【文章內(nèi)容簡介】 收入庫而賬單未到，應(yīng)暫估入賬，增加“應(yīng)付賬款”，待次月賬單到達(dá)后，再作相應(yīng)調(diào)整。因故無法支付或無需支付的應(yīng)付款項，計入“營業(yè)外收入其他”。企業(yè)與債權(quán)人進(jìn)行債務(wù)重組時，應(yīng)當(dāng)按債務(wù)重組規(guī)定處理，重新確定應(yīng)付賬款金額。(三)應(yīng)付票據(jù)按票據(jù)面值記賬，其中，對帶息票據(jù)期末尚未支付而計提的利息，計入當(dāng)期財務(wù)費用。應(yīng)付票據(jù)到期，如無力支付票款，按應(yīng)付票據(jù)的票面價值，借記“應(yīng)付票據(jù)”，貸“應(yīng)付賬款”科目。(四)預(yù)收賬款于實際收到時，按實際收到的金額記賬。預(yù)收賬款不多的單位可直接計入“應(yīng)收賬款”的貸方，但在編制會計報表時，必須將“預(yù)收”和“應(yīng)收”兩類業(yè)務(wù)分開填報。(五)應(yīng)付職工薪酬，是指為獲得職工提供的服務(wù)而給予相關(guān)的各種形式的報酬和其他支出，以上支出按照職工提供服務(wù)的受益對象進(jìn)入相關(guān)資產(chǎn)、成本或當(dāng)期損益，主要包括以下內(nèi)容:構(gòu)成工資總額的各組成部分:與國家統(tǒng)計局口徑一致，包括實行工效掛鉤企業(yè)提取的工資及工資增長基金及未實行工 24效掛鉤企業(yè)應(yīng)付職工的工資，以及井下職工安全賬戶中個人部分和企業(yè)負(fù)擔(dān)的工資。職工福利費?！拔咫U一金”:醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金，根據(jù)工資總額的一定比例計算。工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。非貨幣性福利:如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。解除勞動關(guān)系補(bǔ)償:辭退福利。企業(yè)在職工勞動合同到期之前，解除與職工的勞動關(guān)系，或者為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補(bǔ)償建議，在同時滿足企業(yè)已經(jīng)制定正式解除勞動關(guān)系的計劃和企業(yè)不能單方面解除該計劃或撤銷裁減建議這二個條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工勞動關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債，同時計入當(dāng)期損益。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。(六)各單位交納的各種稅費在“應(yīng)交稅費”科目核算的包括:增值稅、消費稅、營業(yè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費、個人所得稅等。印花稅、耕地占用稅、契稅和車輛購置稅不在“應(yīng)交稅費”科目核算。(七)短期借款和長期借款，分別核算企業(yè)向銀行或其他非銀行金融機(jī)構(gòu)借入的期限在1年以內(nèi)和1年以上的借款。長期借 25款按“本金”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”進(jìn)行明細(xì)核算。從公司外部其他非金融單位或公司內(nèi)部單位借入的款項，分別在“其他應(yīng)付款”或按照本規(guī)定附件2“結(jié)算中心增設(shè)會計科目”中核算。(八)應(yīng)付債券，核算企業(yè)為籌集長期資金而發(fā)行的債券本金和利息，按照“面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計利息”進(jìn)行明細(xì)核算。發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)按金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則規(guī)定將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，分拆后形成的負(fù)債在本科目核算。第三十四條 專項應(yīng)付款，核算企業(yè)取得國家指定為資本性投入的具有專項或特定用途的款項。如屬于工程項目的資本性撥款等。工程完工形成固定資產(chǎn)的，在增加“固定資產(chǎn)”同時，增加“資本公積資本溢價或股本溢價”。第三十五條 煤炭生產(chǎn)單位按規(guī)定提取的以分期付款方式購入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付賬款、應(yīng)付融資租賃款，在“長期應(yīng)付款”中核算，并設(shè)置有關(guān)明細(xì)科目。公司與各單位之間發(fā)生的用于購置固定資產(chǎn)或項目建設(shè)的、借款期超過1年的借貸資金，借入方在“長期應(yīng)付款”(“應(yīng)付內(nèi)部借款”)科目核算，并設(shè)置專項明細(xì)科目。貸出方在“其他應(yīng)收款”(“應(yīng)收內(nèi)部貸款”)科目核算，但在填列資產(chǎn)負(fù)債表時，貸出方將其“其他應(yīng)收款”余額在“其他長期資產(chǎn)”項目中填列。在合并報表時，此項業(yè)務(wù)予以抵銷。第三十六條 預(yù)計負(fù)債，核算企業(yè)各項預(yù)計的負(fù)債，包括對外提供擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、未決仲裁、產(chǎn)品質(zhì) 26量保證、重組義務(wù)、虧損性合同以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等很可能產(chǎn)生的負(fù)債。按照事項發(fā)生的實際情況和第十條規(guī)定的判斷概率標(biāo)準(zhǔn)，合理確定。第三十七條 遞延所得稅負(fù)債，是指根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。第三十八條 所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。包括實收資本(或股本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤(或未彌補(bǔ)虧損)等。資本(股本)溢價形成有資本公積可轉(zhuǎn)增股本外，其他形成的資本公積不得轉(zhuǎn)增股本。在所有者權(quán)益內(nèi)部，通過“盈余公積專項儲備”和“利潤分配提取專項儲備”項目，對按國家有關(guān)規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用以及具有類似性質(zhì)的費用進(jìn)行核算，當(dāng)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)等費用時，借記“利潤分配提取專項儲備”科目，貸記“盈余公積專項儲備”科目，安全生產(chǎn)費用以及具有類似性質(zhì)的費用用于相關(guān)支出時，應(yīng)當(dāng)按照實際使用金額在所有者權(quán)益內(nèi)部進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，“盈余公積專項儲備。第三十九條 按規(guī)定將企業(yè)改組為股份公司的，應(yīng)對企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估，并按資產(chǎn)評估確認(rèn)價值調(diào)整原企業(yè)賬面價值。如規(guī)定的調(diào)賬日期與資產(chǎn)評估基準(zhǔn)日不一致，在評估基準(zhǔn)日到調(diào)賬日的期間內(nèi)資產(chǎn)數(shù)量已發(fā)生了增減變化，調(diào)賬時應(yīng)區(qū)別情況處理: 27如原評估資產(chǎn)數(shù)量減少，減少部分與原評估確認(rèn)的差額，不再調(diào)整賬面價值。如資產(chǎn)增加，增加部分則按照取得資產(chǎn)的實際價值確認(rèn)其賬面價值。第四十條 公司資本金實行統(tǒng)一分級管理，所屬非法人分支機(jī)構(gòu)不核算企業(yè)資本金。資金撥付與撥入單位分別通過“撥付所屬資金”、“上級撥入資金”科目進(jìn)行核算。第四章 收入、成本、費用、減值損失、利潤及利潤分配第四十一條 收入是指在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。包括:銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。第四十二條 有關(guān)單位應(yīng)在以下條件均滿足時，確認(rèn)銷售商品的收入:(一)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。(二)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。(三)收入的金額能夠可靠地計量(四)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(五)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。在不符合確認(rèn)條件但商品已發(fā)出的情況下，設(shè)置“發(fā)出商品”科目核算。 28銷售商品收入的計量，按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，計入當(dāng)期損益。發(fā)生現(xiàn)金折扣:按總額確認(rèn)收入，現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用。發(fā)生商業(yè)折扣:扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入。發(fā)生銷售折讓:通常沖減當(dāng)期收入、或適用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。發(fā)生銷售退回:通常沖減當(dāng)期收入、或適用資產(chǎn)負(fù)債表日后事項。第四十三條 有關(guān)單位提供勞務(wù)實現(xiàn)的勞務(wù)收入按以下條件確認(rèn):如在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在完成勞務(wù)時確認(rèn)收入。如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，在提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按完工百分比法確認(rèn)相關(guān)的勞務(wù)收入。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)費用應(yīng)按以下公式計算: 29本年確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入*本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的收入本年確認(rèn)的費用=勞務(wù)總成本*本年末止勞務(wù)的完成程度以前年度已確認(rèn)的費用如在提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計的情況下，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對收入分別兩種情況予以確認(rèn)和計量:(一)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本。(二)如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計不能全部得到補(bǔ)償，應(yīng)按將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，能夠區(qū)分且能單獨計量的，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)銷售商品和提供勞務(wù)的收入。如果不能區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量，全部作為銷售商品處理。第四十四條 讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn):讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括:利息收入、使用費收入等。利息收入:按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時間和實際利率計算確定。使用費收入:按照合同或協(xié)議約定的收費時間和方法計算確定。第四十五條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)商品房對外銷售收入的確定，按照銷售商品收入的確認(rèn)原則執(zhí)行。如果房地產(chǎn)經(jīng)營商 30事先與買方簽訂合同(該合同是不可撤銷的)，按照合同要求開發(fā)房地產(chǎn)的，應(yīng)作為建造合同，按照建造合同的原則確認(rèn)收入。第四十六條 施工單位因建造工程，其合同收入及費用應(yīng)按以下原則確認(rèn)和計量:(一)如果建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和費用。完工百分比法，是指根據(jù)合同完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費用的方法。固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計，是指同時具備以下4項條件:(1)合同總收入能夠可靠地計量。(2)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(3)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。(4)合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地計量。成本加成合同收入確認(rèn)同時具備以下2個條件:(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。(2)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。(二)當(dāng)期完成的建造合同，按實際合同總收入減去以前年度累計已確認(rèn)收入后的余額作為當(dāng)期收入。累計實際發(fā)生的合同成本減去以前年度累計已確認(rèn)的費用后的余額作為當(dāng)期費用。(三)如果建造合同的結(jié)果不能夠可靠地估計的處理方法: 31合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本確認(rèn)收入，合同成本在發(fā)生當(dāng)期作為費用。合同成本不能收回的，在發(fā)生時立即確認(rèn)費用，不確認(rèn)收入。對部分按實際進(jìn)度結(jié)算的工程，可按已完且業(yè)主已結(jié)算工程或?qū)嶋H取得的工程款項確認(rèn)收入。(四)在資產(chǎn)負(fù)債表日完成的建造合同，在完成時確認(rèn)合同收入和費用。如果合同預(yù)計總成本超過預(yù)計總收入，應(yīng)將預(yù)計損失立即作為當(dāng)期費用。合同完工進(jìn)度，采用按已完合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例的方法確定。第四十七條 代理煤炭出口單位(口岸公司)受托代理煤炭出口，應(yīng)在收入的確認(rèn)條件具備時確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。陸運以取得承運貨物收據(jù)或鐵路聯(lián)運運單，海運以取得出口裝船提單并向銀行辦理交單手續(xù)的時間確認(rèn)銷售收入，以“離岸價”為基礎(chǔ)確認(rèn)銷售收入，以銷售收入扣除代理手續(xù)費確認(rèn)銷售成本。第四十八條 各單位要根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，確定適合本單位的成本核算對象、成本項目和成本計算方法。第四十九條 主要行業(yè)企業(yè)成本核算對象的確定。煤炭生產(chǎn)企業(yè):原煤、洗選煤、商品煤。電解鋁行業(yè):鋁錠、鋁液、鋁制品。機(jī)械加工企業(yè):產(chǎn)品品種(或批、件)。施工企業(yè):礦建或建筑安裝工程符合合同分立和合同合并條件的，按合同分立或合并后的單位工程為成本核算對象，否則按 32單項工程合同為成本核算對象。安裝工程以安裝的設(shè)備臺件(套)為成本核算對象?？辈臁⒃O(shè)計企業(yè):勘察(設(shè)計)項目、部門。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè):單項工程。商品流通企業(yè):商品品種(或類、件)。焦炭生產(chǎn)企業(yè):焦炭、煤氣、化工產(chǎn)品。煤氣輸配企業(yè):管道煤氣。電力生產(chǎn)企業(yè):電力、蒸汽。賓館、餐飲服務(wù)企業(yè):服務(wù)內(nèi)容。第五十條 成本項目，包括直接材料、直接人工、制造費用。各單位應(yīng)根據(jù)自身的生產(chǎn)特點細(xì)化成本核算項目。其中，主要行業(yè)的成本項目列示如下:煤炭生產(chǎn)企業(yè)成本項目:原材料(木材、支護(hù)用品、火工品、大型材料、綜機(jī)配件、建材、專用工具、燃料、油脂乳化液、其他材料，露天開采單位還包括輪胎、水費、廠商承包費)、工資、工資附加費、動力(電力)、計提的折舊費用、計提的井巷工程費用、外包剝離費(露天開采企業(yè)用)、生產(chǎn)工程及復(fù)墾費、保險費、外包掘進(jìn)及回采費、制造費用。洗煤生產(chǎn)成本項目還應(yīng)包括入洗原料煤、洗選煤配件。電解鋁行業(yè):原材料(含外購半成品)、動力、人工費、其他直接費(含輔助材料、專用模具、專用工具)、制造費用。 33機(jī)械制造企業(yè)成本項目:原材料(含外購半成品)、動力、人工費、其他直接費(含輔助材料、專用模具、專用工具)、制造費用。施工企業(yè)成本項目:直接材料、直接人工、施工機(jī)械使用費、其他直接費、間接費用，礦建施工企業(yè)還應(yīng)專設(shè)井巷工程輔助費?？辈?、設(shè)計企業(yè)成本項目:人工費、材料費、其他費用。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè):土地征用及拆遷補(bǔ)償費、前期工程費、建筑安裝工程費、基礎(chǔ)設(shè)施費、公共配套設(shè)施費、開發(fā)間接費用。商品流通企業(yè)成本項目:外購商品(包括采購價格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金)。焦炭生產(chǎn)企業(yè)成本項目:原材料(精煤、主焦煤、黑色金屬、化工輔料、備品配件、洗油、燒堿、純堿、硫酸、其他材料)、工資、工資附加費、動力(電力、蒸汽)、水、計提的折舊費用、制造費用。煤氣輸配企業(yè)成本項目:原材料(煤氣購入成本、備品配件、其他材料)、工資、工資附加費、動力(電力、蒸汽)、計提的折舊費用、制造費用。電力生產(chǎn)企業(yè)成本項目:原材料(電煤、中煤)、輔助材料、配件、其他材料、直接人工、提取的職工福利費、電力、水費、蒸汽、制造費用。賓館、餐飲服務(wù)企業(yè)成本項目:原料(材料)費、外購商品、人工費、動力、其他費用。因沒有定型產(chǎn)品而無法核算產(chǎn)品成本的有關(guān)費用在“其他業(yè) 34務(wù)成本”科目中核算。輔助生產(chǎn)分配方法。輔助生產(chǎn)部門發(fā)生的各項費用，采用直接分配法或交互分配法，將輔助生產(chǎn)費用分配給各受益對象。第五十一條 生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品間的分配方法，煤炭生產(chǎn)、機(jī)械制造等企業(yè)采用約當(dāng)產(chǎn)量法，施工、房地產(chǎn)和勘察設(shè)計企業(yè)采用完工百分比法。第五十二條 銷售費用的核算范圍，為各生產(chǎn)和經(jīng)營單位在銷售商品或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用以及為銷售本單位商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)經(jīng)營費用。具體費用項目包括:(一)為銷售產(chǎn)品或商品的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、展覽費、廣告費、設(shè)備物品租賃費、服務(wù)費。(二)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬及附加費、業(yè)務(wù)費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等(單位內(nèi)部銷售部門不直接組織銷售而屬于行政管理部門的，所發(fā)生的經(jīng)費開支列入“管理費用”)。(三)按合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費。(四)商品流通企業(yè)在進(jìn)貨過程中發(fā)生的進(jìn)貨費用金額較小的，可在發(fā)生時直接計入當(dāng)期銷售費用。煤炭出口單位(口岸公司)的“銷售費用”按上述1和4費用項目列示，其余費用列入“管理費用”。第五十三條 管理費用的核算范圍。凡公司一、二級單位本部發(fā)生的管理性費用，全部在“管理費用”各相關(guān)費用項目中核算。原則上，三級及三級以下單位，其本部發(fā)生的除人員工資、