【正文】 ），該公司有許多分部。要解決這個問題，管理者需要公司每個分部的銷售數(shù)據(jù)，每個分部都是一個獨(dú)立的主體。這就是可靠性原則，也叫客觀性原則。發(fā)票就是該公司襯衫成本的客觀證據(jù)。兩位房地產(chǎn)評估師認(rèn)為該房屋值 $147000。 成本原則 成本原則要求獲得的資產(chǎn)和服務(wù)以其實(shí)際成本（也叫歷史成本）入賬。成本原則要求以實(shí)際成本 $20xx 記錄該商品，而不是你所認(rèn)為的該商品的價值 —— $3000。在這段時間，影像品的價格上漲，該設(shè)備可以買 $3500。根據(jù)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，會計(jì)師認(rèn)為企業(yè)會持續(xù)經(jīng)營足夠常的時間，從而使企業(yè)持有的資產(chǎn)用于原定的目的。一家持有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的商店會打算出售它的所有資產(chǎn)。在美國，會計(jì)師以美元記錄交易，因?yàn)槊涝墙粨Q的媒介。在通貨膨脹期間，一美元將只能買到比過去少的牛奶、牙膏和其它商品。該假設(shè)使會計(jì)師可以對美元數(shù)值進(jìn)行加減，就像任 一美元與其它任何時間的任何一美元具有相同的購買力一樣。你第一次出價 $44000，賣方還價 $48000，你最終以 $46000 成交。但我們使如何獲得這些財(cái)務(wù)報(bào)表組成項(xiàng)目及其數(shù)值的呢？ 資產(chǎn)和負(fù)債 財(cái)務(wù)報(bào) 表以最基本的會計(jì)工具 —— 即會計(jì)恒等式 —— 為基礎(chǔ)。 對資產(chǎn)的索取權(quán)有兩種： 負(fù)債是“外部索取權(quán)”。權(quán)益就是所有權(quán)，這是企業(yè)所有者擁有的資產(chǎn)。資產(chǎn)出現(xiàn)在等式的左邊。 Gap 公司另一項(xiàng)重要的資產(chǎn)是庫存商品 —— Gap 公司向顧客銷售的襯衫、褲子 和其它商品。 Gap 公司的負(fù)債包括一些應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。長期負(fù)債是指到期日從財(cái)務(wù)報(bào)表日起超過一年的負(fù)債。對公司來說，會計(jì)恒等式可寫成下式： 資產(chǎn) =負(fù)債 +股東權(quán)益 資產(chǎn) =負(fù)債 +實(shí)收資本 +留存收益 —— 檢查點(diǎn) 15 實(shí)收資本，或?qū)嵗U資本，是公司所有者的投資額。 —— 檢查點(diǎn) 17 收入是通過向消費(fèi)者和客戶提供商品和服務(wù)而產(chǎn)生的留存收益的增加。費(fèi)用是經(jīng)營活動的成本，是收入的相對項(xiàng)目。當(dāng)費(fèi)用超出收入時，稱為凈損失。股利是發(fā)放給股東的從凈收益中得來的資產(chǎn)（通常是現(xiàn)金）。相反，每個所有者的權(quán)益都在資本這個單獨(dú)帳戶下分別進(jìn)行核算。 財(cái)務(wù)報(bào)表 一整套財(cái)務(wù)報(bào)表是會計(jì)處理過程的最終成果，這套報(bào)表從財(cái)務(wù)的角度勾畫了企業(yè)的面貌。 圖表 16 財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告的信息 問題 答案 財(cái)務(wù)報(bào)表 1．期間內(nèi)企業(yè)的經(jīng)營狀況如何？ 收入 －費(fèi)用 凈收益（或凈損失） 收益表（又稱經(jīng)營狀況表或利潤表 2．期間內(nèi)企業(yè)留存收益變化的原因是什幺？ 期初留存收益 +凈收益（或－凈損失） －股利 期末留存收益 留存收益表（又稱股東權(quán)益表） 3．期末企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況如何？ 資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 資產(chǎn)負(fù)債表（又稱財(cái)務(wù)狀況表） 4．期間內(nèi)企業(yè)產(chǎn)生 和花費(fèi)的現(xiàn)金是多少？ 經(jīng)營活動現(xiàn)金流量 177。該表的最終結(jié)果凈利潤（第 10 行）轉(zhuǎn)入留存收益表（圖表 18，第 2 行），同時也出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中（圖表 19，第 22 行）。圖表17（于本章開頭的收益表相同）的頂部是企業(yè)的名稱， Gap 股份公司。這也是表名中含有合并二字的原因。 Gap 公司的會計(jì)年度止于 1月 31 日左右，是因?yàn)樵摴镜匿N售 旺季在圣誕節(jié)后一個月逐漸結(jié)束。財(cái)政年度是指截止日不是 12 月 31 日的會計(jì)年度。 1999 年度， Gap 公 司的銷售凈額從 65 億美元漲至超過 90億美元（見第 1 行）。 凈收益就是指從收入和利得中扣除費(fèi)用和損失后得收益余額。 1999 年度， Gap 公司的銷售凈額為 $90544620xx（第 1 行）。例如， Gap 公司花 $20 購入襯衫，然后以 $40 賣出。 折舊（第 5 行）是使用企業(yè)所擁有的建筑、設(shè)備和家具的費(fèi)用。 1999 年， Gap 的利息費(fèi)用是 1360 萬美元。 在圖表 17 種找到 1998 年 Gap 公司的利息收入。而且與把小額的利息收入和小額的利息費(fèi)用在收益表上分開分別列示相比，把利息費(fèi)用（收入）在一行中列示更為合適。在美元數(shù)值邊上列示了百分比。也就是說每一美元銷售收入中只剩下 美分（ $－ $=$）來補(bǔ)償所有其它費(fèi)用并形成利潤。結(jié)果如何呢？凈利潤（第 10 行）從 1998 年的%上升為 1999 年的 %。 全面收益 FASB 還要求企業(yè)報(bào)告稱為全面收益的另一個收益數(shù)值。先來看圖表 18 列示留存收益表。凈利潤把這兩張財(cái) 務(wù)報(bào)表聯(lián)系了起來。 Gap 股份公司 1998 年底的留存收益額為 $2392750000。注意，資產(chǎn)負(fù)債表的日期是 1999 年 1 月 30 日，是公司財(cái)政年度的截止日。 企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，有時也稱為財(cái)務(wù)狀況表，報(bào)告三大類的項(xiàng)目：資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益（ Gap 公司稱為股東權(quán)益）。營業(yè)周期是指一段時間跨度，在這期間企業(yè)（ 1）使用現(xiàn)金購買商品和服務(wù)；（ 2）再將這些商品和服務(wù) 賣給消費(fèi)者，從而收回現(xiàn)金。應(yīng)收賬款是企業(yè)向客戶賒銷商品而應(yīng)從客戶處收回的款項(xiàng)，企業(yè)通常認(rèn)為客戶會在一兩個月內(nèi)支付該款項(xiàng)?，F(xiàn)金是作為交換媒介的速動資產(chǎn)。 庫存商品（第 2 行）使公司最大的流動資產(chǎn)，總值超過 10 億美元。資產(chǎn)必須代表一種將來的利益。 Gap 公司租賃了許多店鋪，并且根據(jù)自己的要求進(jìn)行可裝修。這些資產(chǎn)已部分損耗，損耗部分價值達(dá) 億美元，在累計(jì)折舊（第 9 行）項(xiàng)目中列示。 Gap 公司的無形資產(chǎn)期其它資產(chǎn)共是 億美元。 1999 財(cái)政年度結(jié)束時， Gap 公司的資產(chǎn)總額為 $3963919000（第 12行）。 Gap 公司的主要流動負(fù)債項(xiàng)目是短期應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付費(fèi)用和應(yīng)付所得稅。 1999 年 1 月 30 日，應(yīng)付賬款額超過 億美元。 在 1999 年 1 月 30 日， Gap 股份公司共有 $1553103000（第 17 行）的短期債務(wù)要在幾個月內(nèi)償還。 Gap 公司只有很少的一點(diǎn)長期負(fù)債（第 18 行），這是非常令人羨慕的。會計(jì)恒等式： 資產(chǎn)－負(fù)債 =所有者權(quán)益 Gap 公司的資產(chǎn)（資源）和負(fù)債（債務(wù)）是比較容易理解的。應(yīng)該還記得，公司的所有者權(quán)益是股東對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。你應(yīng)該把 31 億美元的留存收益余額從資產(chǎn)負(fù)債表（第 22 行）追溯到留存收益表（圖表 18，第 4行）。庫存股的數(shù)值列在括號之中，是因?yàn)樗撬姓邫?quán)益的負(fù)值項(xiàng)?，F(xiàn)在我們可以驗(yàn)證Gap 公司的資產(chǎn)總額等于負(fù)債和股東權(quán)益總額，正如我們所知，他們必須相等（單位：千美元）： 資產(chǎn)總額（第 12 行）????????????? $3963919 =負(fù)債總額： 流動（第 7 行）??????????????? $1553103 長期（第 20 行）?????????????? 837137 負(fù)債總額 ???????????????? $2390240 ＋股東權(quán)益總額（第 25 行）??????????? 1573679 負(fù)債和 股東權(quán)益總額（第 26 行）???????? $3963919 現(xiàn)金流量表是最后一張要求披露的報(bào)表。經(jīng)營活動既增加現(xiàn)金（收入現(xiàn)金），也減少現(xiàn)金（現(xiàn)金支出）。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是三種活動中最重要的，因?yàn)榻?jīng)營活動是任何企業(yè)的主要推動力。長期資產(chǎn)的買和賣都是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 Gap 公司向其 股東發(fā)售了股票，也借入了長期貸款。 現(xiàn)金流量表概觀 在圖表 110 中， Gap 公司的現(xiàn)金流量表根據(jù)其經(jīng)營、投資和籌資活動列示。 令人慶幸的是， Gap 公司的經(jīng)營活動是其最大的現(xiàn)金來源（在 1999 財(cái)政年度約為 14 億美元，見第 6 行）。你可以在資產(chǎn)負(fù)債表中找到 億美元的現(xiàn)金余額。 Gap 公司經(jīng)營現(xiàn)金流量的最大部分是從顧客處收取的現(xiàn)金（第 1行）。 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 1999 年，投資活動導(dǎo)致現(xiàn)金凈流出 億美元（第 11 行）。最大的籌資現(xiàn)金流是購入庫藏股（第 15 行）支出的 億美元。 現(xiàn)金的凈增加（減少）。 Gap 公司 1999 年年初現(xiàn)金為 億美元，年末為 億美元。 現(xiàn)金流量表的編制從它的結(jié)果 —— 當(dāng)年的現(xiàn)金凈增加（或減少） —— 開始。 —— 檢查點(diǎn) 112 圖表 110 現(xiàn)金流量表（已調(diào)整） Gap 公司 合并現(xiàn)金流量表（已調(diào)整） （單位：千美元） 年度止于 年度止于 經(jīng)營活 動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1 從顧客處收取得現(xiàn)金 $9054462 $6507825 2 利息收入收到的現(xiàn)金 — 2975 3 付給供應(yīng)商和雇員的現(xiàn)金 (7190877) (5337599) 4 支付的利息費(fèi)用 (13617) — 5 支付的所得稅費(fèi)用 (455807) (328550) 6 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額 1394161 844651 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 7 出售短期投資 — 174709 8 購入長期投資 — (2939) 9 購入地產(chǎn)和設(shè)備 (797592) (465843) 10 購置 其它資產(chǎn) (28815) (19779) 11 投資活動使用的現(xiàn)金凈額 (826407) (313852) 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 12 出具應(yīng)付票據(jù)收到的現(xiàn)金 1357 44462 13 借入長期債務(wù)收到的現(xiàn)金 — 495890 14 發(fā)行普通股 49421 30653 15 購入庫藏股 (892149) (593142) 16 支付現(xiàn)金股利 (76888) (79503) 17 籌資活動使用的現(xiàn)金凈額 (918259) (101640) 18 其它 2589 (1634) 19 現(xiàn)金的凈增（減）額 (347916) 427525 485644 20 年初的現(xiàn)金 913169 21 年末的現(xiàn)金 $565253 $913169 在 1999 年 Gap 公司的現(xiàn)金減少了 億美元，是否應(yīng)對其有所警示呢？由于以下三條原因，可能不需要： 1. 現(xiàn)金余額 億美元仍是比較正常的。現(xiàn)在先來看財(cái)務(wù)報(bào)表之間的聯(lián)系。 a 報(bào)告當(dāng)期的全部收入和費(fèi)用。 2. 年度止于 20xx 年 12 月 31 日的留存收益表。 c 減股利。其它財(cái)務(wù)報(bào)表都不再報(bào)告資產(chǎn)和負(fù)債。 4. 年度止于 20xx 年 12 月 31 日的現(xiàn)金流量表。 止步思考 1. 假設(shè)你打算投資 Gap 公司的股票。 2. 查看資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債。 決策規(guī)則 股東和債權(quán)人如何使用財(cái)務(wù)報(bào)表 組別 主要關(guān)注項(xiàng)目 原因 他們在找什么？ 股東 凈收益 凈收益說明公司盈利。 現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量報(bào)告公司如何產(chǎn)生和使用現(xiàn)金。資產(chǎn)則表明公司在無法償還債務(wù)時可以拿什么來給債權(quán)人的抵押品。 現(xiàn)金流量 與對股東的相同。在4 月份，公司給顧客提供旅行服務(wù)。他們要求你幫助編制海空旅游公司 20xx 年 4 月底的財(cái)務(wù)報(bào)表。 a ?？章糜喂窘?jīng)營的第一個 月表現(xiàn)如何？ b ?？章糜喂镜谝辉履┑呢?cái)務(wù)狀況如何？ 3. 如果你是個銀行家，你愿意給?？章糜喂煞莨窘桢X嗎？ 答案 要求 1 海空旅游股份公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。 2. 公司在 4 月底擁有現(xiàn)金 $33300。 3. 公司擁有大量現(xiàn)金，資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于負(fù)債。 學(xué)習(xí)目標(biāo)總結(jié) 1. 理解會計(jì)詞匯，并在決策中使用它們。 三種企業(yè)組織形式分別是個人獨(dú)資、合伙和公司。其他重要的指導(dǎo)會計(jì)師工作的概念還有可靠性原則、成本原則、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和幣值穩(wěn)定假設(shè)。所有者權(quán)益是個人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)的所有者擁有的索取權(quán)。收益表報(bào)告期間內(nèi)公司的收入、費(fèi)用和凈收益或凈損失。 5. 說明財(cái)務(wù)報(bào)表之間的聯(lián)系。 會計(jì)詞匯 會計(jì)和其他科目一樣，也有自己的專業(yè)詞匯。 2. 說出五個會計(jì)信息使用者，和它們是如何使用的。 12. 企業(yè)使用其凈收益的兩種途徑是什么？ 13. 給出資產(chǎn)負(fù)債表的一個更具描述性的名稱。作為商店的經(jīng)理，你必須作的三項(xiàng)決策是什么？會計(jì)工作會如何幫助你做出決策？用你自己的話回答。簿記是如何應(yīng)用于會計(jì)中的？ CP13 會計(jì)師要在他們的工作中遵守道德規(guī)范?；卮鹨韵掠嘘P(guān)德?菲利浦財(cái)務(wù)狀況的問題 ： 1. 德?菲利浦會被誤導(dǎo)相信什么？ 2. 哪一個會計(jì)概念適用于該情形？ 3. 正確運(yùn)用該會計(jì)概念會如何讓德?菲利浦對自己的企業(yè)有一個真實(shí)的了解？詳細(xì)說明。 2. 如果你知道資產(chǎn)和所有者權(quán)益，那你如何計(jì)算負(fù)債？給出算式?；卮鹣铝袉栴}，加深你對關(guān)鍵術(shù)語的理解： 資產(chǎn)和所有者權(quán)益有什么不同？哪一個（資產(chǎn)或所有者權(quán)益）必須至少和另一個一樣大？哪一個可以比另一個??？ 負(fù)債和所有者權(quán)益有什么相同之處？不同呢？ CP17 將下列項(xiàng)目歸類為資產(chǎn)（ A）、負(fù)債（ L）和所有者權(quán)益（ E）： a 應(yīng)付賬款 b 普通股 c 應(yīng)收款項(xiàng) d 留存收益 e 土地 f 預(yù)付費(fèi)用 g 現(xiàn)金 h 長期負(fù)債 i 庫存商品 j 應(yīng)付票據(jù) k 應(yīng)計(jì)費(fèi)用 l 設(shè)備 CP18 利用圖表 17（第 14 頁）中的 Gap 公司收益表，回答有關(guān)該年度公司經(jīng)營狀況的問題： 指出 Gap 公司收益表的兩大基本