【正文】 0 20X1 年 4 月 30 日的現(xiàn)金余額??? $33300 要求 2 和 3 1. 公司 4 月份的經(jīng)營狀況相當(dāng)好。現(xiàn)在是 4 月 30 日，投資者想知道從月初到現(xiàn)在?？章糜喂镜慕?jīng)營狀況如何。 資產(chǎn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過負(fù)債，或資產(chǎn)的增長速度快于負(fù)債。股東通過以下途徑可以增加自己的財(cái)富：（ a）該公司的股票市價(jià)上漲，（ b）收到股利。你會查看哪張財(cái)務(wù)報(bào)表，來看該公司是否盈利呢？你會查看什么項(xiàng)目？ 2. 假設(shè)你是一家銀行，打算向 Gap 公司提供 5000 萬美元貸款。 b 報(bào)告資產(chǎn)總額等于負(fù)債總額和股東權(quán)益總額之和。 a 以期初留存收益余額開始。 財(cái)務(wù)報(bào)表之 間的聯(lián)系 圖表 111 總結(jié)了財(cái)務(wù)報(bào)表之間的聯(lián)系。你可以簡單的取資產(chǎn)負(fù)債表中年初和年末的現(xiàn)金差額，這是你最后檢查現(xiàn)金流量表的數(shù)字?，F(xiàn)金流量表的最終結(jié)果是當(dāng)年的現(xiàn)金凈增加（或減少）。投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金凈流出是正常的，因?yàn)檫@說明公司在購入新資產(chǎn)。這是個非常好的信號，因?yàn)槠髽I(yè)的最大現(xiàn)金來源最好是其核心業(yè)務(wù)。投資活動中的現(xiàn)金支出多于現(xiàn)金收入，現(xiàn)金凈流出 億美元（第 11 行）。這些是現(xiàn)金收入。 企業(yè)要向經(jīng)營所需的長期資產(chǎn)進(jìn)行投資。我們在下面講述。留存收益是聯(lián)系留存收益表和資產(chǎn)負(fù)債表的紐帶。所有者權(quán)益去卻很難 清楚的說明。 Gap 公司如何償付這一大筆金額呢？這些債務(wù)將會用企業(yè)銷售商品從顧客手里收取的現(xiàn)金償 付。長期負(fù)債一年后到期。無形資產(chǎn)沒有物質(zhì)形態(tài)，如商標(biāo)和專利權(quán) 。裝修包括柜臺、展架和 試衣間，這些共同構(gòu)成租賃資產(chǎn)改良工程。存貨是庫存商品的簡稱，兩者可以通用。 1999 年 1 月 30 日， Gap 公司的流動資產(chǎn)總額約為 19 億美元（第 4 行）。 資產(chǎn)。該期末余額結(jié)轉(zhuǎn)后就成為 1999 年的期初余額。 留存收益表 Gap 公司的留存收益正如它的名稱所指：是凈收益中公司積累的供經(jīng)營使用的部分。利潤增長了，我們可以說出原因： Gap 公司的已售商品成本下降了。這樣可以顯示銷售所得（銷售額 =100%）的每一美元中各種費(fèi)用支出所占的比例。注意：該利息收入列在費(fèi)用中間。 其它營業(yè)費(fèi)用（第 6 行）范圍較寬，包括付給員工的工資、公共事業(yè)支出（電、天然氣和電話），購物中心的租賃財(cái)產(chǎn)租金和顧客收據(jù)之類的商店日常支出。銷售凈額是指公司已從總銷售額中扣除了收到的客戶退貨。凈利潤從 億美元漲至 億美元（第 10 行）。 JC Penney，沃爾馬（ WalMart Stores）和其它一些零售企業(yè)也都在 1 月 31 日結(jié)束會計(jì)年度。 Gap 公司是母公司，它擁有其它一些子公司。投資活動現(xiàn)金流量 177。例如，資本 —— 塞穆爾?蓋普 (Samuel Gap)，如果企業(yè)是個人獨(dú)資的話。凈收益或凈損失在收益表的“底行”。例如，一家洗衣店為客戶清洗上衣而收取現(xiàn)金就會產(chǎn)生收入，使留存收益增加。 圖表 14 會計(jì)恒等式 負(fù)債 資產(chǎn) = + 所有者權(quán) 益 所有者權(quán)益 Gap 股份公司的所有者權(quán)益等于資產(chǎn)減去負(fù)債。 Gap 公司還有土地、建筑物、家具和設(shè)備一類的資產(chǎn)。所有者對權(quán) 益資產(chǎn)有索取權(quán)是因?yàn)樗蛩蚱髽I(yè)進(jìn)行了投資。該等式揭示企業(yè)的資源和對這些資源的索取權(quán)。 止步思考 你打算購買一塊土地以便將來擴(kuò)張。英國會計(jì)師使用英鎊，日本會計(jì)師則使用日元。資產(chǎn)的市場價(jià)值 —— 資產(chǎn)能夠出售的價(jià)格 —— 在資產(chǎn)的壽命期內(nèi)會發(fā)生變化。 成本原則還認(rèn)為，只要企業(yè)持有一項(xiàng)資產(chǎn)，該資產(chǎn)的會計(jì)記錄應(yīng)保持其歷史成本不變。房屋所有者要價(jià) $160000，假設(shè)你按該價(jià)格支付了價(jià)款?？煽康臄?shù)據(jù)（ 1）是可驗(yàn)證的，（ 2）能得到獨(dú)立的觀察者的確認(rèn)。豐田的管理層把每一個分部都視為一個獨(dú)立的會計(jì)主體。 圖表 13 重要的會計(jì)組織 主體假設(shè) 會計(jì)中最基本的概念是主體。圖表 13 指出了這些 組織之間的關(guān)系和他們的操作規(guī)范。股東選舉董事會成員，由董事會制定公司的政策并任命執(zhí)行官。與業(yè)主和合伙人不同，股東個人對公司的債務(wù)不承擔(dān)責(zé)任。個人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也可以用“ Company”命名。因?yàn)檫@個原因，合 伙企業(yè)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較大。然而從法律的角度，企業(yè)和業(yè)主是合一的，業(yè)主個人要對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。因此你應(yīng)該明白三種企業(yè)組織形式的不同：個人獨(dú)資、合伙和公司?！睍?jì)師遵守道德準(zhǔn)則的結(jié)果就是人們可賴以決策的信息。經(jīng)營上的挑戰(zhàn)是更換計(jì)算機(jī)程 序，避免“千年蟲”問題。政府機(jī)構(gòu)，像 SEC，和社會大眾也是企業(yè)會計(jì)信息的外部使用者。個人為其收入繳納所得稅。在向 Gap 貸款之前，銀行會評估公司到期還款的能力。 個人：人們使用會計(jì)信息來管理銀行戶頭，評價(jià)職業(yè)前景，決定是租公寓還是買房子。這個過程的起點(diǎn)和終點(diǎn)都是進(jìn)行決策的人。 會計(jì)：商業(yè)語言 會計(jì)：信息系統(tǒng) 圖表 11 會計(jì)系統(tǒng)中的信息流動 會計(jì)信息系統(tǒng)的一個關(guān)鍵成果就是財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)：就是將一個企業(yè)的財(cái)務(wù)信息報(bào)告給決策制定者的一系列文檔。 第三種投資方案是購買 Gap 公司的股票，這種方案的風(fēng)險(xiǎn)比存銀行要大，但是比購入土地以期以高價(jià)賣出的風(fēng)險(xiǎn)小。 最后， Gap 的經(jīng)理們也要決定怎樣為他們的業(yè)務(wù)運(yùn)營籌措資金。會計(jì)就可以幫助他們來衡量收入、費(fèi)用和利潤（或損失）。公司的所有活動 —— 像廣告、購進(jìn)商品、銷售產(chǎn)品等—— 對于 The Gap 公司外部的人來說都是值得關(guān)注的，因?yàn)檫@方面的信息可以幫助他們做出有關(guān)該公司的決策。 1998 年的一個重要事件是我們的品牌進(jìn)入了顧客家中。實(shí)際上， The Gap“任何人，任何地點(diǎn)，任何時間”的廣告詞對于會計(jì)也是適用的 ：如果一個人懂得如何去使用這些信息，就可以作出更加明智的商業(yè)決策。其它費(fèi)用 —— 廣告、折舊、其它運(yùn)營費(fèi)用，以及利息（分別位于第 47 行） —— 總共是 24 億美元。 投資決策 假設(shè)你現(xiàn)在有 5 萬美元可以用于投資。那么你怎樣判斷公司是否滿足這些條件？公司的財(cái)務(wù)報(bào)表就可以提供你需要的這些信息。當(dāng)你完成這第一章的時候，你將會熟悉這套這家著名公司用來向公眾披露自身情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。所有企業(yè)和大多數(shù)個人都進(jìn)行會計(jì)記錄以幫助決策。 投資者和債權(quán)人：投資者和債權(quán)人向企業(yè)提供所需的啟動資金。 Gap 和其它公司都出具年報(bào)。報(bào)紙報(bào)道企業(yè)“利潤增長的景象”。 管理會計(jì)為內(nèi)部決策者，向高層管理人員和部門主管，提供機(jī)密信息。 AICPA 使美國最大的職業(yè)會計(jì)師組織，類似于醫(yī)生的美國醫(yī)學(xué)會和律師的美國律師協(xié)會。大多數(shù)公司為其雇員制定道德行為準(zhǔn)則。個人獨(dú)資企業(yè)只有一個所有者，稱為業(yè)主，他通常也是經(jīng)營者。每個所有者就是一個合伙人。公司是美國企業(yè)的主要組織形式。公司是作為一個存在于所有者之外的假定的人來進(jìn)行經(jīng)營的。 公司的 所有權(quán)被分成以股票表示的等額股份。許多公司還設(shè)有負(fù)責(zé)銷售、生產(chǎn)、會計(jì)、財(cái)務(wù)和其它關(guān)鍵職能的副總裁。 GAAP 以 FASB制定的概念框架位基礎(chǔ)：信息要有用，它必須相關(guān)、可靠并且可比。 假設(shè)朱莉?德?菲利浦是一家宴會承辦企業(yè)（ An Extra Hand）的所有人。要解決這個問題，管理者需要公司每個分部的銷售數(shù)據(jù)，每個分部都是一個獨(dú)立的主體。發(fā)票就是該公司襯衫成本的客觀證據(jù)。 成本原則 成本原則要求獲得的資產(chǎn)和服務(wù)以其實(shí)際成本（也叫歷史成本）入賬。在這段時間，影像品的價(jià)格上漲，該設(shè)備可以買 $3500。一家持有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的商店會打算出售它的所有資產(chǎn)。在通貨膨脹期間，一美元將只能買到比過去少的牛奶、牙膏和其它商品。你第一次出價(jià) $44000，賣方還價(jià) $48000，你最終以 $46000 成交。 對資產(chǎn)的索取權(quán)有兩種： 負(fù)債是“外部索取權(quán)”。資產(chǎn)出現(xiàn)在等式的左邊。 Gap 公司的負(fù)債包括一些應(yīng)付款項(xiàng)，如應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)。對公司來說，會計(jì)恒等式可寫成下式： 資產(chǎn) =負(fù)債 +股東權(quán)益 資產(chǎn) =負(fù)債 +實(shí)收資本 +留存收益 —— 檢查點(diǎn) 15 實(shí)收資本，或?qū)嵗U資本，是公司所有者的投資額。費(fèi)用是經(jīng)營活動的成本，是收入的相對項(xiàng)目。股利是發(fā)放給股東的從凈收益中得來的資產(chǎn)（通常是現(xiàn)金）。 財(cái)務(wù)報(bào)表 一整套財(cái)務(wù)報(bào)表是會計(jì)處理過程的最終成果，這套報(bào)表從財(cái)務(wù)的角度勾畫了企業(yè)的面貌。該表的最終結(jié)果凈利潤（第 10 行）轉(zhuǎn)入留存收益表（圖表 18，第 2 行），同時也出現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中（圖表 19，第 22 行）。這也是表名中含有合并二字的原因。財(cái)政年度是指截止日不是 12 月 31 日的會計(jì)年度。 凈收益就是指從收入和利得中扣除費(fèi)用和損失后得收益余額。例如， Gap 公司花 $20 購入襯衫，然后以 $40 賣出。 1999 年， Gap 的利息費(fèi)用是 1360 萬美元。而且與把小額的利息收入和小額的利息費(fèi)用在收益表上分開分別列示相比，把利息費(fèi)用（收入）在一行中列示更為合適。也就是說每一美元銷售收入中只剩下 美分（ $－ $=$）來補(bǔ)償所有其它費(fèi)用并形成利潤。 全面收益 FASB 還要求企業(yè)報(bào)告稱為全面收益的另一個收益數(shù)值。凈利潤把這兩張財(cái) 務(wù)報(bào)表聯(lián)系了起來。注意，資產(chǎn)負(fù)債表的日期是 1999 年 1 月 30 日，是公司財(cái)政年度的截止日。營業(yè)周期是指一段時間跨度，在這期間企業(yè)（ 1）使用現(xiàn)金購買商品和服務(wù)；（ 2）再將這些商品和服務(wù) 賣給消費(fèi)者，從而收回現(xiàn)金?，F(xiàn)金是作為交換媒介的速動資產(chǎn)。資產(chǎn)必須代表一種將來的利益。這些資產(chǎn)已部分損耗，損耗部分價(jià)值達(dá) 億美元，在累計(jì)折舊（第 9 行）項(xiàng)目中列示。 1999 財(cái)政年度結(jié)束時， Gap 公司的資產(chǎn)總額為 $3963919000（第 12行）。 1999 年 1 月 30 日，應(yīng)付賬款額超過 億美元。 Gap 公司只有很少的一點(diǎn)長期負(fù)債（第 18 行），這是非常令人羨慕的。應(yīng)該還記得，公司的所有者權(quán)益是股東對企業(yè)資產(chǎn)的所有權(quán)。庫存股的數(shù)值列在括號之中，是因?yàn)樗撬姓邫?quán)益的負(fù)值項(xiàng)。經(jīng)營活動既增加現(xiàn)金（收入現(xiàn)金），也減少現(xiàn)金（現(xiàn)金支出）。長期資產(chǎn)的買和賣都是投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。 現(xiàn)金流量表概觀 在圖表 110 中， Gap 公司的現(xiàn)金流量表根據(jù)其經(jīng)營、投資和籌資活動列示。你可以在資產(chǎn)負(fù)債表中找到 億美元的現(xiàn)金余額。 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。最大的籌資現(xiàn)金流是購入庫藏股（第 15 行）支出的 億美元。 Gap 公司 1999 年年初現(xiàn)金為 億美元，年末為 億美元。 —— 檢查點(diǎn) 112 圖表 110 現(xiàn)金流量表（已調(diào)整） Gap 公司 合并現(xiàn)金流量表（已調(diào)整） （單位：千美元） 年度止于 年度止于 經(jīng)營活 動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 1 從顧客處收取得現(xiàn)金 $9054462 $6507825 2 利息收入收到的現(xiàn)金 — 2975 3 付給供應(yīng)商和雇員的現(xiàn)金 (7190877) (5337599) 4 支付的利息費(fèi)用 (13617) — 5 支付的所得稅費(fèi)用 (455807) (328550) 6 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈額 1394161 844651 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 7 出售短期投資 — 174709 8 購入長期投資 — (2939) 9 購入地產(chǎn)和設(shè)備 (797592) (465843) 10 購置 其它資產(chǎn) (28815) (19779) 11 投資活動使用的現(xiàn)金凈額 (826407) (313852) 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 12 出具應(yīng)付票據(jù)收到的現(xiàn)金 1357 44462 13 借入長期債務(wù)收到的現(xiàn)金 — 495890 14 發(fā)行普通股 49421 30653 15 購入庫藏股 (892149) (593142) 16 支付現(xiàn)金股利 (76888) (79503) 17 籌資活動使用的現(xiàn)金凈額 (918259) (101640) 18 其它 2589 (1634) 19 現(xiàn)金的凈增（減）額 (347916) 427525 485644 20 年初的現(xiàn)金 913169 21 年末的現(xiàn)金 $565253 $913169 在 1999 年 Gap 公司的現(xiàn)金減少了 億美元，是否應(yīng)對其有所警示呢？由于以下三條原因，可能不需要： 1. 現(xiàn)金余額 億美元仍是比較正常的。 a 報(bào)告當(dāng)期的全部收入和費(fèi)用。 c 減股利。 4. 年度止于 20xx 年 12 月 31 日的現(xiàn)金流量表。 2. 查看資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債。 現(xiàn)金流量 現(xiàn)金流量報(bào)告公司如何產(chǎn)生和使用現(xiàn)金。 現(xiàn)金流量 與對股東的相同。他們要求你幫助編制海空旅游公司 20xx 年 4 月底的財(cái)務(wù)報(bào)表。 2. 公司在 4 月底擁有現(xiàn)金 $33300。 學(xué)習(xí)目標(biāo)總結(jié) 1. 理解會計(jì)詞匯，并在決策中使用它們。其他重要的指導(dǎo)會計(jì)師工作的概念還有可靠性原則、成本原則、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和幣值穩(wěn)定假設(shè)。收益表報(bào)告期間內(nèi)公司的收入、費(fèi)用和凈收益或凈損失。 會計(jì)詞匯 會計(jì)和其他科目一樣，也有自己的專業(yè)詞匯。 12. 企業(yè)使用其凈收益的兩種途徑是什么？ 13. 給出資產(chǎn)負(fù)債表的一個更具描述性的名稱。簿記是如何應(yīng)用于會計(jì)中的？ CP13 會計(jì)師要在他們的工作中遵守道德規(guī)范。 2. 如果你知道資產(chǎn)和所有者權(quán)益，那你如何計(jì)算負(fù)債？