【正文】 2. 如果你知道資產和所有者權益，那你如何計算負債？給出算式。 12. 企業(yè)使用其凈收益的兩種途徑是什么？ 13. 給出資產負債表的一個更具描述性的名稱。收益表報告期間內公司的收入、費用和凈收益或凈損失。 學習目標總結 1. 理解會計詞匯，并在決策中使用它們。他們要求你幫助編制海空旅游公司 20xx 年 4 月底的財務報表。 現金流量 現金流量報告公司如何產生和使用現金。 4. 年度止于 20xx 年 12 月 31 日的現金流量表。 a 報告當期的全部收入和費用。 Gap 公司 1999 年年初現金為 億美元，年末為 億美元。 投資活動產生的現金流量。 現金流量表概觀 在圖表 110 中， Gap 公司的現金流量表根據其經營、投資和籌資活動列示。經營活動既增加現金（收入現金），也減少現金（現金支出）。應該還記得，公司的所有者權益是股東對企業(yè)資產的所有權。 1999 年 1 月 30 日，應付賬款額超過 億美元。這些資產已部分損耗，損耗部分價值達 億美元，在累計折舊（第 9 行）項目中列示?，F金是作為交換媒介的速動資產。注意，資產負債表的日期是 1999 年 1 月 30 日，是公司財政年度的截止日。 全面收益 FASB 還要求企業(yè)報告稱為全面收益的另一個收益數值。而且與把小額的利息收入和小額的利息費用在收益表上分開分別列示相比，把利息費用（收入）在一行中列示更為合適。例如， Gap 公司花 $20 購入襯衫，然后以 $40 賣出。財政年度是指截止日不是 12 月 31 日的會計年度。該表的最終結果凈利潤（第 10 行）轉入留存收益表（圖表 18，第 2 行），同時也出現在資產負債表中（圖表 19，第 22 行）。股利是發(fā)放給股東的從凈收益中得來的資產（通常是現金）。對公司來說，會計恒等式可寫成下式： 資產 =負債 +股東權益 資產 =負債 +實收資本 +留存收益 —— 檢查點 15 實收資本，或實繳資本，是公司所有者的投資額。資產出現在等式的左邊。你第一次出價 $44000，賣方還價 $48000，你最終以 $46000 成交。一家持有持續(xù)經營假設的商店會打算出售它的所有資產。 成本原則 成本原則要求獲得的資產和服務以其實際成本（也叫歷史成本）入賬。要解決這個問題，管理者需要公司每個分部的銷售數據，每個分部都是一個獨立的主體。 GAAP 以 FASB制定的概念框架位基礎：信息要有用，它必須相關、可靠并且可比。 公司的 所有權被分成以股票表示的等額股份。公司是美國企業(yè)的主要組織形式。個人獨資企業(yè)只有一個所有者，稱為業(yè)主，他通常也是經營者。 AICPA 使美國最大的職業(yè)會計師組織，類似于醫(yī)生的美國醫(yī)學會和律師的美國律師協(xié)會。報紙報道企業(yè)“利潤增長的景象”。 投資者和債權人：投資者和債權人向企業(yè)提供所需的啟動資金。當你完成這第一章的時候，你將會熟悉這套這家著名公司用來向公眾披露自身情況的財務報表。 投資決策 假設你現在有 5 萬美元可以用于投資。實際上， The Gap“任何人，任何地點，任何時間”的廣告詞對于會計也是適用的 ：如果一個人懂得如何去使用這些信息，就可以作出更加明智的商業(yè)決策。公司的所有活動 —— 像廣告、購進商品、銷售產品等—— 對于 The Gap 公司外部的人來說都是值得關注的，因為這方面的信息可以幫助他們做出有關該公司的決策。 最后， Gap 的經理們也要決定怎樣為他們的業(yè)務運營籌措資金。 會計：商業(yè)語言 會計：信息系統(tǒng) 圖表 11 會計系統(tǒng)中的信息流動 會計信息系統(tǒng)的一個關鍵成果就是財務報表系統(tǒng)：就是將一個企業(yè)的財務信息報告給決策制定者的一系列文檔。 個人：人們使用會計信息來管理銀行戶頭，評價職業(yè)前景，決定是租公寓還是買房子。個人為其收入繳納所得稅。經營上的挑戰(zhàn)是更換計算機程 序，避免“千年蟲”問題。因此你應該明白三種企業(yè)組織形式的不同：個人獨資、合伙和公司。因為這個原因，合 伙企業(yè)被認為風險較大。與業(yè)主和合伙人不同，股東個人對公司的債務不承擔責任。圖表 13 指出了這些 組織之間的關系和他們的操作規(guī)范。豐田的管理層把每一個分部都視為一個獨立的會計主體。房屋所有者要價 $160000，假設你按該價格支付了價款。資產的市場價值 —— 資產能夠出售的價格 —— 在資產的壽命期內會發(fā)生變化。 止步思考 你打算購買一塊土地以便將來擴張。所有者對權 益資產有索取權是因為他或她向企業(yè)進行了投資。 圖表 14 會計恒等式 負債 資產 = + 所有者權 益 所有者權益 Gap 股份公司的所有者權益等于資產減去負債。凈收益或凈損失在收益表的“底行”。投資活動現金流量 177。 JC Penney，沃爾馬（ WalMart Stores）和其它一些零售企業(yè)也都在 1 月 31 日結束會計年度。銷售凈額是指公司已從總銷售額中扣除了收到的客戶退貨。注意：該利息收入列在費用中間。利潤增長了，我們可以說出原因： Gap 公司的已售商品成本下降了。該期末余額結轉后就成為 1999 年的期初余額。 1999 年 1 月 30 日， Gap 公司的流動資產總額約為 19 億美元（第 4 行）。裝修包括柜臺、展架和 試衣間，這些共同構成租賃資產改良工程。長期負債一年后到期。所有者權益去卻很難 清楚的說明。我們在下面講述。這些是現金收入。這是個非常好的信號，因為企業(yè)的最大現金來源最好是其核心業(yè)務?，F金流量表的最終結果是當年的現金凈增加（或減少）。 財務報表之 間的聯系 圖表 111 總結了財務報表之間的聯系。 b 報告資產總額等于負債總額和股東權益總額之和。股東通過以下途徑可以增加自己的財富：（ a）該公司的股票市價上漲，（ b）收到股利?，F在是 4 月 30 日，投資者想知道從月初到現在海空旅游公司的經營狀況如何。在第一個月，公司的經營活動就產生了現金流入。在公司中，所有者權益通常稱為股東權益，它被分為兩大類：實收資本和留存收益。 3. 什么組織制定公認會計原則？該組織是政府機構嗎？ 4. 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司的所有者分別叫什么？ 5. 會計中為什么存在道德規(guī)范？ 6. 主體假設為什么對會計十分重要？ 7. 給出四個會計主體的例子。 CP15 復習第 11 頁的會計恒等式。 CP16 會計上的定義很 精確，在使用會計信息之前，你必須理解每一個定義。 檢查點 CP11 假設你管理一家 Gap 商店?，F金流量表報告期間內公司的現金收入和現金支出，根據主體的主要活動進行歸類：經營活動、投資活動和籌資活動。人們認為會計師是遵守道德規(guī)范、按照公認會計原則（ GAAP）來從事他們的工作的。 2. 回答投資者的問題。 銀行和其他債權人 資產和負債 負債說明公司欠其他債權人多少債務。 b 報告當年現金的凈增加（或凈減少），以 20xx 年 12 月 31 日的現金余額結束，這也是資產負債表中報告的數字（見箭頭③）。如果總費用大于總收入，則報告凈損失。在第 12 章中我們將對該表重點講解。如果出售的話，“出售地產和設備”項就會報告一個正值，表示銷售資產收到的現金（ 1998 年，公司出售了一些短期投資；見第 7 行）?，F金支出是負值，列在括號中。這些都是經營活動產生的現金流量。大額的留存收益說明了為什幺長期負債非常少：是大量的經營利潤，而不是長期負債，為公司的大多數業(yè)務融資。應付所得稅是欠聯邦政府的所得稅額。（成本 億美元－累計折舊 億美元 =凈值 億美元，第 10 行）。信用卡單 據存入銀行并扣除手續(xù)費后可作為現金對待。收益表、留存收益表和現金流量表（將在下一節(jié)講述）反映的是一年從頭到尾發(fā)生的所有事項。 目前，我們先不看全面收益對決策的作用。 —— 檢查點 18 Gap 公司的收益表有一個有意思的特征。 其它主要的費用項目有廣告支出、折舊和其它營業(yè)費用： 廣告支出（第 4 行）使企業(yè)在報紙、電視和其它廣 告媒體上進行產品促銷的花費。為了避免表中的數字列示過長， Gap 公司報告的數值以千美元為單位。 圖表 17 收益表（利潤表）（調整后） Gap 公司 合并收益表（調整后） (單位：千美元 ) 年度止于 銷售百分比 年度止于 銷售百分比 1 凈銷售收入 $9054462 % $6507825 % 2 費用 3 銷售成本 5318218 4021541 4 廣告費用 419000 175000 5 折舊費用 326036 269706 6 其它經營費用 1658329 1190311 7 利息費用（利息收入） 13617 (2975) 8 稅前收益 1319262 854242 9 所得稅 494723 320341 10 凈利潤 $824539 % $533901 % 收益表（利潤表） 收益表、經營狀況表或利潤表報告企業(yè)一段期間內的收入、費用和凈收益或凈損失。這些類型的企業(yè)并不區(qū)分實收資本 和留存收益。收入和費用是影響留存收益的兩類業(yè)務活動。 Gap 公司的資產都是些什幺呢？列示的第一項資產是現金，作為交換媒介的的速動資產。它們是會計工作的最終成果。 幣值穩(wěn)定假設 提 起一塊面包、一個月的房租，我們就會想起它們的美元價格。假設你做了一比好買賣，花 $20xx 買到了在別處要花 $3000 的商品。 —— 檢查點 14 可靠性（或客觀性）原則 為確保會計記錄和報表盡可能的準確和有用，他 們必須以能獲得的最可靠的數據為基礎。我們還在附錄 C 對此進行了總結。一個與 Gap 公司和其它股東沒有任何私人關系的投資者，只要在紐約證券交易所購買 1 股、 30 股、 100 股、 5000 股或是任何數量的該公司股票，他就會成為一名該公司的共同所有者。他們的全名中都含有Corporation 或 Incorporated（縮寫為 Inc.）字樣以指明他們是公司 —— 例如， The Gap, General Motor Corporation。從會計的觀點來看，每家 獨資企業(yè)和其業(yè)主都是分離的。會計道德準則旨在產生“決策用的準 確信息”。這種劃分使我們把會計歸為兩大領域 —— 財務會計和管理會計。這意味著分析這家企業(yè)的財務報表。簿記是會計用來處理會計數據的程序性環(huán)節(jié)，就像算術是數學的程序性環(huán)節(jié)一樣。據說 Gap要在附近開設分店，所以土地會升值，你也可以在市郊投資于地產。 管理決策 在企業(yè)的運營決策中， Gap 的經理們必須決定他們要賣什幺商品以及怎樣在市場上銷售。無論白天還是黑夜，美國各地的顧客都可以隨時買到 Gap 商品，這對于那些沒有時間光顧我們商店的顧客來說實在是太方便了。 Gap 公司的經理們必須決定他們要取得哪種類型的資產。正因為如此，會計才被稱為“商業(yè)的語言”。結果可能如公司的收益表（第 14 頁）所示，我們先前已看了。 稅收當局：地方、州和聯邦政府向 個人和企業(yè)征收稅款。 會計和經營中的道德考慮 道德考慮的問題遍及會計和經營的各個領域。在這套規(guī)范的導言中，董事會主席兼首席執(zhí)行官申明：“我們把我們 的成績歸功于產品和服務的質量和可依賴性，同樣也歸功于我們誠實的聲譽。大多數合伙企業(yè)為中小規(guī)模，但也有合伙人超過兩千的龐然大物。例如，公司可以買入、擁有和出售財產。規(guī)范會計師行為的規(guī)則首推 GAAP，也就是公認會計準則（ General Accepted Accounting Principle）。按照主體概念，德?菲利浦應該把她從企業(yè) —— 一個經濟實體 —— 中獲得的 $1200 和他從家人處獲得的 $800 分別進行核算，因為后者又是一個經濟實體。 假設你想開一家影像店，打算買一間小的房子。 持續(xù)經營假設 另一個以歷史成本計量資產的原因是持續(xù)經營假設，該假設認為在可預見的未來會計主體會持續(xù)經營。 會計師假定美元的購買力是相對穩(wěn)定的。例如，向你的企業(yè)提供貸款的債權人在該企業(yè)償還債務之前對該企業(yè)的部分資產有索取權，這是受法律保護的權利。應付賬款是在賒購商品和服務時產生的負債，它只以購買者的信譽為擔保。 企業(yè)一切活動是為了多盈利。一段經營期間結束后， Gap 公司的管理人員和投資者對該公司想要了解一些什幺呢？圖表 16 總結了決策人員可能要問的四個基本問題。 Gap 公司的財政年度止于每年最接近 1 月 31 日的星期天。收入和費用項目并不總是在其名稱中帶有收入和費用這些字眼。 $ 兩邊的括號表示1998 年的利息額是收入而不 是費用。 已售商品成本所占的比例從 1998 年的 %降為 1998 年的 %（第 3 行）。 Gap 公司賺得利潤后，董事會必須決定是否使用現金向股東發(fā)放股利。 Gap 公司沒有應收款項，也就是應從他人處收回的款項。我們已經討論過家具和設備（第 6 行）。負債也分為流動負債和長期負債兩類。負債總共約 24 億美元（流動負債 16 億美元 +長期負債 8 億美元），這與 40億美元的總資產相比是相當少的。最后一類股東權益是其它權益，這一項可以忽略，因為它是其它各種權益項目的總和。 企業(yè)通過籌資獲取其經營所需的資金。 現在來仔細看看現金流量表的三個主要部分。現金流