【正文】 2. 如果你知道資產(chǎn)和所有者權(quán)益，那你如何計(jì)算負(fù)債？給出算式。 12. 企業(yè)使用其凈收益的兩種途徑是什么？ 13. 給出資產(chǎn)負(fù)債表的一個(gè)更具描述性的名稱。收益表報(bào)告期間內(nèi)公司的收入、費(fèi)用和凈收益或凈損失。 學(xué)習(xí)目標(biāo)總結(jié) 1. 理解會(huì)計(jì)詞匯，并在決策中使用它們。他們要求你幫助編制?？章糜喂?20xx 年 4 月底的財(cái)務(wù)報(bào)表。 現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量報(bào)告公司如何產(chǎn)生和使用現(xiàn)金。 4. 年度止于 20xx 年 12 月 31 日的現(xiàn)金流量表。 a 報(bào)告當(dāng)期的全部收入和費(fèi)用。 Gap 公司 1999 年年初現(xiàn)金為 億美元，年末為 億美元。 投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量表概觀 在圖表 110 中， Gap 公司的現(xiàn)金流量表根據(jù)其經(jīng)營(yíng)、投資和籌資活動(dòng)列示。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)既增加現(xiàn)金（收入現(xiàn)金），也減少現(xiàn)金（現(xiàn)金支出）。應(yīng)該還記得，公司的所有者權(quán)益是股東對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。 1999 年 1 月 30 日，應(yīng)付賬款額超過(guò) 億美元。這些資產(chǎn)已部分損耗，損耗部分價(jià)值達(dá) 億美元，在累計(jì)折舊（第 9 行）項(xiàng)目中列示。現(xiàn)金是作為交換媒介的速動(dòng)資產(chǎn)。注意，資產(chǎn)負(fù)債表的日期是 1999 年 1 月 30 日，是公司財(cái)政年度的截止日。 全面收益 FASB 還要求企業(yè)報(bào)告稱為全面收益的另一個(gè)收益數(shù)值。而且與把小額的利息收入和小額的利息費(fèi)用在收益表上分開(kāi)分別列示相比，把利息費(fèi)用（收入）在一行中列示更為合適。例如， Gap 公司花 $20 購(gòu)入襯衫，然后以 $40 賣出。財(cái)政年度是指截止日不是 12 月 31 日的會(huì)計(jì)年度。該表的最終結(jié)果凈利潤(rùn)（第 10 行）轉(zhuǎn)入留存收益表（圖表 18，第 2 行），同時(shí)也出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中（圖表 19，第 22 行）。股利是發(fā)放給股東的從凈收益中得來(lái)的資產(chǎn)（通常是現(xiàn)金）。對(duì)公司來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)恒等式可寫成下式： 資產(chǎn) =負(fù)債 +股東權(quán)益 資產(chǎn) =負(fù)債 +實(shí)收資本 +留存收益 —— 檢查點(diǎn) 15 實(shí)收資本，或?qū)嵗U資本，是公司所有者的投資額。資產(chǎn)出現(xiàn)在等式的左邊。你第一次出價(jià) $44000，賣方還價(jià) $48000，你最終以 $46000 成交。一家持有持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的商店會(huì)打算出售它的所有資產(chǎn)。 成本原則 成本原則要求獲得的資產(chǎn)和服務(wù)以其實(shí)際成本（也叫歷史成本）入賬。要解決這個(gè)問(wèn)題，管理者需要公司每個(gè)分部的銷售數(shù)據(jù)，每個(gè)分部都是一個(gè)獨(dú)立的主體。 GAAP 以 FASB制定的概念框架位基礎(chǔ)：信息要有用，它必須相關(guān)、可靠并且可比。 公司的 所有權(quán)被分成以股票表示的等額股份。公司是美國(guó)企業(yè)的主要組織形式。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只有一個(gè)所有者，稱為業(yè)主，他通常也是經(jīng)營(yíng)者。 AICPA 使美國(guó)最大的職業(yè)會(huì)計(jì)師組織，類似于醫(yī)生的美國(guó)醫(yī)學(xué)會(huì)和律師的美國(guó)律師協(xié)會(huì)。報(bào)紙報(bào)道企業(yè)“利潤(rùn)增長(zhǎng)的景象”。 投資者和債權(quán)人：投資者和債權(quán)人向企業(yè)提供所需的啟動(dòng)資金。當(dāng)你完成這第一章的時(shí)候，你將會(huì)熟悉這套這家著名公司用來(lái)向公眾披露自身情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。 投資決策 假設(shè)你現(xiàn)在有 5 萬(wàn)美元可以用于投資。實(shí)際上， The Gap“任何人，任何地點(diǎn)，任何時(shí)間”的廣告詞對(duì)于會(huì)計(jì)也是適用的 ：如果一個(gè)人懂得如何去使用這些信息，就可以作出更加明智的商業(yè)決策。公司的所有活動(dòng) —— 像廣告、購(gòu)進(jìn)商品、銷售產(chǎn)品等—— 對(duì)于 The Gap 公司外部的人來(lái)說(shuō)都是值得關(guān)注的，因?yàn)檫@方面的信息可以幫助他們做出有關(guān)該公司的決策。 最后， Gap 的經(jīng)理們也要決定怎樣為他們的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)籌措資金。 會(huì)計(jì)：商業(yè)語(yǔ)言 會(huì)計(jì)：信息系統(tǒng) 圖表 11 會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的信息流動(dòng) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)關(guān)鍵成果就是財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)：就是將一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息報(bào)告給決策制定者的一系列文檔。 個(gè)人：人們使用會(huì)計(jì)信息來(lái)管理銀行戶頭，評(píng)價(jià)職業(yè)前景，決定是租公寓還是買房子。個(gè)人為其收入繳納所得稅。經(jīng)營(yíng)上的挑戰(zhàn)是更換計(jì)算機(jī)程 序，避免“千年蟲(chóng)”問(wèn)題。因此你應(yīng)該明白三種企業(yè)組織形式的不同：個(gè)人獨(dú)資、合伙和公司。因?yàn)檫@個(gè)原因，合 伙企業(yè)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較大。與業(yè)主和合伙人不同，股東個(gè)人對(duì)公司的債務(wù)不承擔(dān)責(zé)任。圖表 13 指出了這些 組織之間的關(guān)系和他們的操作規(guī)范。豐田的管理層把每一個(gè)分部都視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。房屋所有者要價(jià) $160000，假設(shè)你按該價(jià)格支付了價(jià)款。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值 —— 資產(chǎn)能夠出售的價(jià)格 —— 在資產(chǎn)的壽命期內(nèi)會(huì)發(fā)生變化。 止步思考 你打算購(gòu)買一塊土地以便將來(lái)擴(kuò)張。所有者對(duì)權(quán) 益資產(chǎn)有索取權(quán)是因?yàn)樗蛩蚱髽I(yè)進(jìn)行了投資。 圖表 14 會(huì)計(jì)恒等式 負(fù)債 資產(chǎn) = + 所有者權(quán) 益 所有者權(quán)益 Gap 股份公司的所有者權(quán)益等于資產(chǎn)減去負(fù)債。凈收益或凈損失在收益表的“底行”。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 177。 JC Penney，沃爾馬（ WalMart Stores）和其它一些零售企業(yè)也都在 1 月 31 日結(jié)束會(huì)計(jì)年度。銷售凈額是指公司已從總銷售額中扣除了收到的客戶退貨。注意：該利息收入列在費(fèi)用中間。利潤(rùn)增長(zhǎng)了，我們可以說(shuō)出原因： Gap 公司的已售商品成本下降了。該期末余額結(jié)轉(zhuǎn)后就成為 1999 年的期初余額。 1999 年 1 月 30 日， Gap 公司的流動(dòng)資產(chǎn)總額約為 19 億美元（第 4 行）。裝修包括柜臺(tái)、展架和 試衣間，這些共同構(gòu)成租賃資產(chǎn)改良工程。長(zhǎng)期負(fù)債一年后到期。所有者權(quán)益去卻很難 清楚的說(shuō)明。我們?cè)谙旅嬷v述。這些是現(xiàn)金收入。這是個(gè)非常好的信號(hào)，因?yàn)槠髽I(yè)的最大現(xiàn)金來(lái)源最好是其核心業(yè)務(wù)?，F(xiàn)金流量表的最終結(jié)果是當(dāng)年的現(xiàn)金凈增加（或減少）。 財(cái)務(wù)報(bào)表之 間的聯(lián)系 圖表 111 總結(jié)了財(cái)務(wù)報(bào)表之間的聯(lián)系。 b 報(bào)告資產(chǎn)總額等于負(fù)債總額和股東權(quán)益總額之和。股東通過(guò)以下途徑可以增加自己的財(cái)富：（ a）該公司的股票市價(jià)上漲，（ b）收到股利?，F(xiàn)在是 4 月 30 日，投資者想知道從月初到現(xiàn)在?？章糜喂镜慕?jīng)營(yíng)狀況如何。在第一個(gè)月，公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)就產(chǎn)生了現(xiàn)金流入。在公司中，所有者權(quán)益通常稱為股東權(quán)益，它被分為兩大類：實(shí)收資本和留存收益。 3. 什么組織制定公認(rèn)會(huì)計(jì)原則？該組織是政府機(jī)構(gòu)嗎？ 4. 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)和公司的所有者分別叫什么？ 5. 會(huì)計(jì)中為什么存在道德規(guī)范？ 6. 主體假設(shè)為什么對(duì)會(huì)計(jì)十分重要？ 7. 給出四個(gè)會(huì)計(jì)主體的例子。 CP15 復(fù)習(xí)第 11 頁(yè)的會(huì)計(jì)恒等式。 CP16 會(huì)計(jì)上的定義很 精確，在使用會(huì)計(jì)信息之前，你必須理解每一個(gè)定義。 檢查點(diǎn) CP11 假設(shè)你管理一家 Gap 商店?，F(xiàn)金流量表報(bào)告期間內(nèi)公司的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，根據(jù)主體的主要活動(dòng)進(jìn)行歸類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。人們認(rèn)為會(huì)計(jì)師是遵守道德規(guī)范、按照公認(rèn)會(huì)計(jì)原則（ GAAP）來(lái)從事他們的工作的。 2. 回答投資者的問(wèn)題。 銀行和其他債權(quán)人 資產(chǎn)和負(fù)債 負(fù)債說(shuō)明公司欠其他債權(quán)人多少債務(wù)。 b 報(bào)告當(dāng)年現(xiàn)金的凈增加（或凈減少），以 20xx 年 12 月 31 日的現(xiàn)金余額結(jié)束，這也是資產(chǎn)負(fù)債表中報(bào)告的數(shù)字（見(jiàn)箭頭③）。如果總費(fèi)用大于總收入，則報(bào)告凈損失。在第 12 章中我們將對(duì)該表重點(diǎn)講解。如果出售的話，“出售地產(chǎn)和設(shè)備”項(xiàng)就會(huì)報(bào)告一個(gè)正值，表示銷售資產(chǎn)收到的現(xiàn)金（ 1998 年，公司出售了一些短期投資；見(jiàn)第 7 行）。現(xiàn)金支出是負(fù)值，列在括號(hào)中。這些都是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。大額的留存收益說(shuō)明了為什幺長(zhǎng)期負(fù)債非常少：是大量的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，而不是長(zhǎng)期負(fù)債，為公司的大多數(shù)業(yè)務(wù)融資。應(yīng)付所得稅是欠聯(lián)邦政府的所得稅額。（成本 億美元－累計(jì)折舊 億美元 =凈值 億美元，第 10 行）。信用卡單 據(jù)存入銀行并扣除手續(xù)費(fèi)后可作為現(xiàn)金對(duì)待。收益表、留存收益表和現(xiàn)金流量表（將在下一節(jié)講述）反映的是一年從頭到尾發(fā)生的所有事項(xiàng)。 目前，我們先不看全面收益對(duì)決策的作用。 —— 檢查點(diǎn) 18 Gap 公司的收益表有一個(gè)有意思的特征。 其它主要的費(fèi)用項(xiàng)目有廣告支出、折舊和其它營(yíng)業(yè)費(fèi)用： 廣告支出（第 4 行）使企業(yè)在報(bào)紙、電視和其它廣 告媒體上進(jìn)行產(chǎn)品促銷的花費(fèi)。為了避免表中的數(shù)字列示過(guò)長(zhǎng)， Gap 公司報(bào)告的數(shù)值以千美元為單位。 圖表 17 收益表（利潤(rùn)表）（調(diào)整后） Gap 公司 合并收益表（調(diào)整后） (單位：千美元 ) 年度止于 銷售百分比 年度止于 銷售百分比 1 凈銷售收入 $9054462 % $6507825 % 2 費(fèi)用 3 銷售成本 5318218 4021541 4 廣告費(fèi)用 419000 175000 5 折舊費(fèi)用 326036 269706 6 其它經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 1658329 1190311 7 利息費(fèi)用（利息收入） 13617 (2975) 8 稅前收益 1319262 854242 9 所得稅 494723 320341 10 凈利潤(rùn) $824539 % $533901 % 收益表（利潤(rùn)表） 收益表、經(jīng)營(yíng)狀況表或利潤(rùn)表報(bào)告企業(yè)一段期間內(nèi)的收入、費(fèi)用和凈收益或凈損失。這些類型的企業(yè)并不區(qū)分實(shí)收資本 和留存收益。收入和費(fèi)用是影響留存收益的兩類業(yè)務(wù)活動(dòng)。 Gap 公司的資產(chǎn)都是些什幺呢？列示的第一項(xiàng)資產(chǎn)是現(xiàn)金，作為交換媒介的的速動(dòng)資產(chǎn)。它們是會(huì)計(jì)工作的最終成果。 幣值穩(wěn)定假設(shè) 提 起一塊面包、一個(gè)月的房租，我們就會(huì)想起它們的美元價(jià)格。假設(shè)你做了一比好買賣，花 $20xx 買到了在別處要花 $3000 的商品。 —— 檢查點(diǎn) 14 可靠性（或客觀性）原則 為確保會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表盡可能的準(zhǔn)確和有用，他 們必須以能獲得的最可靠的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。我們還在附錄 C 對(duì)此進(jìn)行了總結(jié)。一個(gè)與 Gap 公司和其它股東沒(méi)有任何私人關(guān)系的投資者，只要在紐約證券交易所購(gòu)買 1 股、 30 股、 100 股、 5000 股或是任何數(shù)量的該公司股票，他就會(huì)成為一名該公司的共同所有者。他們的全名中都含有Corporation 或 Incorporated（縮寫為 Inc.）字樣以指明他們是公司 —— 例如， The Gap, General Motor Corporation。從會(huì)計(jì)的觀點(diǎn)來(lái)看，每家 獨(dú)資企業(yè)和其業(yè)主都是分離的。會(huì)計(jì)道德準(zhǔn)則旨在產(chǎn)生“決策用的準(zhǔn) 確信息”。這種劃分使我們把會(huì)計(jì)歸為兩大領(lǐng)域 —— 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)。這意味著分析這家企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表。簿記是會(huì)計(jì)用來(lái)處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的程序性環(huán)節(jié)，就像算術(shù)是數(shù)學(xué)的程序性環(huán)節(jié)一樣。據(jù)說(shuō) Gap要在附近開(kāi)設(shè)分店，所以土地會(huì)升值，你也可以在市郊投資于地產(chǎn)。 管理決策 在企業(yè)的運(yùn)營(yíng)決策中， Gap 的經(jīng)理們必須決定他們要賣什幺商品以及怎樣在市場(chǎng)上銷售。無(wú)論白天還是黑夜，美國(guó)各地的顧客都可以隨時(shí)買到 Gap 商品，這對(duì)于那些沒(méi)有時(shí)間光顧我們商店的顧客來(lái)說(shuō)實(shí)在是太方便了。 Gap 公司的經(jīng)理們必須決定他們要取得哪種類型的資產(chǎn)。正因?yàn)槿绱?，?huì)計(jì)才被稱為“商業(yè)的語(yǔ)言”。結(jié)果可能如公司的收益表（第 14 頁(yè)）所示，我們先前已看了。 稅收當(dāng)局：地方、州和聯(lián)邦政府向 個(gè)人和企業(yè)征收稅款。 會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)中的道德考慮 道德考慮的問(wèn)題遍及會(huì)計(jì)和經(jīng)營(yíng)的各個(gè)領(lǐng)域。在這套規(guī)范的導(dǎo)言中，董事會(huì)主席兼首席執(zhí)行官申明：“我們把我們 的成績(jī)歸功于產(chǎn)品和服務(wù)的質(zhì)量和可依賴性，同樣也歸功于我們誠(chéng)實(shí)的聲譽(yù)。大多數(shù)合伙企業(yè)為中小規(guī)模，但也有合伙人超過(guò)兩千的龐然大物。例如，公司可以買入、擁有和出售財(cái)產(chǎn)。規(guī)范會(huì)計(jì)師行為的規(guī)則首推 GAAP，也就是公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（ General Accepted Accounting Principle）。按照主體概念，德?菲利浦應(yīng)該把她從企業(yè) —— 一個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體 —— 中獲得的 $1200 和他從家人處獲得的 $800 分別進(jìn)行核算，因?yàn)楹笳哂质且粋€(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體。 假設(shè)你想開(kāi)一家影像店，打算買一間小的房子。 持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè) 另一個(gè)以歷史成本計(jì)量資產(chǎn)的原因是持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)，該假設(shè)認(rèn)為在可預(yù)見(jiàn)的未來(lái)會(huì)計(jì)主體會(huì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。 會(huì)計(jì)師假定美元的購(gòu)買力是相對(duì)穩(wěn)定的。例如，向你的企業(yè)提供貸款的債權(quán)人在該企業(yè)償還債務(wù)之前對(duì)該企業(yè)的部分資產(chǎn)有索取權(quán)，這是受法律保護(hù)的權(quán)利。應(yīng)付賬款是在賒購(gòu)商品和服務(wù)時(shí)產(chǎn)生的負(fù)債，它只以購(gòu)買者的信譽(yù)為擔(dān)保。 企業(yè)一切活動(dòng)是為了多盈利。一段經(jīng)營(yíng)期間結(jié)束后， Gap 公司的管理人員和投資者對(duì)該公司想要了解一些什幺呢？圖表 16 總結(jié)了決策人員可能要問(wèn)的四個(gè)基本問(wèn)題。 Gap 公司的財(cái)政年度止于每年最接近 1 月 31 日的星期天。收入和費(fèi)用項(xiàng)目并不總是在其名稱中帶有收入和費(fèi)用這些字眼。 $ 兩邊的括號(hào)表示1998 年的利息額是收入而不 是費(fèi)用。 已售商品成本所占的比例從 1998 年的 %降為 1998 年的 %（第 3 行）。 Gap 公司賺得利潤(rùn)后，董事會(huì)必須決定是否使用現(xiàn)金向股東發(fā)放股利。 Gap 公司沒(méi)有應(yīng)收款項(xiàng)，也就是應(yīng)從他人處收回的款項(xiàng)。我們已經(jīng)討論過(guò)家具和設(shè)備（第 6 行）。負(fù)債也分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩類。負(fù)債總共約 24 億美元（流動(dòng)負(fù)債 16 億美元 +長(zhǎng)期負(fù)債 8 億美元），這與 40億美元的總資產(chǎn)相比是相當(dāng)少的。最后一類股東權(quán)益是其它權(quán)益，這一項(xiàng)可以忽略，因?yàn)樗瞧渌鞣N權(quán)益項(xiàng)目的總和。 企業(yè)通過(guò)籌資獲取其經(jīng)營(yíng)所需的資金。 現(xiàn)在來(lái)仔細(xì)看看現(xiàn)金流量表的三個(gè)主要部分?，F(xiàn)金流