營(yíng)個(gè)人專業(yè)業(yè)務(wù)，如醫(yī)生的診所、律師事務(wù)所和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。從會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)來(lái)看，每家 獨(dú)資企業(yè)和其業(yè)主都是分離的。因此，獨(dú)資企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄不包括業(yè)主的個(gè)人財(cái)務(wù)紀(jì)錄。然而從法律的角度，企業(yè)和業(yè)主是合一的，業(yè)主個(gè)人要對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 合伙。合伙企業(yè)由兩個(gè)或更多人為其共同的所有人。每個(gè)所有者就是一個(gè)合伙人。許多零售商社和一些醫(yī)生、律師和會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織都采取合伙形式。大多數(shù)合伙企業(yè)為中小規(guī)模，但也有合伙人超過(guò)兩千的龐然大物。會(huì)計(jì)把合伙企業(yè)作為一個(gè)單獨(dú)的組織看待，與各個(gè)合伙人的個(gè)人事務(wù)區(qū)分開來(lái)。但法律認(rèn)為合伙企業(yè)就是合伙人總體：每個(gè)合伙人個(gè)人都要對(duì)合伙企業(yè)的全部債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。因?yàn)檫@個(gè)原因，合 伙企業(yè)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較大。 公司。公司是由一批股東或股份持有人所擁有的企業(yè)，股東擁有企業(yè)的股票或是所有權(quán)的一定份額。公司是美國(guó)企業(yè)的主要組織形式。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)數(shù)量雖多，但公司所占的交易額卻更多，總資產(chǎn)、收益和員工人數(shù)更大。大多數(shù)知名的企業(yè)，如 Gap、通用汽車（ General Motors）和美國(guó)航空（ American Airline）都是公司。他們的全名中都含有Corporation 或 Incorporated（縮寫為 Inc.）字樣以指明他們是公司 —— 例如， The Gap, General Motor Corporation。一些公司則使用“ Company”命名，如福特汽車公司（ Ford Motor Company）。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也可以用“ Company”命名。 圖表 12 三種企業(yè)組織形式的比較 個(gè)人獨(dú)資 合伙 公司 所有者 業(yè)主 —— 一個(gè)所有者 合伙人 —— 兩個(gè)或更多所有者 股東 —— 一般有許多所有者 企業(yè)存續(xù)期 以所有者的選擇或其死亡為限 以所有者的選擇或其死亡為限 無(wú)限 所有者對(duì)企業(yè)債務(wù)的個(gè)人責(zé)任 業(yè)主個(gè)人負(fù)有清償責(zé)任 合伙人個(gè)人負(fù)有清償責(zé)任 股東個(gè)人不負(fù)有清償責(zé)任 會(huì)計(jì)狀況 會(huì)計(jì)主體與業(yè)主相分離 會(huì)計(jì)主體與合伙人相分離 會(huì)計(jì)主體與股東相分離 公司是根據(jù)州法律組建的企業(yè)主體。從法律角度看，公司和其所有者是相分離的。公司是作為一個(gè)存在于所有者之外的假定的人來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的。公司擁有許多自然人所擁有的權(quán)利。例如，公司可以買入、擁有和出售財(cái)產(chǎn)。企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債屬于公司。公司可以簽訂合同、起訴或應(yīng)訴。與業(yè)主和合伙人不同，股東個(gè)人對(duì)公司的債務(wù)不承擔(dān)責(zé)任。股東在其公司股票投資上的最大損失是其投資成本。但業(yè)主和合伙人個(gè)人要對(duì)其企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 公司的 所有權(quán)被分成以股票表示的等額股份。個(gè)人購(gòu)買公司股票而成為股東。例如， Gap 公司發(fā)行了超過(guò) 400000000 股股票，被成千上萬(wàn)的股東所持有。一個(gè)與