【正文】 業(yè)企業(yè)的大部分。2022年遼寧省經(jīng)資格認(rèn)定享受增值稅擴(kuò)大抵扣范圍%，而2022年一季度認(rèn)定符合退稅條件的增值稅一般納稅人共26517戶。增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)政策的推行，也讓越來越多的國內(nèi)外客商把投資目光投向東北，隨著外來資金的不斷注入，東北地區(qū)民間投資也日趨活躍。現(xiàn)行增值稅轉(zhuǎn)型政策的突出特點(diǎn)主要是：定比增量抵扣。所謂定比，就是比較用的基期年固定，都為2022年。所謂增量，就是新增增值稅。如前所述，執(zhí)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍政策的一般納稅人，其允許抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額限于當(dāng)年新增增值稅稅額，超過部分當(dāng)年不予抵扣，且納稅人有欠繳增值稅的，應(yīng)先抵減欠稅。新增增值稅稅額，是指當(dāng)年實(shí)現(xiàn)應(yīng)交增值稅超過2022年應(yīng)交增值稅部分?？梢钥闯觯ū仍隽康挚鄣霓k法帶有明顯的過渡性質(zhì)，與徹底的消費(fèi)型增值稅抵扣辦法還有一定差距。按月均衡抵扣。為保證年度內(nèi)扣稅的均衡性，實(shí)際操作時(shí)采取的是逐期計(jì)算新增增值稅額，按月抵扣，年底清算的辦法。2022年和2022年一季度，暫執(zhí)行退稅的方法。24 / 32行業(yè)范圍限定。此次增值稅轉(zhuǎn)型只在前面提到的8大行業(yè)中進(jìn)行。其中，軍品工業(yè)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)要由省級財(cái)稅部門提出申請，報(bào)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局研究后確定。固定資產(chǎn)范圍限定。主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是時(shí)間方面，只有2022年7月1日以后新購入固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才允許抵扣，此前的存量固定資產(chǎn)稅額不能抵扣；二是種類方面，并非所有固定資產(chǎn)都屬規(guī)定范圍，屬于抵扣范圍的固定資產(chǎn)主要是機(jī)器設(shè)備。 增值稅轉(zhuǎn)型中存量固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 存量固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理存在的問題事實(shí)上，東北增值稅轉(zhuǎn)型中對存量固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理就是存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣，但采用加速折舊的方法給予補(bǔ)償。在不允許存量固定資產(chǎn)抵扣情況下采用加速折舊的方法給予補(bǔ)償，對老企業(yè)來說在稅收上享受到了一定公平待遇，使增值稅轉(zhuǎn)型順利進(jìn)行。但是，東北增值稅轉(zhuǎn)型中對存量固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理還有許多需要完善的地方，主要存在以下問題：1 在稅收政策層面上操縱固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額問題。企業(yè)在銷售2022年7月1日前購入的已使用過的固定資產(chǎn)時(shí)，人為操縱固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額，讓存量固定資產(chǎn)的銷項(xiàng)額小于固定資產(chǎn)賬面凈值，使得存量固定資產(chǎn)得以抵扣。因?yàn)樨?cái)政部和國家稅務(wù)總局陸續(xù)出臺了三個(gè)稅收文件和一個(gè)會計(jì)處理文件，即財(cái)稅[2022]156號、財(cái)稅[2022]168號、國稅函[2022]1111號和財(cái)會[2022]11 號。在這些文件中并未明確表示對存量固定資產(chǎn)如何處理，只是財(cái)稅[2022]156號文件中第九條指出納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅，并按下列方法抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額：如該固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額已記入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的，在增加固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的同時(shí)，等量減少待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的余額并轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣；如待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅余額小于固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額的，可將余額全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。如該項(xiàng)固定資產(chǎn)未抵扣或未記入待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額 = 固定資產(chǎn)凈值 適用稅率，應(yīng)抵扣使用過固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可直接記入當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。從中不難看出，前者是對2022年7月1日以后購進(jìn)的享受稅收優(yōu)惠的固定資產(chǎn)銷售時(shí)稅務(wù)處理，后者雖未明確表示是對2022年7月1日之前存量固定的資產(chǎn)稅務(wù)處理，但它包含了對存量固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理。只是包含而不是等于，因?yàn)樵?5 / 32財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于《2022 年東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍有關(guān)問題的通知》中第七條說明了納稅人可放棄固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)原值，不得再計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，若又改變放棄做法，須自放棄抵扣權(quán)執(zhí)行月份起滿12個(gè)月后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，方可恢復(fù)其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)。另外，擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的企業(yè)在銷售2022年7月1日以前購入的固定資產(chǎn)時(shí)，按銷售使用過的固定資產(chǎn)的銷售額計(jì)算該固定資產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額，只有當(dāng)此企業(yè)在視同銷售貨物行為而未做銷售時(shí)，以視同銷售固定資產(chǎn)的凈值為銷售額(《規(guī)定》中第八條)，而按照該項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值計(jì)算應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，當(dāng)固定資產(chǎn)賬面凈值大于固定資產(chǎn)銷售額時(shí)，該固定資產(chǎn)的應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會大于銷項(xiàng)稅額。按照存量固定資產(chǎn)的凈值計(jì)算應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是不合理的，應(yīng)找出一種更好的方法計(jì)算應(yīng)抵扣的存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額。假新辦、假重組等方式。企業(yè)通過假新辦、假重組方式將2022年7月1日前存量固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)為新購進(jìn)的固定資產(chǎn)加以抵扣，造成國家稅款的流失。政策規(guī)定采用定比增量方式抵扣稅款，只要該企業(yè)2022年7月1日以后有應(yīng)納增值稅稅額，便會形成新增增值稅稅額，造成新企業(yè)2022年應(yīng)納增值稅稅額為零。這樣利用政策缺陷，并采取將老企業(yè)設(shè)備“賣 ”給新企業(yè)，就有了新購固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，形成準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，那么該新成立企業(yè)可以完全享受到固定資產(chǎn)抵扣的政策。2 在政策操作層面上固定資產(chǎn)凈值界定問題，政策規(guī)定，企業(yè)在銷售使用過固定產(chǎn)時(shí)，其銷售的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額是否記入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)以固定資產(chǎn)凈值來確定的，但既未明確企業(yè)采取何種憑證作為固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證，也未能明確固定資產(chǎn)凈值是指企業(yè)按加速折舊辦法計(jì)算的固定資產(chǎn)還是按稅法規(guī)定的折舊辦法計(jì)算的凈值。由于這兩種計(jì)算方法的固定資產(chǎn)凈值不同，將直接影響到企業(yè)應(yīng)抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的額度。3 產(chǎn)業(yè)的空心化和邊緣化據(jù)有關(guān)資料顯示，東北老工業(yè)基地積累了全國很大一部分工業(yè)資產(chǎn)存量，目前共有國有控股企業(yè)4187戶，%；，%。業(yè)內(nèi)專家認(rèn)為這種政策就是鼓勵(lì)外資、民企收購東北企業(yè)。有新增投資，東北企業(yè)才能產(chǎn)生效應(yīng)。據(jù)悉，吉林省政府將對全省資產(chǎn)總額近300億元的3503戶26 / 32國有企業(yè)全面實(shí)施股份制等多種形式改革，推進(jìn)這些企業(yè)與國內(nèi)外企業(yè)的合資合作，鼓勵(lì)外資以并購、參股等多種形式，參與國有企業(yè)改制和不良資產(chǎn)處置。但是被外資或民企收購后算不算東北企業(yè)呢？而且通過關(guān)聯(lián)交易在東北購買存量固定資產(chǎn)后再到外地使用，可以享受稅收優(yōu)惠，結(jié)果可能是東北產(chǎn)業(yè)空心化和邊緣化，甚至東北存量固定資產(chǎn)被長三角和珠三角資本低價(jià)收購。4 增加了舊企業(yè)的固定資產(chǎn)成本企業(yè)對存量固定資產(chǎn)采用加速折舊方法，大大的增加了企業(yè)的固定資產(chǎn)成本，在市場競爭中，新企業(yè)占有有利優(yōu)勢。由于東北地區(qū)工業(yè)企業(yè)的固定資產(chǎn)可按不高于40%的比例縮短折舊年限，那么假設(shè)東北地區(qū)有三個(gè)汽車企業(yè)，一個(gè)2022年7月新設(shè)的內(nèi)資企業(yè)，一個(gè)舊內(nèi)資企業(yè)，固定資產(chǎn)折舊率均為10%，按平均年限法計(jì)提折舊。一個(gè)舊內(nèi)資企業(yè)，固定資產(chǎn)采用加速折舊法，折舊率為40%，三個(gè)企業(yè)都是擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的一般納稅人。假設(shè)這三個(gè)企業(yè)除了新舊的區(qū)別（新舊的區(qū)別體現(xiàn)在固定資產(chǎn)的存量和增量結(jié)構(gòu)不同，而固定資產(chǎn)的總量是相同的）其他條件相同。舊企業(yè)的固定資產(chǎn)存量為2022萬元，2022年7月新增固定資產(chǎn)1000萬元，新企業(yè)2022年7月購進(jìn)固定資產(chǎn)3000萬元，三個(gè)企業(yè)產(chǎn)量均為100輛。假設(shè)每個(gè)企業(yè)當(dāng)年增值稅收入足夠抵扣當(dāng)年購進(jìn)固定資產(chǎn)所負(fù)稅款。本文分別計(jì)算轉(zhuǎn)型前后三個(gè)企業(yè)每輛汽車所負(fù)擔(dān)的固定成本如表2。表2 (單位:萬元)轉(zhuǎn)型前 轉(zhuǎn)型后舊內(nèi)資(加速折舊) (202210%+100010%)/100=3 [202240%+1000(117%)10%]/100=舊內(nèi)資 (202210%+100010%)/100=3 [202210%+1000(117%)10%]/100=新內(nèi)資 (300010%)/100=3 [3000(117%)10%]/100=通過比較三種情況，企業(yè)所負(fù)擔(dān)的固定成本可以得出結(jié)論：如果沒有增值稅轉(zhuǎn)型，新舊企業(yè)每輛汽車所負(fù)擔(dān)的固定成本均為3萬元，而轉(zhuǎn)型后，舊企業(yè)在不享受存量資產(chǎn)加速折舊法抵扣的補(bǔ)償下，新企業(yè)生產(chǎn)的每輛，而舊企業(yè)在享受存量資產(chǎn)采用加速折舊法抵扣的補(bǔ)償下。所以在增值稅轉(zhuǎn)型本已引起新舊企業(yè)稅負(fù)不公情況下，如果舊企業(yè)為了避稅則會采用加速折舊法，但是若企業(yè)是上市公司，為了保證每股收益較大的情況下，則不會選擇采用加速折舊法，實(shí)質(zhì)上還是對新設(shè)企業(yè)27 / 32更加有利。國家對存量固定資產(chǎn)采取加速折舊方法給予補(bǔ)償事實(shí)上名存實(shí)亡。 存量固定資產(chǎn)稅務(wù)處理的建議通過上述問題分析，對存量固定資產(chǎn)采取加速折舊方法是由于存量固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅稅額難以確定。本文認(rèn)為采用存量固定資產(chǎn)通過資產(chǎn)評估的方法確定進(jìn)項(xiàng)稅稅額的建議能解決上述問題。存量固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理應(yīng)對范圍進(jìn)行界定。待抵扣的存量固定資產(chǎn)為1994年1月1日至2022年7月1日之間購進(jìn)的生產(chǎn)用的機(jī)器設(shè)備、工具、器具。按不高于40%比例的折舊率計(jì)算得出存量固定資產(chǎn)凈值。存量固定資產(chǎn)凈值界定。存量固定資產(chǎn)銷售時(shí)都進(jìn)行資產(chǎn)評估，評估值大于凈值時(shí)，銷售稅額按評估值計(jì)征，進(jìn)項(xiàng)稅額按凈值計(jì)征；評估值不大于凈值時(shí)，若銷售額大于評估值，銷售稅額按銷售額計(jì)征，進(jìn)項(xiàng)稅額按評估值計(jì)征，若銷售額不大于評估值，銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額都按評估值計(jì)征。應(yīng)盡快廣泛都推行消費(fèi)型增值稅。對于企業(yè)操縱固定資產(chǎn)銷項(xiàng)稅額和假新辦、假重組方式對存量固定資產(chǎn)的稅款進(jìn)行抵扣時(shí)，應(yīng)采取相應(yīng)措施。盡快在全國都推行消費(fèi)型增值稅，使全國范圍內(nèi)的企業(yè)都能享受消費(fèi)型增值稅帶來的稅收優(yōu)惠。這樣?xùn)|北企業(yè)把存量固定資產(chǎn)賣給外地使用的現(xiàn)象就得以緩解，東北產(chǎn)業(yè)空心化和邊緣化問題迎韌而解 增值稅轉(zhuǎn)型背景下固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理建議 購進(jìn)（包括接受捐贈和實(shí)物投資）固定資產(chǎn)的核算企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按照增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的金額，借記“固定資產(chǎn)” 、 “在建工程” 等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)付票據(jù)”、 “銀行存款” 、 “長期應(yīng)付款 ”等科目。購入固定資產(chǎn)發(fā)生的退貨，作相反的會計(jì)分錄。 《規(guī)定》中要求企業(yè)接受捐贈轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“ 固定資產(chǎn) ”、 “工程物資” 等科目，如果捐贈方代未支付固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，則按照增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ”科目，如果接受捐贈企業(yè)自行支付固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)按支付的固定資產(chǎn)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，貸記“銀行存款” 等科目，按接受捐贈固定資產(chǎn)的價(jià)值，貸記“ 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ”科目。如果接受捐贈企業(yè)另支付其他費(fèi)用，如運(yùn)輸費(fèi)等，28 / 32還應(yīng)貸記“銀行存款 ”等科目。上述規(guī)定將接受固定資產(chǎn)捐贈時(shí)，貸方記入“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，但 “待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值 ”科目在 2022 年 10 月 30 日財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》中已經(jīng)取消，將其計(jì)入“營業(yè)外收入” 科目。所以根據(jù) 2022 年 2 月份財(cái)政部發(fā)布的《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的規(guī)定，接受固定資產(chǎn)捐贈是企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流入，按新準(zhǔn)則應(yīng)該將上述的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”歸入 “營業(yè)外收入 ”科目核算。企業(yè)接受投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按照確認(rèn)的固定資產(chǎn)價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)” 、 “工程物資”等科目，按照增值稅與固定資產(chǎn)價(jià)值的合計(jì)數(shù)，貸記“實(shí)收資本” 等科目。 用于自制固定資產(chǎn)的購進(jìn)貨物或增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的核算企業(yè)購進(jìn)用于自制固定資產(chǎn)的貨物，按照增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按照增值稅專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入工程物資成本的金額，借記“工程物資 ”科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)付票據(jù)”、 “銀行存款” 、 “長期應(yīng)付款 ”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反會計(jì)分錄。企業(yè)購入作為存貨核算的原材料等，如用于自行建造固定資產(chǎn)，則應(yīng)按該部分存貨的成本，借記“在建工程” 等科目，貸記 “原材料”等科目，對于與該部分原材料相對應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)借記“ 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，貸記 “應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） ”科目。 通過融資租賃方式取得的固定資產(chǎn)的核算凡出租方按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》 （國稅函〔2022〕514 號）的規(guī)定繳納增值稅的核算。按（國稅函〔2022〕514 號）規(guī)定，對經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位以外的其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營業(yè)稅。從以上規(guī)定可以看出，納稅人通過融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，只有在其所有權(quán)由出租方轉(zhuǎn)讓給承租方時(shí)，才會產(chǎn)生固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題，才會產(chǎn)生增值稅轉(zhuǎn)型中納稅人通過融資租賃方式取得固定資產(chǎn)的會計(jì)處理問題。 為固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)用的核算為購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的運(yùn)輸費(fèi)， 按照可以抵扣的金額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目，按照應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、工程物資等價(jià)29 / 32值的金額，借記“ 固定資產(chǎn) ”、 “在建工程”、 “工程物資”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款 ”、 “應(yīng)付票據(jù)”、 “銀行存款” 、 “長期應(yīng)付款 ”等科目。 不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅企業(yè)購入固定資產(chǎn)時(shí)，已按規(guī)定將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額記入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)抵扣固定資產(chǎn)增值稅（固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額） ”科目的，如果相關(guān)固定資產(chǎn)專用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)，以及將固定的資產(chǎn)供未納入抵扣適用范圍的機(jī)構(gòu)使用等，應(yīng)將原已記入“ 應(yīng)交稅費(fèi)—