【正文】 以期初留存收益余額開始。收入和費用只在收益表中報告。 財務報表之 間的聯(lián)系 圖表 111 總結了財務報表之間的聯(lián)系。 2. 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入非常大，而且比上年有大幅提高。你可以簡單的取資產(chǎn)負債表中年初和年末的現(xiàn)金差額，這是你最后檢查現(xiàn)金流量表的數(shù)字。這些數(shù)字你都可以在資產(chǎn)負債表（圖表 19，第 1 行）中找到。現(xiàn)金流量表的最終結果是當年的現(xiàn)金凈增加（或減少）。這說明公司購入了一些以前出售給股東的本公司股票。投資活動產(chǎn)生現(xiàn)金凈流出是正常的，因為這說明公司在購入新資產(chǎn)。在 1999， Gap 公司花費約 億美元購買地產(chǎn)和設備（第 9 行）。這是個非常好的信號，因為企業(yè)的最大現(xiàn)金來源最好是其核心業(yè)務。現(xiàn)金余額聯(lián)系著現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負債表。投資活動中的現(xiàn)金支出多于現(xiàn)金收入，現(xiàn)金凈流出 億美元（第 11 行）。每一類既包括現(xiàn)金收入也包括現(xiàn)金支出。這些是現(xiàn)金收入。投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是第二重要的，因為企業(yè)的投資決定它的現(xiàn)金從何而來。 企業(yè)要向經(jīng)營所需的長期資產(chǎn)進行投資。例如， Gap 公司的銷售會收入現(xiàn)金，購買貨物則需 要為其支付現(xiàn)金。我們在下面講述。庫藏股是負值，因為公司回購了自己的股票；現(xiàn)在只要記住庫藏股是權益的負值項就可以了。留存收益是聯(lián)系留存收益表和資產(chǎn)負債表的紐帶。 Gap 公司的所有者權益包括普通股，這代表在 1999 年 1 月 30 日 Gap 公司已向股東售出的，金額約 億美元的成千上萬股股票。所有者權益去卻很難 清楚的說明。公司的長期負債總額為 億美元。 Gap 公司如何償付這一大筆金額呢？這些債務將會用企業(yè)銷售商品從顧客手里收取的現(xiàn)金償 付。公司的第二大流動負債是應計費用（第 15 行） —— 約 億美元。長期負債一年后到期。 負債。無形資產(chǎn)沒有物質形態(tài)，如商標和專利權 。（折舊是一種把資產(chǎn)成本分攤為費用的會計程序；我們將在以后的章節(jié)中介紹。裝修包括柜臺、展架和 試衣間，這些共同構成租賃資產(chǎn)改良工程。 長期資產(chǎn)的主要項目是地產(chǎn)和設備（第 58 行）。存貨是庫存商品的簡稱，兩者可以通用。公司不向顧客賒銷商品，所以沒有應收賬款。 1999 年 1 月 30 日， Gap 公司的流動資產(chǎn)總額約為 19 億美元（第 4 行）。 Gap 公司的流動資產(chǎn)包括現(xiàn)金、庫存商品和預付費用（第 13 行）。 資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表給我們描繪的是一幅在特定時點 —— 財政年度截止日的午夜 12 點整 —— 的公司財務狀況的靜止 畫面（像是一張快照）。該期末余額結轉后就成為 1999 年的期初余額。每年的凈利潤都增加留存收益額。 留存收益表 Gap 公司的留存收益正如它的名稱所指：是凈收益中公司積累的供經(jīng)營使用的部分。全面收益包括收益表中的凈收益，再加上后面章節(jié)將要介紹的幾個其它項目。利潤增長了，我們可以說出原因： Gap 公司的已售商品成本下降了。如果把 1999 年和 1998 年的百分比加以比較會更有意思。這樣可以顯示銷售所得（銷售額 =100%）的每一美元中各種費用支出所占的比例。 所得稅前收益總共是 13 億美元（第 8 行），所得稅費用（通常簡寫為“所得稅 ”）從公司利潤（第 9 行）中拿走了 億美元。注意：該利息收入列在費用中間。注意在 1998年，公司沒有利息費用；相反公司獲得了 萬美元的利息收入。 其它營業(yè)費用（第 6 行）范圍較寬，包括付給員工的工資、公共事業(yè)支出（電、天然氣和電話），購物中心的租賃財產(chǎn)租金和顧客收據(jù)之類的商店日常支出。銷售收入是 $40，已售商品成本時$20。銷售凈額是指公司已從總銷售額中扣除了收到的客戶退貨。 收入。凈利潤從 億美元漲至 億美元（第 10 行）。 Gap 公司的收益表報告了兩個財政年度的經(jīng)營成果， 1999 年和 1998 年。 JC Penney，沃爾馬（ WalMart Stores）和其它一些零售企業(yè)也都在 1 月 31 日結束會計年度。 收益表的日期為“年度止于 1999 年 1 月 30 日和 1998 年 1 月 31 日”。 Gap 公司是母公司，它擁有其它一些子公司。正如你所看到的，從收益表島留存收益表，再到資產(chǎn)負債表，最后到現(xiàn)金流量表（圖表 110），這是一個自然而然演進的過程。投資活動現(xiàn)金流量 177。每張報表都與特定的時點相關，或是與一定期間，比如一年，的經(jīng)濟業(yè)務相關。例如，資本 —— 塞穆爾?蓋普 (Samuel Gap)，如果企業(yè)是個人獨資的話。記?。汗衫粫r費用。凈收益或凈損失在收益表的“底行”。費用包括營業(yè)場所租金、工資和公用事業(yè)支出。例如，一家洗衣店為客戶清洗上衣而收取現(xiàn)金就會產(chǎn)生收入，使留存收益增加。實收資本的主要組成部分是普通股股本，普 通股是公司發(fā)給所有者的所有權憑證。 圖表 14 會計恒等式 負債 資產(chǎn) = + 所有者權 益 所有者權益 Gap 股份公司的所有者權益等于資產(chǎn)減去負債。應付二字總是代表一種負債。 Gap 公司還有土地、建筑物、家具和設備一類的資產(chǎn)。等式的右邊是對資產(chǎn)在法律上和經(jīng)濟上的索取權 —— 負債和所有者權益。所有者對權 益資產(chǎn)有索取權是因為他或她向企業(yè)進行了投資。它們是應對外部人員即債權人進行支付的經(jīng)濟責任 —— 債務。該等式揭示企業(yè)的資源和對這些資源的索取權。那么在你的財務報表上這塊土地的價值是多少呢？ 答案：報告的價值是 $46000，這是歷史成本。 止步思考 你打算購買一塊土地以便將來擴張。當價格穩(wěn)定時 —— 只有輕微的通貨膨脹 —— 美元的購買力也時穩(wěn)定的。英國會計師使用英鎊，日本會計師則使用日元。在這種情況下，資產(chǎn)的相關計量屬性是它的現(xiàn)行市場價值。資產(chǎn)的市場價值 —— 資產(chǎn)能夠出售的價格 —— 在資產(chǎn)的壽命期內會發(fā)生變化。那么它的會計價值 —— “帳”上的數(shù)字 —— 應該是實際成本 $20xx，還是現(xiàn)行市場價值 $3500？根據(jù)歷史成本原則，該設備的會計價值仍是實際成本 $20xx。 成本原則還認為，只要企業(yè)持有一項資產(chǎn)，該資產(chǎn)的會計記錄應保持其歷史成本不變。即使購買者認為價格低于正常水平，購買貨物也應該以交易中實際支付的價格入賬，而不應以“期望”的成本入賬。房屋所有者要價 $160000，假設你按該價格支付了價款。如果沒有可靠性原則，那么會計記錄就會以主觀意念為基礎，容易引起爭議。可靠的數(shù)據(jù)（ 1）是可驗證的，（ 2）能得到獨立的觀察者的確認。 結論：不同主體的業(yè)務不能混合核算。豐田的管理層把每一個分部都視為一個獨立的會計主體。德?菲利浦的銀行戶頭年底有 $20xx，但只有 $1200 來自她的經(jīng)營，剩下的 $800 是她的祖父祖母給她的。 圖表 13 重要的會計組織 主體假設 會計中最基本的概念是主體。會計師致力于使他們提供的信息符合這些目標。圖表 13 指出了這些 組織之間的關系和他們的操作規(guī)范。 會計原則和概念 會計師要遵守職業(yè)規(guī)范。股東選舉董事會成員，由董事會制定公司的政策并任命執(zhí)行官。個人購買公司股票而成為股東。與業(yè)主和合伙人不同，股東個人對公司的債務不承擔責任。公司擁有許多自然人所擁有的權利。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)也可以用“ Company”命名。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)數(shù)量雖多，但公司所占的交易額卻更多，總資產(chǎn)、收益和員工人數(shù)更大。因為這個原因，合 伙企業(yè)被認為風險較大。許多零售商社和一些醫(yī)生、律師和會計師的職業(yè)組織都采取合伙形式。然而從法律的角度，企業(yè)和業(yè)主是合一的，業(yè)主個人要對企業(yè)的債務承擔責任。 Gap 公司起初也是一家獨資企業(yè)，創(chuàng)建者就是其所有者。因此你應該明白三種企業(yè)組織形式的不同：個人獨資、合伙和公司。例如，波音公司（ The Boeing Company），飛機制造業(yè)的領導者，有一套高度完善的經(jīng)營行為規(guī)范?！睍嫀熥袷氐赖聹蕜t的結果就是人們可賴以決策的信息。 會計師職業(yè)行為準則。經(jīng)營上的挑戰(zhàn)是更換計算機程 序，避免“千年蟲”問題。管理會計信息根據(jù)管理者的需要量身制作，因此不必要符合外部的可靠性標準。政府機構，像 SEC，和社會大眾也是企業(yè)會計信息的外部使用者。這些來自會計的新聞所報道的信息和我們的生活水平息息相關。個人為其收入繳納所得稅。第 14 頁公司的收益表就取自 Gap 公司截止于 1999 年 1 月 30 日的年報。在向 Gap 貸款之前，銀行會評估公司到期還款的能力。 Gap 開第一 家店的時候，公司沒有業(yè)績紀錄。 個人：人們使用會計信息來管理銀行戶頭，評價職業(yè)前景，決定是租公寓還是買房子。本章開頭的故事介紹了 Gap 公司 經(jīng)理設計廣告詞擴張公司業(yè)務時的關鍵決策。這個過程的起點和終點都是進行決策的人。本書的主要目標就是讓你了解財務報表，并且給你在使用財務報表進行決策時所需要的專業(yè)技能。 會計：商業(yè)語言 會計：信息系統(tǒng) 圖表 11 會計系統(tǒng)中的信息流動 會計信息系統(tǒng)的一個關鍵成果就是財務報表系統(tǒng)：就是將一個企業(yè)的財務信息報告給決策制定者的一系列文檔。 —— 檢查點 11 會計 —— 決策的基礎 會計是一個信息系統(tǒng)，可以衡量商業(yè)活動和商業(yè)流程，將這些信息匯入報表中 ，并將結果傳遞給決策制定者。 第三種投資方案是購買 Gap 公司的股票，這種方案的風險比存銀行要大，但是比購入土地以期以高價賣出的風險小。你可以把這些錢存在銀行里賺取利息。 最后， Gap 的經(jīng)理們也要決定怎樣為他們的業(yè)務運營籌措資金。這樣減掉截至 1999 年 1 月30 日的所有費用之后，就得到位于最下一行（第 10 行）的公司的凈利潤是 億美元。會計就可以幫助他們來衡量收入、費用和利潤（或損失）。會計能夠提供對決策有用的信息，這種情況將是非常有益的。公司的所有活動 —— 像廣告、購進商品、銷售產(chǎn)品等—— 對于 The Gap 公司外部的人來說都是值得關注的，因為這方面的信息可以幫助他們做出有關該公司的決策。我們的業(yè)務擴展到了網(wǎng)上，通 過 Gap 在線商店（ ），我們向用戶提供全線產(chǎn)品 —— 成人的、小孩的和嬰兒的。 1998 年的一個重要事件是我們的品牌進入了顧客家中。同樣，做廣告要花錢，所以公司要做昂貴的廣告的話，就要做好現(xiàn)金預算。實際上， The Gap“任何人，任何地點，任何時間”的廣告詞對于會計也是適用的 ：如果一個人懂得如何去使用這些信息，就可以作出更加明智的商業(yè)決策。顯然，為了獲得利潤，公司希望他們的銷售收入能夠超過開支的費用。其它費用 —— 廣告、折舊、其它運營費用，以及利息（分別位于第 47 行） —— 總共是 24 億美元。會計就可以衡量這樣的設備的成本。 投資決策 假設你現(xiàn)在有 5 萬美元可以用于投資。如果真是這樣的話，你的投資就會兩三倍的升值，但同時這樣的投資風險很大，因為 Gap 的店鋪可能并不靠近你的地產(chǎn)；而且，別人可能也知道 Gap 的計劃，這 樣你可能就要出高價才能獲得這塊土地。那么你怎樣判斷公司是否滿足這些條件？公司的財務報表就可以提供你需要的這些信息。無論個人計劃的編制、安排教育費用，還是貸款、買車，或者計算所得稅，都要使用這個被稱為會計的信息系統(tǒng)。當你完成這第一章的時候，你將會熟悉這套這家著名公司用來向公眾披露自身情況的財務報表。圖表 11 展示了會計在企業(yè)中的作用。所有企業(yè)和大多數(shù)個人都進行會計記錄以幫助決策。首先，讓我們來看看一些使用會計報表的決策者。 投資者和債權人：投資者和債權人向企業(yè)提供所需的啟動資金。例如，在決定向 Gap 投資之前，你可以考察公司的財務報表。 Gap 和其它公司都出具年報。 Gap 公司還從其客戶處收取銷售稅，然后轉交給政府。報紙報道企業(yè)“利潤增長的景象”。 財務會計向管理者和企業(yè)外部人員，像華爾街的 投資人和向其提供貸款的債權人，提供信息。 管理會計為內部決策者，向高層管理人員和部門主管，提供機密信息。大規(guī)模的計算機故障使經(jīng)營停頓，從而導致大筆損失。 AICPA 使美國最大的職業(yè)會計師組織，類似于醫(yī)生的美國醫(yī)學會和律師的美國律師協(xié)會。守則的前言說：“一名注冊會計師要承擔高于或超出法律和法規(guī)要求的自律責任??并且要有堅定不移的遵守行為準則的信念，甚至不惜犧牲自己的利益。大多數(shù)公司為其雇員制定道德行為準則。” 企業(yè)組織類型 一家企業(yè)總是采取三種企業(yè)組織形式中的一種，在一些情況下，會計程序取決于企業(yè)采取的形式。個人獨資企業(yè)只有一個所有者，稱為業(yè)主，他通常也是經(jīng)營者。因此，獨資企業(yè)的會計記錄不包括業(yè)主的個人財務紀錄。每個所有者就是一個合伙人。但法律認為合伙企業(yè)就是合伙人總體：每個合伙人個人都要對合伙企業(yè)的全部債務承擔責任。公司是美國企業(yè)的主要組織形式。一些公司則使用“ Company”命名，如福特汽車公司（ Ford Motor Company）。公司是作為一個存在于所有者之外的假定的人來進行經(jīng)營的。公司可以簽訂合同、起訴或應訴。 公司的 所有權被分成以股票表示的等額股份。 公司的最終控制權屬于股東，股東擁有的每一股股票都有一票投票權。許多公司還設有負責銷售、生產(chǎn)、會計、財務和其它關鍵職能的副總裁。 FASB與 SEC 和 AICPA 一道進行工作。 GAAP 以 FASB制定的概念框架位基礎：信息要有用，它必須相關、可靠并且可比。但首先你需要了解一些寓于會計實踐之中的基本概念。 假設朱莉?德?菲利浦是一家宴會承辦企業(yè)（ An Extra Hand）的所有人。 再來看豐田公司（ Toyota