【正文】 及調(diào)整增加的所得稅，記入“以前年度損益調(diào)整”科目的借方?！耙郧澳甓葥p益調(diào)整”科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目。(二)涉及利潤(rùn)分配調(diào)整的事項(xiàng)，直接在“利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn)”科目核算。(三)不涉及損益以及利潤(rùn)分配的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。(四)通過(guò)上述賬務(wù)處理后，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字，包括:資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。如果涉及會(huì)計(jì)報(bào)表附注的，還應(yīng)調(diào)整相應(yīng)報(bào)表附注的數(shù)字。資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)通常包括下列各項(xiàng):(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購(gòu)入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。 48第七十五條 資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項(xiàng)，不需要調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。但要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露相關(guān)信息。資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)主要事例如下:(一)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。(二)資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。(三)資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。(四)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。(五)資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。(六)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。(七)資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。資產(chǎn)負(fù)債表日后，企業(yè)利潤(rùn)分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤(rùn)，不確認(rèn)為資產(chǎn)負(fù)債表日的負(fù)債，但應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。第七十六條 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的披露企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)有關(guān)的下列信息:(一)財(cái)務(wù)報(bào)告的批準(zhǔn)報(bào)出者和財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日。(二)每項(xiàng)重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)性質(zhì)、內(nèi)容，及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。如無(wú)法做出估計(jì)，應(yīng)當(dāng)說(shuō)明原因。(三)在資產(chǎn)負(fù)債表日后取得了影響資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情 49況的新的或進(jìn)一步的證據(jù)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整與之相關(guān)的披露信息。第九章 關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易第七十七條 關(guān)聯(lián)方是指一方控制另一方、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一方控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方?？刂?，是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。關(guān)聯(lián)方主要包括:(一)該企業(yè)的母公司(二)該企業(yè)的子公司(三)與該企業(yè)受同一母公司控制的其他企業(yè)(四)對(duì)該企業(yè)實(shí)施共同控制的投資方(五)對(duì)該企業(yè)施加重大影響的投資方(六)該企業(yè)的合營(yíng)企業(yè)(七)該企業(yè)的聯(lián)營(yíng)企業(yè)(八)該企業(yè)的主要投資個(gè)人及與其關(guān)系密切的家庭成員 50(九)該企業(yè)或其母公司的關(guān)鍵管理人員及與其關(guān)系密切的家庭成員(十)該企業(yè)主要投資者個(gè)人、關(guān)鍵管理人員或與其關(guān)系密切的家庭成員控制、共同控制、或施加重大影響的其他企業(yè)同受國(guó)家控制而不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系的企業(yè)，不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。共同控制合營(yíng)企業(yè)的合營(yíng)方之間，如果不存在其他關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則合營(yíng)各方不構(gòu)成關(guān)聯(lián)方。第七十八條 關(guān)聯(lián)方交易，是指關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)移資源、勞務(wù)或義務(wù)的行為，而不論是否收取價(jià)款。關(guān)聯(lián)方交易的類型通常包括:(一)購(gòu)買或銷售商品。(二)購(gòu)買或銷售商品以外的其他資產(chǎn)。(三)提供或接受勞務(wù)。(四)擔(dān)保。(五)提供資金(貸款或股權(quán)投資)。(六)租賃。(七)代理。(八)研究與開發(fā)項(xiàng)目的轉(zhuǎn)移。(九)許可協(xié)議。(十)代表企業(yè)或由企業(yè)代表另一方進(jìn)行債務(wù)結(jié)算。(十一)關(guān)鍵管理人員薪酬。第七十九條 關(guān)聯(lián)方交易披露要求: 51企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的信息和內(nèi)容要求:(一)與母公司和子公司有關(guān)的信息內(nèi)容要求:母公司和子公司的名稱。母公司和子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)、注冊(cè)地、注冊(cè)資本及其變化。母公司對(duì)子公司的持股比例和表決權(quán)比例。并要求母公司和子公司無(wú)論是否發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易，都要披露此三項(xiàng)信息。若母公司不是該企業(yè)最終控制方的，還應(yīng)當(dāng)披露最終控制方名稱。(二)與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易有關(guān)的信息內(nèi)容要求:發(fā)生關(guān)聯(lián)方交易的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)在附注中披露該關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型、交易要素。交易要素包括:交易的金額。未結(jié)算項(xiàng)目的金額、條款和條件，以及有關(guān)提供或取得擔(dān)保的信息。未結(jié)算應(yīng)收項(xiàng)目的壞賬準(zhǔn)備金額。定價(jià)政策。企業(yè)對(duì)發(fā)生的關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)分別關(guān)聯(lián)方以及交易類型予以披露。企業(yè)只有在提供確鑿證據(jù)的情況下，才能披露關(guān)聯(lián)方交易是公平交易。 52(三)不需要披露的關(guān)聯(lián)方交易:對(duì)外提供合并報(bào)表的，對(duì)于已在合并范圍內(nèi)各企業(yè)之間的交易不予披露。合并范圍外各關(guān)聯(lián)方交易應(yīng)當(dāng)披露。在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中披露包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的企業(yè)集團(tuán)成員之間的交易。在與合并會(huì)計(jì)報(bào)表一同提供的母公司會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)聯(lián)方交易。第十章 所得稅第八十條 企業(yè)所得稅的處理用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的主要項(xiàng)目有:固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、其他計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)。第八十一條 遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)以資產(chǎn)負(fù)債表及附注為依據(jù)，結(jié)合相關(guān)賬簿資料，按照重要性原則，分析計(jì)算各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，通過(guò)比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異，確定應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。(一)資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。(二)資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。(三)確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng) 53當(dāng)以未來(lái)期間很可能取得用來(lái)抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。企業(yè)在確定未來(lái)期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，包括未來(lái)期間企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。第八十二條 計(jì)稅基礎(chǔ)的確認(rèn)(一)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額即未來(lái)不需要繳稅的資產(chǎn)價(jià)值。(二)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額，即未來(lái)不可以扣稅的負(fù)債價(jià)值。第八十三條 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量(一)企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅費(fèi)用(即當(dāng)期應(yīng)交所得稅)以及遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用(或收益)。即:所得稅費(fèi)用(或收益)=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債)(期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn))(二)在資產(chǎn)負(fù)債表日，對(duì)于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債，應(yīng)當(dāng)依據(jù)稅法規(guī)定，按照預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的適用稅率計(jì)量。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對(duì)已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行更新計(jì)量，除直接在權(quán)益中確認(rèn) 54的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。第八十四條 遞延所得稅的特殊處理(一)直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或者事項(xiàng)相關(guān)的當(dāng)期所得稅和遞延所得稅，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所有者權(quán)益。直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)，如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，并計(jì)入資本公積(其他資本公積)。(二)企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對(duì)企業(yè)合并類型的劃分標(biāo)準(zhǔn)不同，可能造成合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。因企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異的影響，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)(或負(fù)債)，一般應(yīng)調(diào)整在合并中應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)。(三)按照稅法規(guī)定允許用以后年度的所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，按照可抵扣暫時(shí)性差異的原則處理。第十一章 借款費(fèi)用第八十五條 企業(yè)所發(fā)生的借款費(fèi)用，是指因借款而發(fā)生的 55利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷和輔助費(fèi)用，以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或者可銷售狀態(tài)的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)和需要經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可使用或可銷售狀態(tài)的存貨、投資性房產(chǎn)等。符合資本化的借款費(fèi)用，是指專門借款所發(fā)生的借款費(fèi)用，以及在當(dāng)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款的金額時(shí)，要考慮占用一般借款所發(fā)生的借款費(fèi)用。第八十六條 借款費(fèi)用開始資本化的時(shí)間:(一)資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生，資產(chǎn)支出包括為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承擔(dān)帶息債務(wù)形式發(fā)生的支出。(二)借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。(三)為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。當(dāng)同時(shí)滿足以上三個(gè)條件時(shí)，借款所發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、匯兌差額應(yīng)當(dāng)開始資本化。第八十七條 借款費(fèi)用資本化金額的確定(一) 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款金額存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金 56額，在資本化期間內(nèi)，應(yīng)當(dāng)全部計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本，不計(jì)算借款資本化率。(二) 為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款利息中應(yīng)予資本化的金額。資本化率和利息資本化金額的計(jì)算。一般借款利息費(fèi)用資本化金額=累計(jì)資產(chǎn)支出超過(guò)專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款的資本化率。所占用一般借款的資本化率=所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和247。所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)=∑(所占用每筆一般借款本金每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù))(三)借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。(四)在資本化期間，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過(guò)當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。(五)在資本化期間內(nèi)，屬于借款費(fèi)用資本化范圍的外幣借款本金及利息的匯總差額，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。(六)專門借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的 57資產(chǎn)成本。在所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用，也應(yīng)當(dāng)按照上述原則確定其發(fā)生額。在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。第八十八條 借款費(fèi)用暫停資本化(一)發(fā)生的非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的原因或者其他不可預(yù)見(jiàn)方面的原因等所導(dǎo)致的中斷。且中斷時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。比如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、生產(chǎn)用料沒(méi)有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、生產(chǎn)發(fā)生了安全事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建、生產(chǎn)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等原因，導(dǎo)致資產(chǎn)購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生中斷，均屬于非正常中斷。(二)正常中斷，是指因購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的程序，或者事先可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷。應(yīng)當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化。比如，某些工程建造到一定階段必須暫停下來(lái)進(jìn)行質(zhì)量或者安全檢查，檢查通過(guò)后才可繼續(xù)下一階段的建造工作，這類中斷是在施工前可以預(yù)見(jiàn)的，而且是工程建造必須經(jīng)過(guò)的程序，屬于正常中斷。某些地區(qū)的工程在建造過(guò)程中，由于可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素(如雨季或冰凍季節(jié)等原因)導(dǎo)致施工出現(xiàn)停頓，也屬于正常中斷。比如，某企業(yè)在北方某地建造某工程期間，正遇冰凍季節(jié)， 58工程施工因此中斷，待冰凍季節(jié)過(guò)后方能繼續(xù)施工。由于該地區(qū)在施工期間出現(xiàn)較長(zhǎng)時(shí)間的冰凍是正常情況，由此而導(dǎo)致的施工中斷屬于因可預(yù)見(jiàn)的不可抗力因素導(dǎo)致的中斷，屬于正常中斷，借款費(fèi)用的資本化可繼續(xù)進(jìn)行，不必暫停。(三)在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。如果中斷是所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)必要的程序，借款費(fèi)用的資本化應(yīng)當(dāng)繼續(xù)進(jìn)行。第八十九條 借款費(fèi)用停止資本化購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。在符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)之后所發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。停止資本化，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行判斷:(一) 符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。(二) 所購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售。(三) 繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上支出的金額很少或者幾乎不再發(fā)生。購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品、或者 59試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供使用或者可對(duì)外銷售、且