【正文】 人的票據(jù)。因此，填制和審核會計憑證是會計工作的開始。 2 什么是平行登記？平行登記的要點是什么？ 平行登記是指對所發(fā)生的每項經濟業(yè)務事項都要以會計憑證為依據(jù)，一方面記入有關總分類賬戶，另一方面記入有關總分類賬戶所屬明細分類賬戶的方法。他是根據(jù)總分類會計科目設置的，是 提供總括分類核算資料指標的賬戶。 余額試算平衡法依據(jù)的原理：資產 =負債 +所有者權益 在記賬過程中并不影響借貸平衡的有： ① 記賬時的重記或漏記整筆經濟業(yè)務 ② 相互對應的賬戶都以大于或小于正確金額的數(shù)字進行記賬 ③ 對應賬戶的同方向賬戶 ④ 會計科目記錯 ⑤ 記賬方向寫反 收入和費用類的賬戶期末無余額 根據(jù)基本準則規(guī)定，對會計信息質量的要求包括 可靠性、相關性、可理解性、可比性、實質重于形式、重要性、謹慎性和及時性 可靠性 要求企業(yè)應當以 實際發(fā)生 的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量和報告 可比性 應當采用一致的會計政策，不得隨意變更?？杀刃园恢滦? 實質重于形式 ：實質指的是經濟實質，形式指的是法律形式 重要性 重要會計事項必須按規(guī)定的會計方法和程序進行處理，并在財務報告中 單獨 予以 充分披露，對于次要的會計事項可適當合并、簡化處理 謹慎性 不得多計資產和收益、少計負債或費用；不應高估資 產或者收益、低估負債或者費用；保持必要的謹慎，充分估計各種風險和損失，做到既不高估資產或收益，也不低估負債或費用， 合理 核算 可能發(fā)生 的費用和損失（例子： 要求企業(yè)定期或至少于年度終了對可能發(fā)生的各項資產損失計提資產減值或跌價準備 對固定資產采用加速折舊法 對應收賬款計提壞賬準備 對存貨計提跌價準備） 會計核算的具體方法包括：設置會計科目和賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產清查、編制會計報表 會計核算包括四個環(huán)節(jié)：確認、計量、記錄、報告 會計核算的基本特點：以貨幣為主要計量單位 反映各單位的經濟活動，會計核算具有完整性、連續(xù)性和系統(tǒng)性 企業(yè)的資金運動包括資金的投入、資金的循環(huán)與周轉和資金的退出三個基本環(huán)節(jié) 資金的循環(huán)與周轉又分為供應過程、生產過程、銷售過程三個階段 會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經營、會計分期和貨幣計量 會計主體是指會計確認、計量和報告的 空間范圍 會計主體與會計法律（法人）并非是對等的概念。 明細分類賬戶又稱明細分類賬戶，簡稱明細賬。 平行登記要求：憑證相同（依據(jù)相同）；方向一致； 期間 相同；金額 相等 2 會計憑證，簡稱憑證。 會計憑證按照編制的程序和用途不同，分為原始憑證和記賬憑證； ① 原始憑證按取得的來源不同，可以分為自制原始憑證和外來原始憑證； 原始憑證又稱單據(jù)，是在經濟業(yè)務 發(fā)生 或 完成 時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。分為現(xiàn)金支票和轉賬支票。 ③ 轉賬憑證 ：指用于記錄不涉及庫存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務的會計憑證。如果會計科目沒有錯誤，只是金額錯誤，也可將正確數(shù)字與錯誤數(shù)字之間的差額另編一張調整的記賬憑證，調增金額用藍字，調減金額用紅字。如：生產成本、管理費用、制造費用、銷售費用、財務費用、營業(yè)外收入、利潤分配、主營業(yè)務收入、其它業(yè)務收入 4 數(shù)量金額式明細分類賬：原材料、產成品、庫存商品、周轉材料 4 橫線登記式明細分類賬：登記材料采購業(yè)務、應收票據(jù)、其它應收款、一次性備用金業(yè)務 4 對賬： 一、 賬證核 對 ：指對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證字號、內容、金額是否一致，記賬方向是否相符。變動較小的明細賬可以連續(xù)使用，不必每年更換。 5 賬務處理程序的種類 記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序。 ④ 進行臨時性清產核資，對某些要求清查的資產進行清查 企業(yè)在編制年度財務報告前，應當全面清查財產、核實債務。應由責任人賠償部分，借記“其他應收款 應收庫存現(xiàn)金短缺款”，貸記“待處理財產損溢”賬戶；應由保險公司賠償部分，借記“其他應收款 應收保險賠款”，貸記“待處理財產損溢”賬戶；無法查明原因部分，經批準后，借記“管理費用 現(xiàn)金短缺”賬戶，貸記“待處理財產損溢”賬戶 ② 現(xiàn)金溢余。付款期限最長不超過6 個月，提示付款期限自商業(yè)匯票到期日起 10 日內 商業(yè)承兌票：承兌人為銀行以外的付款人 承兌人不同 銀行承兌票：承兌人為銀行 商業(yè)匯票 帶息商業(yè)匯票 是否帶息 不帶息商業(yè)匯票 商業(yè)匯票結算特點： ① 只適用于企業(yè)之間由于先發(fā)貨后收款或雙方約定延期付款的商品交易 ② 使用商業(yè)匯票的人必須同時具備兩個條件：在銀行開立賬戶，具有法人資格 ③ 必須經過承兌 ④ 未到期的商業(yè)匯票可以到銀行辦理貼現(xiàn) ⑤ 同城、異地都可使用，而且沒有結算起點的限制 支票： 由出票人簽發(fā)，分為現(xiàn)金支票和轉賬支票，支票提示的付款期限為 10 天 匯兌： 匯款單位委托銀行將款項支付給收款人的結算方式。 7 為建造固定資產等各項工程而儲備的各種材料；企業(yè)的特種儲備以及按國家指令專項儲備的資產均不屬于存貨 7 某個項目要確認為存貨首先要符合存貨的概念，其次要同時滿足以下兩個條件： 與該存貨有關的經濟利 益很可能流入企業(yè)； 該存貨的成本能夠可靠的計量 7 存貨應當按照成本進行初始計量。另外，在物價持續(xù)上升時，采用先進先出法會使發(fā)出存貨成本偏低，利潤偏高 加權平均法 ：以月初結存存貨和本月收入存貨的數(shù)量為權數(shù)，于月末一次計算存貨平均單價據(jù)以計算當月發(fā)出成本和月末結存存貨成本的一種方法。 7 原材料分類： 原料及主要材料、外購半成品（外購件或外協(xié)件）、輔助材料、燃料、修理用備件（備品備件）、包裝材料 7 材料收入的憑證主要有收料單、入庫單以及退料單。 未使用的固定資產 ：已完工或已構建的尚未交付使用的新增固定資產以及因進行改建、擴建等原因暫停使用的固定資產，如企業(yè)構建的尚待安裝的固定資產、經營任務變更停止使用的固定資產等 按所有權分類： 自有固定資產： 租入固定資產： 綜合分類 ： 生產經營用固定資產、非生產經營用固定資產、租出固定資產、不需用固定資產、未使用固定資產、土地、融資租入固定資產 8 固定資產核算的科目設置 ① 固定資產科目一般分為三級，“固定資產”、 “固定資產登記薄”、“固定資產卡片” ② 累計折舊：借方登記減少的固定資產轉出的累計已提折舊，貸方登記計提的固定資產折舊，期末貸方余額反映企業(yè)提取的固定資產折舊累計數(shù) ③ 工程物資：借方登記企業(yè)購入工程物資的實際成本，貸方登記領用工程物資的實際成本，期末借方余額反映企業(yè)為工程購入但尚未領用的專用物資的實際成本 ④ 在建工程：借方登記企業(yè)各項在建工程的實際支出，貸方登記完工工程轉出的實際支出，期末借方余額反映企業(yè)尚未完工的在建工程發(fā)生的實際支出 ⑤ 固定資產清理：借方登記轉入清理的固定資產凈值、清理過程中發(fā)生的清理費 用以及應交的稅金，貸方登記清理固定資產的變價收入、保險公司或過失人的賠償款等。這部分轉移的價值以折舊費的形式計入相關成本費用，并從企業(yè)的營業(yè)收入中得到補償 90、影響固定資產折舊的因素： 固定資產原價 固定資產的凈殘值 固定資產減值準備 固定資產的使用壽命 9固定資產折舊范圍： 一、 折舊的空間范圍： 除以下情況外，企業(yè)應對所有固定資產計提折舊： 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產； 按規(guī)定單獨估價作為固定資產入賬的土地。 因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入先關資產成本或當期損益 9固定資產的折舊方法： 一、 年限平均法（直線法） 將固定資產的應計折舊額均衡地分攤到固定資產預計使用壽命內。 12 月折舊額 =固定資產賬面凈值（原值 — 累計折舊） 月折舊率 一般應在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產賬面凈值扣除預計凈殘值后的余額平均攤銷 四、 年數(shù)總和法 又稱合計年限法。其特點是固定資產使用前期多提折舊、后期少提折舊，能使企業(yè)在較短時間內收回大部分固定資產投資，減少無形損耗，加快固定資產的更新?lián)Q代，刺激生產力水平提高。 9 資本化的后續(xù)支出：先將該固定資產的賬面價值原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入“在建工程”科目；然后將發(fā)生的各項后續(xù)支出通過“在建工程”科目核算；當發(fā)生 后續(xù)支出的固定資產完工并達到預定可使用狀態(tài)時，應在后續(xù)支出資本化后的固定資產賬面價值不超過其可回收金額的范圍內，從“在建工程”科目轉入“固定資產”科目 9 費用化的后續(xù)支出：企業(yè)在固定資產維護支出發(fā)生時，根據(jù)固定資產的使用特點和用途，直接計入當期損益。在確認應收賬款的入賬價值是應考慮有關的折扣因素。已確認并轉銷的壞賬又收回時，借記“應收賬款”賬戶，貸記“壞賬準備”賬戶，同時借記“銀行存款”賬戶，貸記“應收賬款”賬戶。符合條件的持票人還可持未到期的商業(yè)匯票想銀行申請 貼現(xiàn)。 10 應付票據(jù)借方登記支付票據(jù)的款項 ，貸方登記開出的商業(yè)匯票面值和應計利息。公司所有者 權益又稱股東權益 11 所有者權益和負債的區(qū)別： ? 企業(yè)的所有者可以參與企業(yè)的經營管理，而債權人往往無權參與企業(yè)的經營管理 ? 企業(yè)所有者可以參與企業(yè)的利潤分配，而債權人不能參與與企業(yè)的利潤分配，只能按規(guī)定的條件得到償付并獲得利息收入 ? 所有者一般不能提前撤回投資，而債權人可以到期收回本金和利息 ? 當企業(yè)進行清算時，優(yōu)先用于償還負債，如有剩余資產，才能在投資者之間按出資比例進行分配。資本公積 包括資本溢價（或股本溢價）和直接計入所有者權益的利得和損失 資本公積應當分別設置“資本溢價（或股本溢價）”、“其他資本公積”進行明細核算 資本溢價 是指投資者繳付企業(yè)的出資額大于其在企業(yè)注冊資本中所占份額的數(shù)額 股本溢價 是指股份有限公司溢價發(fā)行股票時實際收到的款項超過股票面值總額的數(shù)額 直接計入所有者權益的利得和損失，是指不應計入當期損益、會導致所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者像所欲者分配利潤無關的利得和損失 11 盈余公積是指企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的積累基金。同時將“利潤分配”賬戶所屬其他明細賬戶的余額轉入“利潤分配 — 未分配利潤”明細賬戶，其他賬戶應無余額 12“利潤分配 — 未分配利潤”賬戶如為貸方余額，反映企業(yè)累計未分配的利潤，如為借方余額，則表示累積的未彌補虧損 12收入的特點： 1) 收入從企業(yè)的日常經營活動中產生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中產生 ? 出售固定資產所取得的第收益或出售無形資產取得的收益是 利得 不是收入 2) 會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經濟利益的總流入 ? 收入取得后可能表現(xiàn)為：可能增加資產；減少負債；一定增加所有者權益 3) 本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經濟利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項。發(fā)生銷售折讓時，如按規(guī)定允許扣減當期銷項稅額得，應同時用紅字沖減“應交稅費 — 應交增值稅”賬戶的“銷項稅額”專欄 ? 銷售退回的會計處理 （既沖收入，又沖成本） 12 其他業(yè)務收入包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產、出租無形資產等 1 費用的特征： 1) 費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經濟利益的總流出 2) 費用會導致企業(yè)所有者權益的減少 費用的增加可能使資產減少；也可能使負債增加；一定使所有者權益減少 3) 費用與向所有者分配利潤無關 費用的確認方法： ? 按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認 ? 按一定的分 配方式確認 ? 在支出發(fā)生時直接確認 費用的主要內容及其核算 費用的主要內容包括：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務費用 （一） 主營業(yè)務成本 借記“主營業(yè)務成本”賬戶，貸記“庫存商品”等賬戶。 期末應將“財務費用”賬戶余額轉入“本年利潤”賬戶，借記“本年利潤”賬戶，貸記“財務費用”賬戶 13 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經營成果，包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤 （一） 營業(yè)利潤 營業(yè)利潤 =營業(yè)收入 — 營業(yè)成本 — 營業(yè)稅金及附加 — 銷售費用 — 管理費用 — 財務費用 — 資產減值損失 +公允價值變動收益（ — 公允價值變動損失） +投資收益（ — 投資損失） 資產減值損失 是指企業(yè)計提各項資產減值準備所形成的損失 公允價值變動收益（或損失） 是指企業(yè)交易性金融資產等公 允價值變動形成的應計入當期損益的利得（或損失） 投資收益（或損失） 是指企業(yè)以各種方式對外投資所取得的收益（或發(fā)生的損失） （二） 利潤總額 利潤總額 =營業(yè)利潤 +營業(yè)外收入 — 營業(yè)外支出 （三） 凈利潤 凈利潤 =利潤總額 — 所得稅費用 13 “資產減值損失”賬戶 企業(yè)根據(jù)資產減值等準則確定資產發(fā)生減值的，按應減記的金額，借記“資產減值損失”賬戶，貸記“壞賬準備”、“存貨跌價準備”、“長期股權投資減值準備”、“持有至到期投資減值準備”、“固定資產減值準備”、“在建工程