【正文】 平均應(yīng)收帳款）⑷ 流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均流動資產(chǎn)⑸ 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/平均資產(chǎn)總額變動趨勢分析：通過利潤表提供的不同時(shí)期的比較數(shù)字，可以分析企業(yè)利潤的發(fā)展趨勢和獲利能力，了解投資者投入資本的完整性。㈡ 稅務(wù)分析：稅務(wù)分析主要參考《納稅評估辦法》和《增值稅日?；宿k法》的相關(guān)規(guī)定，結(jié)合納稅申報(bào)的相關(guān)資料進(jìn)行。銷售成本變動率與銷售額變動率配比分析：銷售成本變動率=（本期累計(jì)銷售成本上年同期累計(jì)銷售成本）/上年同期銷售成本銷售額變動率=（本期累計(jì)銷售額去年同期累計(jì)銷售額）/上年同期銷售額銷售成本變動率/銷售額變動率正常情況下二者應(yīng)基本同步增長，比值應(yīng)接近1。⑴ 當(dāng)比值大于1，二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，未計(jì)提銷項(xiàng)或未做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等問題；⑵ 比值小于1，二者都為正時(shí)，無問題；⑶ 比值小于1，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題；⑷ 當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，無問題。銷售毛利率變動幅度分析：銷售毛利率=（本年累計(jì)銷售收入本年累計(jì)銷售成本）/本年累計(jì)銷售收入銷售毛利率變動率=（本期毛利率上年同期毛利率）/上年同期毛利率正常下降幅度商業(yè)在35%，工業(yè)在20%以內(nèi)，如低于該幅度，可能存在不計(jì)或少計(jì)銷售、銷售價(jià)格偏低或?qū)⒇浳镉糜诜菓?yīng)稅項(xiàng)目等。銷售利潤率分析：銷售利潤率=本年累計(jì)利潤總額/本年累計(jì)銷售收入本期銷售利潤率上年同期銷售利潤率=0將銷售利潤率和以前年度（特別是享受稅收優(yōu)惠期間）進(jìn)行縱向比較，若小于0，則可能存在隱瞞收入、違規(guī)享受優(yōu)惠政策等問題。應(yīng)稅銷售額變動率分析： 應(yīng)稅銷售額變動率=（本期累計(jì)應(yīng)稅銷售額上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額）/上年同期累計(jì)應(yīng)稅銷售額 超出同行業(yè)變動率正常峰值的（低于下限或高于上限），可認(rèn)定為異常，從而初步判定企業(yè)隱瞞收入或虛開增值稅專用發(fā)票等問題。應(yīng)稅銷售額變動率與應(yīng)納稅額變動率分析應(yīng)納稅額變動率=（本期累計(jì)應(yīng)納稅額去年同期累計(jì)應(yīng)納稅額）/去年同期應(yīng)納稅額應(yīng)稅銷售額變動率/應(yīng)納稅額變動率二者基本應(yīng)同步增長，比值接近1。⑴ 當(dāng)比值大于1，二者都為正時(shí)，可能存在企業(yè)收入未計(jì)提銷項(xiàng)或擴(kuò)大抵扣范圍多抵進(jìn)項(xiàng)稅額等問題；⑵ 比值大于1，二者都為負(fù)時(shí)，無問題；⑶ 比值小于1，二者都為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題；二者都為正時(shí)，無問題；⑷ 當(dāng)比值為負(fù)數(shù)，前者為正后者為負(fù)時(shí)，可能存在上述問題；后者為正前者為負(fù)時(shí)，無問題。三、利潤分配表的編制利潤分配表是反映企業(yè)一定期間對實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配或虧損彌補(bǔ)的會計(jì)報(bào)表，是利潤表的附表，說明利潤表上反映的凈利潤的分配去向。通過該表可了解企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤的分配情況或虧損的彌補(bǔ)情況，了解利潤分配的構(gòu)成，以及年末未分配利潤的數(shù)額。利潤分配表基本上是按照“利潤分配”賬戶所屬的各明細(xì)賬戶的發(fā)生額編制。報(bào)表中的“本年實(shí)際”欄，根據(jù)本年的“本年利潤”及“利潤分配”所屬明細(xì)科目的記錄分析填列?！吧夏陮?shí)際”欄，根據(jù)上年度利潤分配表中的“本年實(shí)際”欄所填列數(shù)據(jù)填列。根據(jù)例1資料，編制該公司利潤分配表如下表156表：156 利潤分配表編制單位： 年度 單位：元項(xiàng)目行次本年實(shí)際上年實(shí)際一、凈利潤1237901加：年初未分配利潤250000 其他轉(zhuǎn)入4二、可供分配的利潤8287901減：提取法定盈余公積923790、10 提取法定公益金10118905三、可供投資者分配的利潤112522185減：應(yīng)付優(yōu)先股股利12 提取任意盈余公積13 應(yīng)付普通股股利14322185 轉(zhuǎn)作股本的普通股股利15四、未分配利潤20220000第三節(jié) 現(xiàn)金流量表編制與分析一、現(xiàn)金流量表的涵義：現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息的會計(jì)報(bào)表。它是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)狀況變動表?，F(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款，包括現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動風(fēng)險(xiǎn)很小的投資(除特別注明外，以下所指的現(xiàn)金均含現(xiàn)金等價(jià)物)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況，確定現(xiàn)金等價(jià)物的范圍，并且一貫性地保持其劃分標(biāo)準(zhǔn)，如改變劃分標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)視為會計(jì)政策的變更。企業(yè)確定現(xiàn)金等價(jià)物的原則及其變更，應(yīng)在會計(jì)報(bào)表附注中披露。現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金的流入和流出?，F(xiàn)金流量表應(yīng)按照經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分別反映。經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易或事項(xiàng)，包括銷售商品或提供勞務(wù)、經(jīng)營性租賃、購買貨物、接受勞務(wù)、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、推銷產(chǎn)品、交納稅款等；投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動；籌資活動是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。對于企業(yè)日?；顒又獾?，不經(jīng)常發(fā)生的特殊項(xiàng)目，如自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)賠款、捐贈等，應(yīng)當(dāng)在現(xiàn)金流量表中歸并到相關(guān)類別中，并單獨(dú)反映。現(xiàn)金流量表一般應(yīng)按現(xiàn)金流入和流出總額反映。但代客戶收取或支付的現(xiàn)金以及周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短的項(xiàng)目的現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出，可以凈額反映。二、現(xiàn)金流量表的格式及內(nèi)容：現(xiàn)金流量表分為主表和補(bǔ)充資料兩部分。（一） 主表1 經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量2 投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量3 籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量4 匯率變動對現(xiàn)金流量的影響5 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物增加凈額（二） 補(bǔ)充資料：1 將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量2 不涉及現(xiàn)金收支的重要的投資和籌資活動3 現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物增加凈額三、現(xiàn)金流量表的編制方法：（一）直接法與間接法直接法，就是以利潤表中的主營業(yè)務(wù)收入為起算點(diǎn)，計(jì)算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；間接法，就是以凈利潤為起算點(diǎn)，計(jì)算經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。企業(yè)應(yīng)采用直接法報(bào)告企業(yè)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。采用直接法報(bào)告經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量時(shí)，企業(yè)有關(guān)現(xiàn)金流量的信息可從會計(jì)記錄中直接獲得，也可以在利潤安營業(yè)收入、營業(yè)成本等數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上，通過調(diào)整存貨和經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的變動，以及固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷等項(xiàng)目后獲得。（二） 本表各項(xiàng)目的內(nèi)容及填列方法如下：(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量①“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)實(shí)際收到的現(xiàn)金(含銷售收入和應(yīng)向購買者收取的增值稅額)，包括本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，以及前期銷售和前期提供勞務(wù)本期收到的現(xiàn)金和本期預(yù)收的賬款，減去本期退回本期銷售的商品和前期銷售本期退回的商品支付的現(xiàn)金。企業(yè)銷售材料和代購代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”、“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目的記錄分析填列?？蓞⒖脊饺缦拢褐鳡I業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+（應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)期初數(shù)期末數(shù)）+（預(yù)收帳款期末數(shù)期初數(shù)）發(fā)生的壞帳+收回的壞帳銷售退回及折讓支付的現(xiàn)金計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備　?、凇笆盏降亩愘M(fèi)返還”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到返還的各種稅費(fèi)，如收到的增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費(fèi)附加返還等。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“補(bǔ)貼收入”、“應(yīng)收補(bǔ)貼款”等科目的記錄分析填列。③“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)目外，收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如罰款收入、流動資產(chǎn)損失中由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“營業(yè)外收入”等科目的記錄分析填列。④“購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金，包括本期購入材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金(包括增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額)，以及本期支付前期購入商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)和本期預(yù)付款項(xiàng)。本期發(fā)生的購貨退回收到的現(xiàn)金應(yīng)從本項(xiàng)目內(nèi)減去。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“主營業(yè)務(wù)成本”等科目的記錄分析填列。⑤“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)實(shí)際支付給職工，以及為職工支付的現(xiàn)金，包括本期實(shí)際支付給職工的工資、獎(jiǎng)金、各種津貼和補(bǔ)貼等，以及為職工支付的其他費(fèi)用。不包括支付的離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用和支付給在建工程人員的工資等。企業(yè)支付給離退休人員的各項(xiàng)費(fèi)用，包括支付的統(tǒng)籌退休金以及未參加統(tǒng)籌的退休人員的費(fèi)用，在“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)貨”項(xiàng)目中反映；支付的在建工程人員的工資，在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)付工資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。企業(yè)為職工支付的養(yǎng)老、失業(yè)等社會保險(xiǎn)基金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、住房公積金、支付給職工的住房困難補(bǔ)助，以及企業(yè)支付給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜钠渌＠M(fèi)用等，應(yīng)按職工的工作性質(zhì)和服務(wù)對象，分別在本項(xiàng)目和在“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。⑥“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映企業(yè)按規(guī)定支付的各種稅費(fèi)，包括本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)，以及本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)和預(yù)交的、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、車船使用稅、預(yù)交的營業(yè)稅等。不包括計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值、實(shí)際支付的耕地占用稅等。也不包括本期退回的增值稅、所得稅，本期退回的增值稅、所得稅在“收到的稅費(fèi)返還”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“應(yīng)交稅金”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。⑦“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金流出，如罰款支出、支付的差旅費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)現(xiàn)金支出、支付的保險(xiǎn)費(fèi)等，其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量①“收回投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期投資、長期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長期債權(quán)投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括長期債權(quán)投資收回的利息，以及收回的非現(xiàn)金資產(chǎn)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期投資”、“長期股權(quán)投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。②“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)因股權(quán)性投資和債權(quán)性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤收到的現(xiàn)金。不包括股票股利。本項(xiàng)目可以根據(jù)“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的記錄分析填列。③“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用后的凈額。由于自然災(zāi)害所造成的固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠償收入，也在本項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)清理”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。④“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。⑤“購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)購買、建造固定資產(chǎn)，取得無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金，不包括為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，借款利息和融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，在籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。⑥“投資所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金，包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價(jià)物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權(quán)投資、長期債權(quán)投資支付的現(xiàn)金、以及支付的傭金、手續(xù)費(fèi)等附加費(fèi)用。本項(xiàng)目可以根據(jù)“長期股權(quán)投資”、“長期債權(quán)投資”、“短期投資”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。企業(yè)購買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告也尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，應(yīng)在投資活動的“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映；收回購買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券的利息，在投資活動的“收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映。⑦“支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除了上述各項(xiàng)以外，支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出。其他現(xiàn)金流出如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量①“吸收投資所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金，包括以發(fā)行股票、債券等方式籌集的資金實(shí)際收到款項(xiàng)凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費(fèi)用后的凈額)。以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金而由企業(yè)直接支付的審計(jì)、咨詢等費(fèi)用，在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不從本項(xiàng)目內(nèi)減去。本項(xiàng)目可以根據(jù)“實(shí)收資本(或股本)”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。②“借款所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)舉借各種短期。長期借款所收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“短期借款”、“長期借款”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的記錄分析填列。③“收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)目外，收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入，如接受現(xiàn)金捐贈等。其他現(xiàn)金流入如價(jià)值較大的，應(yīng)單列項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)有關(guān)科目的記錄分析填列。④“償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務(wù)的本金，包括償還金融企業(yè)的借款本金、償還債券本金等。企業(yè)償還的借款利息、債券利息，在“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映，不包括在本項(xiàng)目內(nèi)。本