【正文】 滿后歸中方使用或者所有的固定資產(chǎn)，以及在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中地位重要、技術(shù)進(jìn)步快的一些特定行業(yè)，可以采用加速折舊法，但要由企業(yè)提出申請(qǐng)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核后，逐級(jí)上報(bào)國(guó)家稅務(wù)部門批準(zhǔn)。加速折舊法有多種方法，但現(xiàn)行制度規(guī)定采用以下兩種：（l）雙倍余額遞減法。雙倍余額遞減法也稱加倍遞減余額法，是以期初固定資產(chǎn)賬面凈值和按平均年限法的雙倍折舊率計(jì)算折舊額的方法。由于固定資產(chǎn)賬面凈值會(huì)隨固定資產(chǎn)的使用而逐漸減少，而年折舊率各年又不變，因此各年折舊額會(huì)隨著賬面凈值的下降而減少。其計(jì)算公式為：年折舊額﹦期初固定資產(chǎn)賬面余額雙倍直線折舊率雙倍直線年折舊率﹦（1247。預(yù)計(jì)使用年限100％）2在采用雙倍余額遞減法時(shí)，只要固定資產(chǎn)仍在使用，則其期初賬面凈值就會(huì)一直存在，不可能完全沖銷。為此，應(yīng)在固定資產(chǎn)折舊到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)殘值后的差額平均攤銷，使最后一年的貼面凈值與預(yù)計(jì)殘值相等。仍以上例為例，若采用雙倍余額遞減法計(jì)算，則：該設(shè)備的年折舊額﹦期初固定資產(chǎn)賬面余額折舊率折舊率﹦（1247。預(yù)計(jì)使用年限100%）2﹦1247。5100％2﹦40％各年折舊額列表如下：（單位：元）年份期初賬面余額折舊率折舊額累計(jì)折舊額期末賬面余額1500000402000002000003000002300000401200003200001800003180000407200039200010800041080005150044350056500556500515004950005000（2）年數(shù)總和法也稱折舊年限積數(shù)法，是按各年不同的遞減分?jǐn)?shù)乘以折舊基數(shù)來計(jì)算各年折舊額的一種方法。采用這種方法要先計(jì)算各年的遞減分?jǐn)?shù)，其計(jì)算方法是以固定資產(chǎn)的使用年數(shù)逐年相加之和作分母，如以上面的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算為例，其使用期限為5年，則分母為15；再將年數(shù)按l順序作分子，所得分?jǐn)?shù)即為該年度的折舊率。在年數(shù)總和法下，各年的折舊額如下表所示：（單位：元）年份原值—?dú)堉底儎?dòng)折舊率年折舊額累計(jì)折舊額期末賬面余額050000014950005247。1516500016500033000024950004247。1513200029700019800034950003247。15990003960009900044950002247。15660004620003300054950001247。15330004950005000年數(shù)總和法比較簡(jiǎn)單，符合折舊費(fèi)隨便著年數(shù)的增加而逐年遞減的固定資產(chǎn)實(shí)際損耗情況，而且可保持固定資產(chǎn)使用成本的均衡性。雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法被公認(rèn)為是最“合理和系統(tǒng)的”折舊方法。其合理性表現(xiàn)在：對(duì)固定資產(chǎn)來說，一般情況是，在固定資產(chǎn)使用壽命的早期比晚期能提供更大的效用。這對(duì)在使用壽命的早期就具有較高的技術(shù)陳舊因素，或者在后期需要進(jìn)行許多的維修才能保持效用的設(shè)備項(xiàng)目尤為適合。其系統(tǒng)性則表現(xiàn)在：固定資產(chǎn)逐年遞減折舊額，是有規(guī)律性的，在年數(shù)總和法下，它是一個(gè)等差級(jí)數(shù)，在雙倍余額遞減法下，它是一個(gè)等比級(jí)數(shù)。因此，可以把這兩種方法統(tǒng)稱為遞減折舊法。它們之所以常被稱為加速折舊法，則是與直線法對(duì)比而言。（三）不同折舊方法對(duì)納稅的影晌及利用由于不同的折舊方法在成本核算中會(huì)對(duì)企業(yè)當(dāng)期盈利水平產(chǎn)生影響，使當(dāng)期應(yīng)交納的稅收也存在不同。直線法與加速折舊法在不同的稅收制度條件下和不同的企業(yè)中效果不同。在必須明確考慮下面兩個(gè)問題：一是納稅籌劃的目的在于減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)主要體現(xiàn)在如下兩方面：一是通過合理的納稅籌劃，使部分應(yīng)交納的稅收不需交納，從而減少應(yīng)納稅款；二是利用現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，通過合理籌劃推遲納稅時(shí)間，獲得資金的時(shí)間價(jià)值。從表面上看，固定資產(chǎn)的價(jià)值是既定的，采用什么方法提取折舊，不論提取多長(zhǎng)時(shí)間，其總的折舊是固定的，似乎不會(huì)影響到企業(yè)總的利潤(rùn)水平及應(yīng)交納的稅收。但是在沒有其他減免稅優(yōu)惠、使用比例稅率的條件下，運(yùn)用加速折舊法卻能比直線法在稅收上得到更多的利益。這是因?yàn)椋翰捎眉铀僬叟f法，與直線法對(duì)比，在確定應(yīng)稅收益時(shí)，由于在早期計(jì)入了數(shù)額較大的折舊費(fèi)，將使早期的應(yīng)稅收益相應(yīng)地減少。從而使納稅人能在使用這些固定資產(chǎn)的早期繳納較少的所得稅款，而在后期才繳納較多的稅款。雖然在總盈利不變的情況下應(yīng)納稅額相等，但由于納稅時(shí)間延遲無異于對(duì)納稅人提供了一種無息貸款，使納稅人能從中得到一定的財(cái)務(wù)利益?，F(xiàn)仍用上面的例子，通過下表來說明快速折舊法給納稅帶來的收益。項(xiàng)目折舊額第一年第二年第三年第四年第五年直線法9900099000990009900099000雙倍余額遞減法200000120000720005150051500和直線法相比形成的應(yīng)稅收益的減少（增加）10100021000（27000）（47500）（47500）少納或多納所得稅額（稅率33%）333306930（8910）（15675）（15675）年末緩交稅款累計(jì)數(shù)333304026031350156750年數(shù)總和法165000132000990006600033000和直線法相比形成的應(yīng)稅收益的減少（增加）66000330000（33000）（66000）少納或多納所得稅額（稅率33%）21780108900（10890）（21780）年末緩交稅款累計(jì)數(shù)217803267032670217800從上面的圖表比較中我們可以看到，雖然五年中采用三種折舊方法所提取的折舊總額，都是495000元，但每年提取的折舊金額卻有比較大的差別、影響到各年實(shí)際交納的稅款，雖然在五年內(nèi)納稅的總金額是相同的，但是由于加速折舊法先提取折舊，前期的實(shí)際交納的稅額減少，這就等于是把稅款的繳納期限往后推遲了，等于獲得了一筆無息貸款。五、資產(chǎn)租賃納稅籌劃技術(shù)租賃是指出租人根據(jù)與承租人簽訂的租賃合同，以收取租金為前提，將財(cái)產(chǎn)在規(guī)定時(shí)期內(nèi)租賃給承租人使用，其所有權(quán)仍為出租人所有的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。租賃分為經(jīng)營(yíng)性租賃和融資性租賃兩種形式。經(jīng)營(yíng)性租賃是一種短期租賃，比較典型的是設(shè)備的租賃，設(shè)備可以輕易地從一個(gè)承租人轉(zhuǎn)到另一個(gè)承租人手中，它涉及的主要財(cái)產(chǎn)是辦公室設(shè)備、汽車、電子設(shè)備和廠房等等。融資性租賃是一種長(zhǎng)期租賃，租賃期滿，租賃物的所有權(quán)往往歸承租入所有。租賃公司帶有金融機(jī)構(gòu)的性質(zhì)，承租人選擇和指定設(shè)備，出租人承擔(dān)全部購(gòu)買成本并在整個(gè)租賃期間攤提成本，租賃期間租賃公司以租金的形式取得收入，以補(bǔ)償其成本費(fèi)用支出。日前，資產(chǎn)租賃已成為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，借以減輕稅收負(fù)擔(dān)的主要方式。對(duì)承租人來說，租賃可以獲得的好處是：其一可以避免因擁有機(jī)器設(shè)備而要承擔(dān)的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)，其二可以在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式減少企業(yè)的應(yīng)稅利潤(rùn)，從而達(dá)到減輕所得稅負(fù)擔(dān)的目的。對(duì)出租人來說，一方面租賃可取得設(shè)備超負(fù)荷工作而帶來的額外收益，另一方面租賃可以獲得比生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)更穩(wěn)定的收入。如果承租人與出租人是關(guān)聯(lián)企業(yè)，租賃可以使其直接公開地將資產(chǎn)由一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)。常用的資產(chǎn)租賃納稅籌劃方法有：（1）同一集團(tuán)公司內(nèi)部，有A、B兩企業(yè)，A企業(yè)處于高稅率地區(qū)，B企業(yè)處于低稅率地區(qū)，A企業(yè)將贏利的生產(chǎn)設(shè)備連同生產(chǎn)項(xiàng)目一并以租賃形式轉(zhuǎn)租給B企業(yè)，并按照有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，這樣集團(tuán)內(nèi)部就將利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的地區(qū)進(jìn)行納稅，最終使集團(tuán)公司所享受的稅收待遇比稅法規(guī)定的還優(yōu)惠，整體稅負(fù)最低。所以，資產(chǎn)租賃這種形式可以調(diào)節(jié)集團(tuán)內(nèi)部各企業(yè)的利潤(rùn)水平，降低納稅。（2）集團(tuán)公司內(nèi)部有A、B、C三個(gè)企業(yè)，A企業(yè)購(gòu)買設(shè)備后驗(yàn)收記入固定資產(chǎn)賬，過一段時(shí)間后再以較為正常的價(jià)格出售給B企業(yè)，從而使該設(shè)備符合稅法規(guī)定的出售自己已使用的物品的名義出售出去；B企業(yè)再以較低的價(jià)格將該設(shè)備出租給C企業(yè)，這樣集團(tuán)公司照樣可按規(guī)定提取固定折舊。B企業(yè)可按稅金收入的5％繳納營(yíng)業(yè)稅，而C企業(yè)的租金支出則可計(jì)入成本費(fèi)用按33％的比例減少應(yīng)納所得稅。另外，房產(chǎn)稅也改按稅金收入的12％繳納，從而使集團(tuán)公司整體稅負(fù)降低。從外部融資租入固定資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)列入企業(yè)固定資產(chǎn)管理，企業(yè)可以按規(guī)定提取折舊，增加企業(yè)的稅前扣除額，從而減輕企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)；同時(shí)融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的長(zhǎng)期應(yīng)付款，其利息負(fù)擔(dān)作為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的利息支出，可以直接計(jì)入當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用，從而也會(huì)因計(jì)稅利潤(rùn)的減少而減少應(yīng)交納的企業(yè)所得稅。第三節(jié)　稅額式納稅籌劃稅額式納稅籌劃，是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方法來減少自身的稅收負(fù)擔(dān)。主要是利用減免稅優(yōu)惠達(dá)到減少稅收的目的。在稅基式納稅籌劃和稅率式納稅籌劃方式中，減少納稅的方式主要是：通過縮小稅基或是降低適用稅率的方法而實(shí)現(xiàn)的，其納稅籌劃的操作往往要經(jīng)過較為復(fù)雜的計(jì)算才能實(shí)現(xiàn)。而在稅額式籌劃方式中，主要是利用稅法規(guī)定的減稅、免稅優(yōu)惠達(dá)到減少應(yīng)納稅額的目的，一般不需經(jīng)過太復(fù)雜的計(jì)算。稅額式納稅籌劃避稅與稅收優(yōu)惠中的全部免征或減半免征的聯(lián)系更為密切，運(yùn)用稅額式納稅籌劃技術(shù)，必須充分了解有關(guān)的稅收減免稅政策規(guī)定。一、有關(guān)稅額式稅收優(yōu)惠政策規(guī)定由于我國(guó)是發(fā)展中的國(guó)家，地域廣闊，各地區(qū)之間的發(fā)展不平衡，國(guó)家為了吸引更多外資，促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)迅速發(fā)展，鼓勵(lì)和支持關(guān)系到國(guó)計(jì)民生的急需行業(yè)、產(chǎn)品的發(fā)展等，國(guó)家制定了一系列減稅、免稅、再投資退稅等等形式的稅收優(yōu)惠政策。下面重點(diǎn)列舉直接降低稅額的稅收優(yōu)惠政策，供大家進(jìn)行納稅籌劃時(shí)做參考。（－）免征額免征額，是指在征稅對(duì)象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額。它是按照一定標(biāo)準(zhǔn)，從征稅對(duì)象全部數(shù)額中預(yù)先扣除的數(shù)額。免征額部分不征稅，只對(duì)超過免征額的部分征稅。例如：對(duì)個(gè)人所得稅的扣除采用了規(guī)定生活必需費(fèi)用額的形式，征稅時(shí)扣除生活必需費(fèi)用，稅法規(guī)定：對(duì)中國(guó)公民取得的工資、薪金所得每月扣除800元，就超過800元收入部分征稅；對(duì)外籍人員在國(guó)內(nèi)取得的工資、薪金所得每月扣除4000元，就超過4000元收入部分征稅。（二）起征點(diǎn)起征點(diǎn)也稱征稅起點(diǎn)，是根據(jù)征稅對(duì)象的數(shù)量，規(guī)定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)征稅對(duì)象達(dá)到或高于這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的，就其全部數(shù)額征稅，未達(dá)到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的不征稅，這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)就被稱為起征點(diǎn)。例如，我國(guó)現(xiàn)行增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定為：（1）銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600～2000元。（2）銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200～800元。（3）按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50～80元。具體數(shù)額由各省、市、自治區(qū)人民政策在此幅度內(nèi)確定。（三）減稅、免稅政策規(guī)定這是國(guó)家對(duì)某些納稅人或課稅對(duì)象給予鼓勵(lì)或照顧的一種特殊措施。其立法宗旨是：把稅法的統(tǒng)一性和必要的靈活性結(jié)合起來解決征稅過程中的各種特殊問題，更好地貫徹國(guó)家稅收政策。減稅、免稅是稅收優(yōu)惠中所采用的最普遍形式，也是在稅額式納稅籌劃中使用最多的一種優(yōu)惠政策。主要減免稅優(yōu)惠有：1．增值稅暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備；（7）由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（8）銷售的自己使用過的物品；（9）利用“三廢”作原材料進(jìn)行生產(chǎn)，取得的利潤(rùn)免稅等。2．營(yíng)業(yè)稅暫行條例規(guī)定，下列項(xiàng)目免征營(yíng)業(yè)稅：（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（2）殘疾人員個(gè)人提供的勞務(wù)；（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)；（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牧畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治；（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護(hù)單位舉辦文化活動(dòng)的門票收入，宗教場(chǎng)所舉辦文化、宗教活動(dòng)的門票收入。3．外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，下列所得，免征、減征所得稅：（1）外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得的利潤(rùn)，免征所得稅；（2）國(guó)際金融組織貸款給中國(guó)政府和中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅；（3）外國(guó)銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國(guó)國(guó)家銀行的利息所得，免征所得稅；（4）為科學(xué)研究、開發(fā)能源、發(fā)展交通事業(yè)、農(nóng)林牧業(yè)生產(chǎn)以及開發(fā)重要技術(shù)提供專有技術(shù)所取得的特許權(quán)使用費(fèi)，經(jīng)國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門批準(zhǔn)，可以減按10％的稅率征收所得稅，其中技術(shù)先進(jìn)或者條件優(yōu)惠的，可以免征所得稅。除本條規(guī)定以外，對(duì)于利潤(rùn)、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得，需要給予所得稅減征、免征的優(yōu)惠待遇的，由國(guó)務(wù)院規(guī)定。（四）優(yōu)惠退稅優(yōu)惠退稅，是指可以直接減輕納稅人稅收負(fù)擔(dān)的那一部分退稅額。鼓勵(lì)本出口在稅收方面的措施主要有兩種：一種是退還進(jìn)口交納的稅收，即用進(jìn)口原料或半成品加工制成成品后，在出口時(shí)退還進(jìn)口時(shí)已繳納的進(jìn)口關(guān)稅；另一種是退還在國(guó)內(nèi)已繳納的稅收，如產(chǎn)品出口按規(guī)定可按法定退稅率退還增值稅和消費(fèi)稅等。（五）再投資退稅為了鼓勵(lì)外商用稅后利潤(rùn)進(jìn)行再投資，我國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定：外商投資企業(yè)的外國(guó)投資者，將從企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于五年的，經(jīng)投資者申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退還其再投資部分已繳納所得稅的40％稅款，國(guó)務(wù)院另有優(yōu)惠規(guī)定的，依照國(guó)務(wù)院的規(guī)定辦理，再投資不滿五年撤出的，應(yīng)當(dāng)繳回已退的稅款。（六）虧損彌補(bǔ)虧損彌補(bǔ)是準(zhǔn)許企業(yè)在一定時(shí)期以某一年度的虧損，去抵以后年度的盈余，以減少以后年度的應(yīng)納所得稅稅額。這種優(yōu)惠措施對(duì)扶持新辦企業(yè)和具有一定風(fēng)險(xiǎn)的投資很大作用，尤其是對(duì)盈虧無常的企業(yè)具有鼓勵(lì)效果，但這種辦法的應(yīng)用需以企業(yè)有虧損發(fā)生額為前提，否則