【正文】 以期初留存收益余額開(kāi)始。收入和費(fèi)用只在收益表中報(bào)告。 財(cái)務(wù)報(bào)表之 間的聯(lián)系 圖表 111 總結(jié)了財(cái)務(wù)報(bào)表之間的聯(lián)系。 2. 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入非常大，而且比上年有大幅提高。你可以簡(jiǎn)單的取資產(chǎn)負(fù)債表中年初和年末的現(xiàn)金差額，這是你最后檢查現(xiàn)金流量表的數(shù)字。這些數(shù)字你都可以在資產(chǎn)負(fù)債表（圖表 19，第 1 行）中找到?，F(xiàn)金流量表的最終結(jié)果是當(dāng)年的現(xiàn)金凈增加（或減少）。這說(shuō)明公司購(gòu)入了一些以前出售給股東的本公司股票。投資活動(dòng)產(chǎn)生現(xiàn)金凈流出是正常的，因?yàn)檫@說(shuō)明公司在購(gòu)入新資產(chǎn)。在 1999， Gap 公司花費(fèi)約 億美元購(gòu)買(mǎi)地產(chǎn)和設(shè)備（第 9 行）。這是個(gè)非常好的信號(hào)，因?yàn)槠髽I(yè)的最大現(xiàn)金來(lái)源最好是其核心業(yè)務(wù)?，F(xiàn)金余額聯(lián)系著現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表。投資活動(dòng)中的現(xiàn)金支出多于現(xiàn)金收入，現(xiàn)金凈流出 億美元（第 11 行）。每一類(lèi)既包括現(xiàn)金收入也包括現(xiàn)金支出。這些是現(xiàn)金收入。投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是第二重要的，因?yàn)槠髽I(yè)的投資決定它的現(xiàn)金從何而來(lái)。 企業(yè)要向經(jīng)營(yíng)所需的長(zhǎng)期資產(chǎn)進(jìn)行投資。例如， Gap 公司的銷(xiāo)售會(huì)收入現(xiàn)金，購(gòu)買(mǎi)貨物則需 要為其支付現(xiàn)金。我們?cè)谙旅嬷v述。庫(kù)藏股是負(fù)值，因?yàn)楣净刭?gòu)了自己的股票；現(xiàn)在只要記住庫(kù)藏股是權(quán)益的負(fù)值項(xiàng)就可以了。留存收益是聯(lián)系留存收益表和資產(chǎn)負(fù)債表的紐帶。 Gap 公司的所有者權(quán)益包括普通股，這代表在 1999 年 1 月 30 日 Gap 公司已向股東售出的，金額約 億美元的成千上萬(wàn)股股票。所有者權(quán)益去卻很難 清楚的說(shuō)明。公司的長(zhǎng)期負(fù)債總額為 億美元。 Gap 公司如何償付這一大筆金額呢？這些債務(wù)將會(huì)用企業(yè)銷(xiāo)售商品從顧客手里收取的現(xiàn)金償 付。公司的第二大流動(dòng)負(fù)債是應(yīng)計(jì)費(fèi)用（第 15 行） —— 約 億美元。長(zhǎng)期負(fù)債一年后到期。 負(fù)債。無(wú)形資產(chǎn)沒(méi)有物質(zhì)形態(tài)，如商標(biāo)和專(zhuān)利權(quán) 。（折舊是一種把資產(chǎn)成本分?jǐn)倿橘M(fèi)用的會(huì)計(jì)程序；我們將在以后的章節(jié)中介紹。裝修包括柜臺(tái)、展架和 試衣間，這些共同構(gòu)成租賃資產(chǎn)改良工程。 長(zhǎng)期資產(chǎn)的主要項(xiàng)目是地產(chǎn)和設(shè)備（第 58 行）。存貨是庫(kù)存商品的簡(jiǎn)稱(chēng)，兩者可以通用。公司不向顧客賒銷(xiāo)商品，所以沒(méi)有應(yīng)收賬款。 1999 年 1 月 30 日， Gap 公司的流動(dòng)資產(chǎn)總額約為 19 億美元（第 4 行）。 Gap 公司的流動(dòng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫(kù)存商品和預(yù)付費(fèi)用（第 13 行）。 資產(chǎn)。資產(chǎn)負(fù)債表給我們描繪的是一幅在特定時(shí)點(diǎn) —— 財(cái)政年度截止日的午夜 12 點(diǎn)整 —— 的公司財(cái)務(wù)狀況的靜止 畫(huà)面（像是一張快照）。該期末余額結(jié)轉(zhuǎn)后就成為 1999 年的期初余額。每年的凈利潤(rùn)都增加留存收益額。 留存收益表 Gap 公司的留存收益正如它的名稱(chēng)所指：是凈收益中公司積累的供經(jīng)營(yíng)使用的部分。全面收益包括收益表中的凈收益，再加上后面章節(jié)將要介紹的幾個(gè)其它項(xiàng)目。利潤(rùn)增長(zhǎng)了，我們可以說(shuō)出原因： Gap 公司的已售商品成本下降了。如果把 1999 年和 1998 年的百分比加以比較會(huì)更有意思。這樣可以顯示銷(xiāo)售所得（銷(xiāo)售額 =100%）的每一美元中各種費(fèi)用支出所占的比例。 所得稅前收益總共是 13 億美元（第 8 行），所得稅費(fèi)用（通常簡(jiǎn)寫(xiě)為“所得稅 ”）從公司利潤(rùn)（第 9 行）中拿走了 億美元。注意：該利息收入列在費(fèi)用中間。注意在 1998年，公司沒(méi)有利息費(fèi)用；相反公司獲得了 萬(wàn)美元的利息收入。 其它營(yíng)業(yè)費(fèi)用（第 6 行）范圍較寬，包括付給員工的工資、公共事業(yè)支出（電、天然氣和電話），購(gòu)物中心的租賃財(cái)產(chǎn)租金和顧客收據(jù)之類(lèi)的商店日常支出。銷(xiāo)售收入是 $40，已售商品成本時(shí)$20。銷(xiāo)售凈額是指公司已從總銷(xiāo)售額中扣除了收到的客戶(hù)退貨。 收入。凈利潤(rùn)從 億美元漲至 億美元（第 10 行）。 Gap 公司的收益表報(bào)告了兩個(gè)財(cái)政年度的經(jīng)營(yíng)成果， 1999 年和 1998 年。 JC Penney，沃爾馬（ WalMart Stores）和其它一些零售企業(yè)也都在 1 月 31 日結(jié)束會(huì)計(jì)年度。 收益表的日期為“年度止于 1999 年 1 月 30 日和 1998 年 1 月 31 日”。 Gap 公司是母公司，它擁有其它一些子公司。正如你所看到的，從收益表島留存收益表，再到資產(chǎn)負(fù)債表，最后到現(xiàn)金流量表（圖表 110），這是一個(gè)自然而然演進(jìn)的過(guò)程。投資活動(dòng)現(xiàn)金流量 177。每張報(bào)表都與特定的時(shí)點(diǎn)相關(guān)，或是與一定期間，比如一年，的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)。例如，資本 —— 塞穆?tīng)?蓋普 (Samuel Gap)，如果企業(yè)是個(gè)人獨(dú)資的話。記?。汗衫粫r(shí)費(fèi)用。凈收益或凈損失在收益表的“底行”。費(fèi)用包括營(yíng)業(yè)場(chǎng)所租金、工資和公用事業(yè)支出。例如，一家洗衣店為客戶(hù)清洗上衣而收取現(xiàn)金就會(huì)產(chǎn)生收入，使留存收益增加。實(shí)收資本的主要組成部分是普通股股本，普 通股是公司發(fā)給所有者的所有權(quán)憑證。 圖表 14 會(huì)計(jì)恒等式 負(fù)債 資產(chǎn) = + 所有者權(quán) 益 所有者權(quán)益 Gap 股份公司的所有者權(quán)益等于資產(chǎn)減去負(fù)債。應(yīng)付二字總是代表一種負(fù)債。 Gap 公司還有土地、建筑物、家具和設(shè)備一類(lèi)的資產(chǎn)。等式的右邊是對(duì)資產(chǎn)在法律上和經(jīng)濟(jì)上的索取權(quán) —— 負(fù)債和所有者權(quán)益。所有者對(duì)權(quán) 益資產(chǎn)有索取權(quán)是因?yàn)樗蛩蚱髽I(yè)進(jìn)行了投資。它們是應(yīng)對(duì)外部人員即債權(quán)人進(jìn)行支付的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 —— 債務(wù)。該等式揭示企業(yè)的資源和對(duì)這些資源的索取權(quán)。那么在你的財(cái)務(wù)報(bào)表上這塊土地的價(jià)值是多少呢？ 答案：報(bào)告的價(jià)值是 $46000，這是歷史成本。 止步思考 你打算購(gòu)買(mǎi)一塊土地以便將來(lái)擴(kuò)張。當(dāng)價(jià)格穩(wěn)定時(shí) —— 只有輕微的通貨膨脹 —— 美元的購(gòu)買(mǎi)力也時(shí)穩(wěn)定的。英國(guó)會(huì)計(jì)師使用英鎊，日本會(huì)計(jì)師則使用日元。在這種情況下，資產(chǎn)的相關(guān)計(jì)量屬性是它的現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值。資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值 —— 資產(chǎn)能夠出售的價(jià)格 —— 在資產(chǎn)的壽命期內(nèi)會(huì)發(fā)生變化。那么它的會(huì)計(jì)價(jià)值 —— “帳”上的數(shù)字 —— 應(yīng)該是實(shí)際成本 $20xx，還是現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)值 $3500？根據(jù)歷史成本原則，該設(shè)備的會(huì)計(jì)價(jià)值仍是實(shí)際成本 $20xx。 成本原則還認(rèn)為，只要企業(yè)持有一項(xiàng)資產(chǎn)，該資產(chǎn)的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)保持其歷史成本不變。即使購(gòu)買(mǎi)者認(rèn)為價(jià)格低于正常水平，購(gòu)買(mǎi)貨物也應(yīng)該以交易中實(shí)際支付的價(jià)格入賬，而不應(yīng)以“期望”的成本入賬。房屋所有者要價(jià) $160000，假設(shè)你按該價(jià)格支付了價(jià)款。如果沒(méi)有可靠性原則，那么會(huì)計(jì)記錄就會(huì)以主觀意念為基礎(chǔ)，容易引起爭(zhēng)議。可靠的數(shù)據(jù)（ 1）是可驗(yàn)證的，（ 2）能得到獨(dú)立的觀察者的確認(rèn)。 結(jié)論：不同主體的業(yè)務(wù)不能混合核算。豐田的管理層把每一個(gè)分部都視為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體。德?菲利浦的銀行戶(hù)頭年底有 $20xx，但只有 $1200 來(lái)自她的經(jīng)營(yíng)，剩下的 $800 是她的祖父祖母給她的。 圖表 13 重要的會(huì)計(jì)組織 主體假設(shè) 會(huì)計(jì)中最基本的概念是主體。會(huì)計(jì)師致力于使他們提供的信息符合這些目標(biāo)。圖表 13 指出了這些 組織之間的關(guān)系和他們的操作規(guī)范。 會(huì)計(jì)原則和概念 會(huì)計(jì)師要遵守職業(yè)規(guī)范。股東選舉董事會(huì)成員，由董事會(huì)制定公司的政策并任命執(zhí)行官。個(gè)人購(gòu)買(mǎi)公司股票而成為股東。與業(yè)主和合伙人不同，股東個(gè)人對(duì)公司的債務(wù)不承擔(dān)責(zé)任。公司擁有許多自然人所擁有的權(quán)利。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)也可以用“ Company”命名。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)數(shù)量雖多，但公司所占的交易額卻更多，總資產(chǎn)、收益和員工人數(shù)更大。因?yàn)檫@個(gè)原因，合 伙企業(yè)被認(rèn)為風(fēng)險(xiǎn)較大。許多零售商社和一些醫(yī)生、律師和會(huì)計(jì)師的職業(yè)組織都采取合伙形式。然而從法律的角度，企業(yè)和業(yè)主是合一的，業(yè)主個(gè)人要對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 Gap 公司起初也是一家獨(dú)資企業(yè)，創(chuàng)建者就是其所有者。因此你應(yīng)該明白三種企業(yè)組織形式的不同：個(gè)人獨(dú)資、合伙和公司。例如，波音公司（ The Boeing Company），飛機(jī)制造業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，有一套高度完善的經(jīng)營(yíng)行為規(guī)范?！睍?huì)計(jì)師遵守道德準(zhǔn)則的結(jié)果就是人們可賴(lài)以決策的信息。 會(huì)計(jì)師職業(yè)行為準(zhǔn)則。經(jīng)營(yíng)上的挑戰(zhàn)是更換計(jì)算機(jī)程 序，避免“千年蟲(chóng)”問(wèn)題。管理會(huì)計(jì)信息根據(jù)管理者的需要量身制作，因此不必要符合外部的可靠性標(biāo)準(zhǔn)。政府機(jī)構(gòu)，像 SEC，和社會(huì)大眾也是企業(yè)會(huì)計(jì)信息的外部使用者。這些來(lái)自會(huì)計(jì)的新聞所報(bào)道的信息和我們的生活水平息息相關(guān)。個(gè)人為其收入繳納所得稅。第 14 頁(yè)公司的收益表就取自 Gap 公司截止于 1999 年 1 月 30 日的年報(bào)。在向 Gap 貸款之前，銀行會(huì)評(píng)估公司到期還款的能力。 Gap 開(kāi)第一 家店的時(shí)候，公司沒(méi)有業(yè)績(jī)紀(jì)錄。 個(gè)人：人們使用會(huì)計(jì)信息來(lái)管理銀行戶(hù)頭，評(píng)價(jià)職業(yè)前景，決定是租公寓還是買(mǎi)房子。本章開(kāi)頭的故事介紹了 Gap 公司 經(jīng)理設(shè)計(jì)廣告詞擴(kuò)張公司業(yè)務(wù)時(shí)的關(guān)鍵決策。這個(gè)過(guò)程的起點(diǎn)和終點(diǎn)都是進(jìn)行決策的人。本書(shū)的主要目標(biāo)就是讓你了解財(cái)務(wù)報(bào)表，并且給你在使用財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行決策時(shí)所需要的專(zhuān)業(yè)技能。 會(huì)計(jì)：商業(yè)語(yǔ)言 會(huì)計(jì)：信息系統(tǒng) 圖表 11 會(huì)計(jì)系統(tǒng)中的信息流動(dòng) 會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)關(guān)鍵成果就是財(cái)務(wù)報(bào)表系統(tǒng)：就是將一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息報(bào)告給決策制定者的一系列文檔。 —— 檢查點(diǎn) 11 會(huì)計(jì) —— 決策的基礎(chǔ) 會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，可以衡量商業(yè)活動(dòng)和商業(yè)流程，將這些信息匯入報(bào)表中 ，并將結(jié)果傳遞給決策制定者。 第三種投資方案是購(gòu)買(mǎi) Gap 公司的股票，這種方案的風(fēng)險(xiǎn)比存銀行要大，但是比購(gòu)入土地以期以高價(jià)賣(mài)出的風(fēng)險(xiǎn)小。你可以把這些錢(qián)存在銀行里賺取利息。 最后， Gap 的經(jīng)理們也要決定怎樣為他們的業(yè)務(wù)運(yùn)營(yíng)籌措資金。這樣減掉截至 1999 年 1 月30 日的所有費(fèi)用之后，就得到位于最下一行（第 10 行）的公司的凈利潤(rùn)是 億美元。會(huì)計(jì)就可以幫助他們來(lái)衡量收入、費(fèi)用和利潤(rùn)（或損失）。會(huì)計(jì)能夠提供對(duì)決策有用的信息，這種情況將是非常有益的。公司的所有活動(dòng) —— 像廣告、購(gòu)進(jìn)商品、銷(xiāo)售產(chǎn)品等—— 對(duì)于 The Gap 公司外部的人來(lái)說(shuō)都是值得關(guān)注的，因?yàn)檫@方面的信息可以幫助他們做出有關(guān)該公司的決策。我們的業(yè)務(wù)擴(kuò)展到了網(wǎng)上，通 過(guò) Gap 在線商店（ ），我們向用戶(hù)提供全線產(chǎn)品 —— 成人的、小孩的和嬰兒的。 1998 年的一個(gè)重要事件是我們的品牌進(jìn)入了顧客家中。同樣，做廣告要花錢(qián)，所以公司要做昂貴的廣告的話，就要做好現(xiàn)金預(yù)算。實(shí)際上， The Gap“任何人，任何地點(diǎn)，任何時(shí)間”的廣告詞對(duì)于會(huì)計(jì)也是適用的 ：如果一個(gè)人懂得如何去使用這些信息，就可以作出更加明智的商業(yè)決策。顯然，為了獲得利潤(rùn)，公司希望他們的銷(xiāo)售收入能夠超過(guò)開(kāi)支的費(fèi)用。其它費(fèi)用 —— 廣告、折舊、其它運(yùn)營(yíng)費(fèi)用，以及利息（分別位于第 47 行） —— 總共是 24 億美元。會(huì)計(jì)就可以衡量這樣的設(shè)備的成本。 投資決策 假設(shè)你現(xiàn)在有 5 萬(wàn)美元可以用于投資。如果真是這樣的話，你的投資就會(huì)兩三倍的升值，但同時(shí)這樣的投資風(fēng)險(xiǎn)很大，因?yàn)?Gap 的店鋪可能并不靠近你的地產(chǎn)；而且，別人可能也知道 Gap 的計(jì)劃，這 樣你可能就要出高價(jià)才能獲得這塊土地。那么你怎樣判斷公司是否滿(mǎn)足這些條件？公司的財(cái)務(wù)報(bào)表就可以提供你需要的這些信息。無(wú)論個(gè)人計(jì)劃的編制、安排教育費(fèi)用，還是貸款、買(mǎi)車(chē)，或者計(jì)算所得稅，都要使用這個(gè)被稱(chēng)為會(huì)計(jì)的信息系統(tǒng)。當(dāng)你完成這第一章的時(shí)候，你將會(huì)熟悉這套這家著名公司用來(lái)向公眾披露自身情況的財(cái)務(wù)報(bào)表。圖表 11 展示了會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用。所有企業(yè)和大多數(shù)個(gè)人都進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄以幫助決策。首先，讓我們來(lái)看看一些使用會(huì)計(jì)報(bào)表的決策者。 投資者和債權(quán)人：投資者和債權(quán)人向企業(yè)提供所需的啟動(dòng)資金。例如，在決定向 Gap 投資之前，你可以考察公司的財(cái)務(wù)報(bào)表。 Gap 和其它公司都出具年報(bào)。 Gap 公司還從其客戶(hù)處收取銷(xiāo)售稅，然后轉(zhuǎn)交給政府。報(bào)紙報(bào)道企業(yè)“利潤(rùn)增長(zhǎng)的景象”。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向管理者和企業(yè)外部人員，像華爾街的 投資人和向其提供貸款的債權(quán)人，提供信息。 管理會(huì)計(jì)為內(nèi)部決策者，向高層管理人員和部門(mén)主管，提供機(jī)密信息。大規(guī)模的計(jì)算機(jī)故障使經(jīng)營(yíng)停頓，從而導(dǎo)致大筆損失。 AICPA 使美國(guó)最大的職業(yè)會(huì)計(jì)師組織，類(lèi)似于醫(yī)生的美國(guó)醫(yī)學(xué)會(huì)和律師的美國(guó)律師協(xié)會(huì)。守則的前言說(shuō)：“一名注冊(cè)會(huì)計(jì)師要承擔(dān)高于或超出法律和法規(guī)要求的自律責(zé)任??并且要有堅(jiān)定不移的遵守行為準(zhǔn)則的信念，甚至不惜犧牲自己的利益。大多數(shù)公司為其雇員制定道德行為準(zhǔn)則?！? 企業(yè)組織類(lèi)型 一家企業(yè)總是采取三種企業(yè)組織形式中的一種，在一些情況下，會(huì)計(jì)程序取決于企業(yè)采取的形式。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)只有一個(gè)所有者，稱(chēng)為業(yè)主，他通常也是經(jīng)營(yíng)者。因此，獨(dú)資企業(yè)的會(huì)計(jì)記錄不包括業(yè)主的個(gè)人財(cái)務(wù)紀(jì)錄。每個(gè)所有者就是一個(gè)合伙人。但法律認(rèn)為合伙企業(yè)就是合伙人總體：每個(gè)合伙人個(gè)人都要對(duì)合伙企業(yè)的全部債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。公司是美國(guó)企業(yè)的主要組織形式。一些公司則使用“ Company”命名，如福特汽車(chē)公司（ Ford Motor Company）。公司是作為一個(gè)存在于所有者之外的假定的人來(lái)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)的。公司可以簽訂合同、起訴或應(yīng)訴。 公司的 所有權(quán)被分成以股票表示的等額股份。 公司的最終控制權(quán)屬于股東，股東擁有的每一股股票都有一票投票權(quán)。許多公司還設(shè)有負(fù)責(zé)銷(xiāo)售、生產(chǎn)、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)和其它關(guān)鍵職能的副總裁。 FASB與 SEC 和 AICPA 一道進(jìn)行工作。 GAAP 以 FASB制定的概念框架位基礎(chǔ)：信息要有用，它必須相關(guān)、可靠并且可比。但首先你需要了解一些寓于會(huì)計(jì)實(shí)踐之中的基本概念。 假設(shè)朱莉?德?菲利浦是一家宴會(huì)承辦企業(yè)（ An Extra Hand）的所有人。 再來(lái)看豐田公司（ Toyota