【正文】 ， 合理 核算 可能發(fā)生 的費(fèi)用和損失（例子： 要求企業(yè)定期或至少于年度終了對可能發(fā)生的各項(xiàng)資產(chǎn)損失計(jì)提資產(chǎn)減值或跌價(jià)準(zhǔn)備 對固定資產(chǎn)采用加速折舊法 對應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 對存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備） 會計(jì)核算的具體方法包括：設(shè)置會計(jì)科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制和審核會計(jì)憑證、登記賬簿、成本計(jì)算、財(cái)產(chǎn)清查、編制會計(jì)報(bào)表 會計(jì)核算包括四個環(huán)節(jié)：確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告 會計(jì)核算的基本特點(diǎn)：以貨幣為主要計(jì)量單位 反映各單位的經(jīng)濟(jì)活動，會計(jì)核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性 企業(yè)的資金運(yùn)動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)和資金的退出三個基本環(huán)節(jié) 資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)又分為供應(yīng)過程、生產(chǎn)過程、銷售過程三個階段 會計(jì)基本假設(shè)包括會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會計(jì)分期和貨幣計(jì)量 會計(jì)主體是指會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的 空間范圍 會計(jì)主體與會計(jì)法律（法人）并非是對等的概念。因此，填制和審核會計(jì)憑證是會計(jì)工作的開始。如：應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、短期借款、長期借款、實(shí)收資本 4 多欄式明細(xì)分類賬：將屬于同一個總賬科目的各個明細(xì)科目合并在一張賬頁上進(jìn)行登記，適用于成本費(fèi)用類科目的明細(xì)核算。 待查明原因后作如下處理： ① 庫存現(xiàn)金短缺。 最準(zhǔn)確的方法，但是每購入一次就要移動一次單價(jià)（ 收發(fā)頻繁，不宜采用） 個別計(jì)價(jià)法適用于容易識別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨計(jì)價(jià)，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫等貴重物品。不僅考慮工作時(shí)間還要考慮工作強(qiáng)度 固定資產(chǎn)原值 （ 1— 凈殘值率） 每單位工作量折舊額 = 預(yù)計(jì)總工作量 每項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額 =該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量 每單位工作量折舊額 三、 雙倍余額遞減法 在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的 一種方法 2 年折舊率 = 100% 預(yù)計(jì)折舊年限 月折舊率 =年折舊率247。 壞賬損失：指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款 壞賬準(zhǔn)備的提取方法： 應(yīng)收賬款余額百分比法 、賬齡分析法、銷貨百分比法 三、 壞賬損失的會計(jì)處理 提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”賬戶，貸記“壞賬準(zhǔn)備” 賬戶；發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記“應(yīng)收賬款”賬戶。對于實(shí)際投入的金額超過投資者在企業(yè)注冊資本中所占份額的部分，應(yīng)記入“資本公積”賬戶 （二） 接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資 ? 固定資產(chǎn)投資（借記“固定資產(chǎn)”，貸記“實(shí)收資本”，差額記入“資本公積”） ? 材料物資投資（借記“原材料”、“應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“實(shí)收資本”，差額記入“資本公積”） ? 無形資產(chǎn)投資（借記“無形資產(chǎn)”，貸記 “實(shí)收資本”，差額記入“資本公積”） （三） 企業(yè)實(shí)收資本的變動 ? 實(shí)收資本增加 ? 資本公積轉(zhuǎn)增資本（借記“資本公積”，貸記“實(shí)收資本”） ? 盈余公積轉(zhuǎn)增資本（借記“盈余公積”，貸記“實(shí)收資本”） ? 實(shí)收資本減少（符合條件） ? 減資前所有債權(quán)人無異議 ? 經(jīng)股東會議決議，同意并修改企業(yè)章程 ? 企業(yè)減資后的注冊資本不得低于法定資本的最低限額 借記“實(shí)收資本”，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款” 11 資本公積（ 是企業(yè)的一種儲備資本）是企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本（或股本）中所占份額的投資，以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細(xì)賬戶外，本賬戶應(yīng)無余額。 1 利潤分配賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶，貸方登記全年實(shí)現(xiàn)的凈利潤或彌補(bǔ)的虧損額；借方登記利潤分配金額或全年發(fā)生的虧損額；期末貸方余額反映歷年滾存的未分配利潤；如為借方余額，則反映未彌補(bǔ)的虧損額 14 財(cái)務(wù)報(bào)表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述 財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者包括投資者、債權(quán)人、政府及有關(guān)部門和深灰公眾等 一套完整的財(cái)務(wù)報(bào)表至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動表以及附注 資產(chǎn)負(fù)債 表 是反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表； 利潤表 是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表； 現(xiàn)金流量表 是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出情況的報(bào)表； 所有者權(quán)益變動表 是反映組成所有者權(quán)益的各組成部分當(dāng)期的增減變動情況的報(bào)表； 附注 是財(cái)務(wù)報(bào)表不可或缺的組成部分，是對報(bào)表中列示的文字描述或明細(xì)資料，以及對未能在這些報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。提取法定盈余公積金后，可以按規(guī)定向投資者分配利潤。結(jié)轉(zhuǎn)后該賬戶無余額 財(cái)務(wù)發(fā)生費(fèi)用時(shí)： 借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等賬戶； 企 業(yè)發(fā)生利息收入、匯兌收益時(shí)： 借記“銀行存款”等賬戶，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶。 企業(yè)發(fā)生各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”、“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“其他應(yīng)收款”賬戶；支付或退回有關(guān)款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)付款 ”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶 11 短期借款貸方登記借入的短期借款，借方登記歸還的短期借款，期末余額在貸方，反映尚未歸還的短期借款 短期借款的利息，通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“應(yīng)付利息”等賬戶核算 短期借款利息一律記入財(cái)務(wù)費(fèi)用， ? 計(jì)提利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶 ? 支付已計(jì)提的利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶 ? 利息直接支付不計(jì)提的，于付款時(shí)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶 11 長期借款一般用于固定資產(chǎn)的購建、改擴(kuò)建工程、大修理工程以及流動資產(chǎn)的正常需要等方面 長期借款計(jì)算確定的利息費(fèi)用，應(yīng)按以下原則進(jìn)行會計(jì)處理 ? 屬于籌建期間的，記入管理費(fèi)用 ? 屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的，記入財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 長期借款用于固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的應(yīng)當(dāng)資本化的利息支出數(shù)，計(jì)入在建工程成本 ? 固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后發(fā)生的利息支出，以及按規(guī)定不予資本化的利息支出，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 長期借款計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，計(jì)入“應(yīng)付利息”賬戶，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”、“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶 11 所有者權(quán)益 指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 100、 固定資產(chǎn)處置的基本程序 ? 將出售、報(bào)廢和毀損的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 ? 核算發(fā)生清理費(fèi)用 ? 核算出售收入和殘料 ? 核算保險(xiǎn)賠償 ? 核算清理凈損益 10 職工薪酬主要包括： ? 職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼 ? 職工福利費(fèi) ? 醫(yī)療保險(xiǎn) 、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)和社會保險(xiǎn)等社會保險(xiǎn)費(fèi)（補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)也屬于職工薪酬） ? 住房公積金 ? 工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) ? 非貨幣性福利（自己的產(chǎn)品、提供給高級管理人員的汽車、住房等） ? 其他職工薪酬（如辭退福利） 10 應(yīng)付職工薪酬的會計(jì)處理 生產(chǎn)部門人員的職工薪酬：借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“勞務(wù)成本”等賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 管理部門、福利部門人員的職工薪酬：借記“管理費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 銷售人員的職工薪酬：借記“銷售費(fèi)用”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 應(yīng)由在建工程、研 發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”賬戶，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶 10 往來款項(xiàng)的核算： 一、 應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括：銷售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅、代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)等。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按照重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。但是如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，計(jì)算工作量較大。一般適用于以下幾種情況 ① 更換財(cái)產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金保管人員，為了分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任，要對 其所保管的財(cái)產(chǎn)物資、庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查 ② 發(fā)生自然災(zāi)害或意外損失，為了查明損失情況，要對受損財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清查 ③ 有關(guān)財(cái)政、審計(jì)、銀行等部門對本單位進(jìn)行會計(jì)檢查，為了驗(yàn)證會計(jì)資料的可靠性，要按檢查的要求和范圍進(jìn)行清查。已登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫錯誤時(shí)，可以用紅字填寫一張與原來內(nèi)容相同的記賬憑證，同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證。 2 什么是平行登記？平行登記的要點(diǎn)是什么？ 平行登記是指對所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)都要以會計(jì)憑證為依據(jù)，一方面記入有關(guān)總分類賬戶，另一方面記入有關(guān)總分類賬戶所屬明細(xì)分類賬戶的方法。 明細(xì)分類賬戶又稱明細(xì)分類賬戶，簡稱明細(xì)賬。 ③ 轉(zhuǎn)賬憑證 ：指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證。 5 賬務(wù)處理程序的種類 記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序、科目匯總表賬務(wù)處理程序。 7 為建造固定資產(chǎn)等各項(xiàng)工程而儲備的各種材料；企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項(xiàng)儲備的資產(chǎn)均不屬于存貨 7 某個項(xiàng)目要確認(rèn)為存貨首先要符合存貨的概念，其次要同時(shí)滿足以下兩個條件： 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利 益很可能流入企業(yè)； 該存貨的成本能夠可靠的計(jì)量 7 存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。這部分轉(zhuǎn)移的價(jià)值以折舊費(fèi)的形式計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用，并從企業(yè)的營業(yè)收入中得到補(bǔ)償 90、影響固定資產(chǎn)折舊的因素： 固定資產(chǎn)原價(jià) 固定資產(chǎn)的凈殘值 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)的使用壽命 9固定資產(chǎn)折舊范圍： 一、 折舊的空間范圍： 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 9 資本化的后續(xù)支出：先將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”科目；然后將發(fā)生的各項(xiàng)后續(xù)支出通過“在建工程”科目核算；當(dāng)發(fā)生 后續(xù)支出的固定資產(chǎn)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過其可回收金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目 9 費(fèi)用化的后續(xù)支出：企業(yè)在固定資產(chǎn)維護(hù)支出發(fā)生時(shí)，根據(jù)固定資產(chǎn)的使用特點(diǎn)和用途，直接計(jì)入當(dāng)期損益。 10 應(yīng)付票據(jù)借方登記支付票據(jù)的款項(xiàng) ，貸方登記開出的商業(yè)匯票面值和應(yīng)計(jì)利息。發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額得，應(yīng)同時(shí)用紅字沖減“應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅”賬戶的“銷項(xiàng)稅額”專欄 ? 銷售退回的會計(jì)處理 （既沖收入，又沖成本） 12 其他業(yè)務(wù)收入包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等 1 費(fèi)用的特征： 1) 費(fèi)用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出 2) 費(fèi)用會導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少 費(fèi)用的增加可能使資產(chǎn)減少；也可能使負(fù)債增加；一定使所有者權(quán)益減少 3) 費(fèi)用與向所有者分配利潤無關(guān) 費(fèi)用的確認(rèn)方法： ? 按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn) ? 按一定的分 配方式確認(rèn) ? 在支出發(fā)生時(shí)直接確認(rèn) 費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算 費(fèi)用的主要內(nèi)容包括：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 （一） 主營業(yè)務(wù)成本 借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶。 ② 提取任意盈余公積。至少應(yīng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表（應(yīng)是完整報(bào)表，格式內(nèi)容應(yīng)與年度報(bào)表一致）和附注（附注披露相對年報(bào)可適當(dāng)簡略） （二） 按反映活動方式不同，分為靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表和動態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表 靜態(tài)財(cái)務(wù)報(bào)表 指反映企業(yè)特定時(shí)點(diǎn)上的有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益情況的財(cái)務(wù)報(bào)表，一般應(yīng)根據(jù)各個賬戶的“期末余額”填列，如資產(chǎn)負(fù)債表。期末將本賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“營業(yè)外支出 ”賬戶 13 企業(yè)實(shí)際上交稅金時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。值得注意的是，在計(jì)算提取法定盈余公積的基數(shù)時(shí)，不應(yīng)包括企業(yè)年初未分配利潤 （二） 任意盈余公積 是公司制企業(yè)經(jīng)股東大會或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)按照規(guī)定的比例從凈利潤中提取的盈余公積 法定盈余公積和任意盈余公積的區(qū)別： 各自計(jì)提的依據(jù)不同，法定盈余公積是以國家的法律或法規(guī)為依據(jù)提取的，而任意盈余公積則是由企業(yè)自行決定提取的 1 盈余公積的用途： ? 彌補(bǔ)虧損 ? 用以后年度稅前利潤彌補(bǔ)（期限為 5 年） ? 用以后年度稅后利潤彌補(bǔ)（企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)五年期限仍不足彌補(bǔ)的） ? 用盈余公積彌補(bǔ)（企業(yè)發(fā)生的虧損經(jīng)稅后利潤仍不足彌補(bǔ)的，法定、任意都可以） 用稅前和稅后利潤補(bǔ)虧，不用編分錄 ? 轉(zhuǎn)增資本或股本 ? 發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤 12 盈余公積的會計(jì)處理 ① 提取盈余公積 借記“利潤分配 — 提取法定盈余公積、提取任意盈余公積”賬戶，貸記“盈余公積 — 法定盈余公積、任意盈余公積”賬戶 ② 盈余公積彌補(bǔ)虧損 借記“盈余公積”賬戶，貸記“利潤分配 — 盈余公積補(bǔ)虧” ③ 盈余公積轉(zhuǎn)增資本 借記“盈余公積”賬戶，貸記“實(shí)收 資本”或“股本”賬戶 ④ 用盈余公積發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤