【正文】 含展 期，下同）90天后尚未收回的，其應(yīng)計利息停止計入當期利息收入，納入表外核算；已計提的貸款應(yīng)收利息，在貸款到期90天后仍未收回的，或在應(yīng)收利息逾期90天后仍未收到的，沖 減原已計入損益的利息收入，轉(zhuǎn)作表外核算。非銀行金融企業(yè)除貸款以外的融出資金，其計提的利息按上述原則處理。 第八十六條 手續(xù)費收入，應(yīng)當在向客戶提供相關(guān)服務(wù)時確認。 第八十七條 證券發(fā)行差價收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行 價款時確認。 第八十八條 證券自營差價收入，應(yīng)在與證券交易所清算時按成交價扣除 買入成本、相關(guān)稅費后的凈額確認。 第八十九條 利息收入、金融企業(yè)往來收入等，應(yīng)按讓渡資金使用權(quán)的時 間和適用利率計算確定。 第九十條 保費、分保費收入應(yīng)在下列條件均能滿足時予以確認： ； ； 。 第六章 成本和費用 第九十一條 費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng) 濟利益的流出 ；成本是指企業(yè)為提供勞務(wù)和產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費。不包括為第三方或客戶墊付的款項。 第九十二條 金融企業(yè)的營業(yè)成本，是指在業(yè)務(wù)經(jīng)營過程中發(fā)生的與業(yè)務(wù) 經(jīng)營有關(guān)的支 出，包括利息支出、金融企業(yè)往來支出、手續(xù)費支出、賣出回購證券支出、匯兌損失、賠款支出、死傷醫(yī)療給付、滿期給付、年金給付、分保賠款支出、分保費用支出、未決賠款準備 金提轉(zhuǎn)差、未到期責(zé)任準備金提轉(zhuǎn)差、長期責(zé)任準備金提轉(zhuǎn)差等。 第九十三條 營業(yè)費用，是指金融企業(yè)在業(yè)務(wù)經(jīng)營及管理工作中發(fā)生的各 項費用，包括 ：固定資產(chǎn)折舊、業(yè)務(wù)宣傳費、業(yè)務(wù)招待費、電子設(shè)備運轉(zhuǎn)費、安全防衛(wèi)費、企業(yè)財產(chǎn)保險費、郵電費、勞動保護費、外事費、印刷費、公雜費、低值易耗品攤銷、理賠勘查費、職工 工資、差旅費、水電費、租賃費（不包括融資租賃費）、修理費、職工福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅、會議費、訴訟費、公證費、咨 詢費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷、待業(yè)保險費、勞動保險費、取暖費、審計費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、研究開發(fā)費、綠化費、董事會費、上交管理費、廣告費、銀行結(jié)算費等。 第九十四條 金融企業(yè)應(yīng)支付職工的工資，應(yīng)當根據(jù)規(guī)定的工資標準等資 料，計算職工 工資，計入成本費用。企業(yè)按規(guī)定給予職工的各種工資性質(zhì)的補貼，也應(yīng)計入各工資項目。 第九十五條 金融企業(yè)在經(jīng)營過程中所發(fā)生的其他各項費用，應(yīng)當以實際 發(fā)生數(shù)計入成 本費用。凡應(yīng)當由本期負擔(dān)而尚未支出的費用，作為預(yù)提費用計入本期成本費用；凡已支出，應(yīng)當由本期和以后各期負擔(dān)的費用，應(yīng)當作為待攤費用，分期攤?cè)氤杀举M用。 第九十六條 金融企業(yè)必須分清本期營業(yè)成本、營業(yè)費用和下期營業(yè)成本 、營業(yè)費用的界限，不得任意預(yù)提和攤銷費用。 第七章 利潤及利潤分配 第九十七條 利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括營業(yè)利潤、 利潤總額和凈利潤。 （一）營業(yè)利潤，是指營業(yè)收入減去營業(yè)成本和營業(yè)費用加上投資凈收益后的凈額。 （二）利潤總額，是指營業(yè)利潤減去營業(yè)稅金及附加，加上營業(yè)外收入，減 去營業(yè)外支出后的金額。 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出，是指金融企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務(wù)活動無直接關(guān)系的各項收入和各項支出。營業(yè)外收入包括固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、處置無形資產(chǎn)凈收益 、處置抵債資產(chǎn)凈收益、罰款收入等。營業(yè)外支出包括固定資產(chǎn)盤虧、處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、抵債資產(chǎn)保管費用、處置抵債資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、罰款支 出、捐贈支出、非常損失等。 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出應(yīng)當分別核算，并在利潤表中分別反映。 （三）資產(chǎn)損失，是指金融企業(yè)按規(guī)定提取(或轉(zhuǎn)回)的貸款損失和其他各項資產(chǎn)損失。 (四)扣除資產(chǎn)損失后利潤總額，是指利潤總額減去(或加上)提取(或轉(zhuǎn)回)的資產(chǎn)損失后的金 額。 （五）所得稅，是指金融企業(yè)應(yīng)計入當期損益的所得稅費用。 （六）凈利潤，是指扣除資產(chǎn)損失后利潤總額減去所得稅后的金額。 第九十八條 金融企業(yè)的所得稅費用應(yīng)當按照以下規(guī)定進行核算： （一）金融企業(yè)應(yīng)當根據(jù)具體情況，選擇采用應(yīng)付稅款法或者納稅影響會計法進行所得稅的核算： ，是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期計算的應(yīng)交所得稅確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下，當期所得稅費用等于當期應(yīng)交的所 得稅。 ，是指企業(yè)確認時間性差異對所得稅的影響金額，按照當期應(yīng)交所得稅和時間性差異對所得稅影響金額的合計，確認為當期所得稅費用的方法。在這種方法下 ，時間性差異對所得稅的影響金額，遞延和分配到以后各期。采用納稅影響會計法的企業(yè)，可以選擇采用遞延法或者債務(wù)法進行核算。在采用遞延法核算時，在稅率變動或開征新稅時 ，不需要對原已確認的時間性差異對所得稅的影響金額進行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時間性差異對 所得稅的影響金額時，應(yīng)當按照原所得稅率計算轉(zhuǎn)回；在采用債務(wù)法核算時，在稅率變動或 開 征新稅時，應(yīng)當對原已確認的時間性差異對所得稅的影響金額進行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時間性差異對所得稅的影響金額時，應(yīng)當按照現(xiàn)行所得稅率計算轉(zhuǎn)回。 （二）在采用納稅影響會計法下，企業(yè)應(yīng)當合理劃分時間性差異和永久性差異的界限： ，是指稅法與會計制度在確認收益、費用或損失時的時間不同而產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額的差異。時間性差異發(fā)生于某一會計期間，但在以后一期或若 干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。時間性差異主要有以下幾種類型： （1）金融企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當確認為當期收益，但按照稅法規(guī)定需待以后期間確認為應(yīng)納稅所得額，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。這里的應(yīng)納稅時間性 差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時間性差異。 （2）金融企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當確認為當期費用或損失，但按照稅法規(guī)定待以后期間從應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成可抵減時間性差異。這里的 可抵減時間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時間性差異。 （3）金融企業(yè)獲得的某項收益，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當于以后期間確認收益，但按照稅法規(guī)定需計入當期應(yīng)納稅所得額，從而形成可抵減時間性差異。 （4）金融企業(yè)發(fā)生的某項費用或損失，按照會計制度規(guī)定應(yīng)當于以后期間確認為費用或損失，但按照稅法規(guī)定可以從當期應(yīng)納稅所得額中扣減，從而形成應(yīng)納稅時間性差異。 ，是指某一會計期間，由于會計制度和稅法在計算收益、費用或損失時的口徑不同，所產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異。這種差異在本期發(fā)生，不 會在以后各期轉(zhuǎn)回。永久性差異有以下幾種類型： （1）按會計制度規(guī)定核算時作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時不確認為收益。 （2）按會計制度規(guī)定核算時不作為收益計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時作為收益，需要交納所得稅。 （3）按會計制度規(guī)定核算時確認為費用或損失計入會計報表，在計算應(yīng)納稅所得額時則不允許扣減。 （4）按會計制度規(guī)定核算時不確認為費用或損失，在計算應(yīng)納稅所得額時則允許扣減。 （三）采用遞延法時，一定時期的所得稅費用包括： （1）本期應(yīng)交所得稅； （2）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項。 上述本期應(yīng)交所得稅，是指按照應(yīng)納稅所得額和現(xiàn)行所得稅率計算的本期應(yīng)交所得稅； 本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項或借項，是指本期發(fā)生的時間性差異用現(xiàn)行所得稅率計算的未來應(yīng)交的所得稅和未來可抵減的所得稅金額，以及本期轉(zhuǎn)回原確認的 遞延稅款借項或貸項。按照上述本期所得稅費用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下： 本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅＋本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額 －本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額＋本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項 金額－本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款貸項金額 本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款貸項金額 =本期發(fā)生的應(yīng)納稅時間性差異現(xiàn)行所得稅率 本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借項金額=本期發(fā)生的可抵減時間性差異現(xiàn) 行所得稅率 本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款借項金額=本期轉(zhuǎn)回的可抵減本期應(yīng)納稅所得額的時間性差異（即前期確認本期轉(zhuǎn)回的可抵減時間性差異）前期確認遞延稅款時的所得稅率 本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延稅款貸項金額=本期轉(zhuǎn)回的增加本期應(yīng)納稅所得額的時間性差異（即前期確認本期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅時間性差異）前期確認遞延稅款時的所得稅率 （四）采用債務(wù)法時，一定時期的所得稅費用包括： （1）本期應(yīng)交所得稅； （2）本期發(fā)生或轉(zhuǎn)回的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)； （3）由于稅率變更或開征新稅，對以前各期確認的遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額的調(diào)整數(shù)。 按照上述本期所得稅費用的構(gòu)成內(nèi)容，可列示公式如下： 本期所得稅費用=本期應(yīng)交所得稅+本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負債 本期發(fā)生的時間性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)+本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回的前期確認的遞延所得稅負債+本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)增的遞延所得稅負債本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增的遞延所得稅資產(chǎn)或調(diào)減的遞延所得 稅負債 本期由于稅率變動或開征新稅調(diào)增或調(diào)減的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債=累計應(yīng)納稅時間性差異或累計可抵減時間性差異（現(xiàn)行所得稅率前期確認應(yīng)納稅時間性差異或可抵 減時間性差異時適用的所得稅率） 或者=遞延稅款賬面余額已確認遞延稅款金額的累計時間性差異現(xiàn)行所得稅率 （五）采用納稅影響會計法時，在時間性差異所產(chǎn)生的遞延稅款借方金額的情況下，為了慎重起見，如在以后轉(zhuǎn)回時間性差異的時期內(nèi)（一般為三年），有足夠的應(yīng)納稅所得額予 以轉(zhuǎn)回的，才能確認時間性差異的所得稅影響金額，并作為遞延稅款的借方反映，否則，應(yīng)于發(fā)生當期視同永久性差異處理。 第九十九條 金融企業(yè)一般應(yīng)按月計算利潤，按月計算利潤有困難的金融 企業(yè)，可以按季或者按年計算利潤。 第一百條 金融企業(yè)董事會或類似機構(gòu)決議提請股東大會或類似機構(gòu)批準 的年度利潤分 配方案，在股東大會或類似機構(gòu)召開會議前，應(yīng)當將其列入報告年度的利潤分配表。股東大會或類似機構(gòu)批準的利潤分配方案，與董事會或類似機構(gòu)提請批準的報告年度利潤分配方案 不一致時，其差額應(yīng)當調(diào)整報告年度會計報表有關(guān)項目的年初數(shù)。 第一百零一條 金融企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤，加上年初未分配利潤（或減 去年初未彌補虧損）和其他轉(zhuǎn)入后的余額，為可供分配的利潤，并作下列分配： （一）提取法定盈余公積； （二）提取法定公益金。 從事存貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，按規(guī)定提取的一般準備也應(yīng)作為利潤分配處理。 從事保險業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取總準備金，用于巨災(zāi)風(fēng)險的補償，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。 從事證券業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取一般風(fēng)險準備，用于彌補虧損，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。 從事信托投資業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，應(yīng)按本年實現(xiàn)凈利潤的一定比例提取信托賠償準備，用于彌補虧損，不得用于分紅、轉(zhuǎn)增資本。 外商投資金融企業(yè)應(yīng)當按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，按凈利潤提取儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎勵及福利基金等。 可供投資者分配的利潤減去提取的法定盈余公積、法定公益金等后，并作如下分配： （一）應(yīng)付優(yōu)先股股利，是指金融企業(yè)按照利潤分配方案分配給優(yōu)先股股東的現(xiàn)金股利。 （二）提取任意盈余公積，是指金融企業(yè)按規(guī)定提取的任意盈余公積。 （三）應(yīng)付普通股股利，是指金融企業(yè)按照利潤分配方案分配給普通股股東的現(xiàn)金股利。金融企業(yè)分配給投資者的利潤，也在本項目核算。 （四）轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利，是指金融企業(yè)按照利潤分配方案以分派股票股利的形式轉(zhuǎn)作的資本（或股本）。金融企業(yè)以利潤轉(zhuǎn)增的資本，也在本項目核算。 可供投資者分配的利潤經(jīng)過上述分配后，為未分配利潤（或未彌補虧損）。未分配利潤可留待以后年度進行分配。金融企業(yè)如發(fā)生虧損，可以按規(guī)定由以后年度利潤進行彌補。 金融企業(yè)未分配的利潤（或未彌補的虧損）應(yīng)當在資產(chǎn)負債表的所有者權(quán)益項目中單獨反映。 第一百零二條 金融企業(yè)實現(xiàn)的利潤和利潤分配應(yīng)當分別核算，利潤構(gòu)成 及利潤分配各 項目應(yīng)當設(shè)置明細賬，進行明細核算。金融企業(yè)提取的法定盈余公積、法定公益金、分配的優(yōu)先股股利、提取的任意盈余公積、分配的普通股股利、轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利 ，以及年初未分配利潤（或未彌補虧損）、期末未分配利潤（或未彌補虧損）等，均應(yīng)當在利潤分配表中分別列項予以反映。 第八章 外 幣 業(yè) 務(wù) 第一百零三條 外幣業(yè)務(wù)，是指以記賬本位幣以外的貨幣進行的款項收付 、往來結(jié)算等業(yè)務(wù)。 第一百零四條 有外幣業(yè)務(wù)的金融企業(yè)，日常核算可以按照本制度采用外 幣統(tǒng)賬制或外幣分賬制核算。 采用外幣分賬制核算的金融企業(yè)，應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生時的各種原幣填制憑證、登記賬簿、編制會計報表。 金融企業(yè)發(fā)生結(jié)售匯、外幣買賣以及各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)間的聯(lián)系均通過“外幣 買賣”科目，并按業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率記賬。 “外幣買賣”科目應(yīng)采用多欄式賬簿，同時記錄外幣金額、匯率等。 期末，金融企業(yè)應(yīng)將以原幣編制的財務(wù)會計報告，折算為人民幣。具體折算方法如下： 資產(chǎn)負債表，除權(quán)益類項目外，其他項目按照期末匯率折合為人民幣；權(quán)益類項目按照歷史 匯率折合為人民幣。不同匯率之間形成的差額，作為外幣折算差額單列項目反映。 利潤表，按期末匯率折合為人民幣。 第一百零五條 采用外幣統(tǒng)賬制核算的金融企業(yè)，應(yīng)分別記賬本位幣和各 種外幣進行明 細核算。金融企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折合為記賬本位幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)當采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，或業(yè)務(wù)發(fā)生當期期初的匯 率折合。 各種外幣賬戶的外幣余額，期末時應(yīng)當按照期末匯率折合為記賬本位幣。按照期末匯率折合的記賬本位幣金額與賬面記賬本位幣金額之間的差額，作為匯兌損益，計入當期損益； 屬于籌建期間的，計入長期待攤費用；屬于與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，按照借款費用資本化的原則進行處理。 金融企業(yè)發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，如無法直接采用中國人民銀行公布的人民幣對美元、日元、港幣等的基準匯率作為折算匯率時，應(yīng)當按照下列方法進行折算： 美元、日元、港幣等以外的其他貨幣對人民幣的匯率，根據(jù)美元對人民幣的基準匯率和國家外匯管理局提供的紐約外匯市場