【正文】 入 分 期 付 息 、 到 期 還 本 的 債 券 ， 以 及 取 得 的 分 期 付 息 的 其 他 長 期 債 權(quán)投 資 ， 已 到 付 息 期 而 應(yīng) 收 未 收 的 利 息 ， 于 確 認(rèn) 投 資 收 益 時(shí) ：借：應(yīng)收利息貸：投資收益（ 2） 實(shí) 際 收 到 利 息 ， 根 據(jù) 銀 行 的 收 款 通 知 ：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額） 貸：應(yīng)收利息（應(yīng)收利息賬面余額） 投資收益（實(shí)際收到的金額大于應(yīng)收利息賬面余額的差額） 應(yīng) 收 賬 款本 科 目 核 算 公 司 因 銷 售 商 品 、 產(chǎn) 品 、 提 供 勞 務(wù) 等 ， 應(yīng) 向 購 貨 公 司 或 接 受 勞 務(wù) 公司 收 取 的 款 項(xiàng) 。本 科 目 期 末 借 方 余 額 ， 反 映 公 司 尚 未 收 回 的 應(yīng) 收 賬 款 。本 科 目 應(yīng) 分 別 設(shè) 置 “關(guān) 聯(lián) 單 位 ”、 “非 關(guān) 聯(lián) 單 位 ”二 級 明 細(xì) 科 目 ， 并 按 照 往來 戶 名 設(shè) 置 三 級 明 細(xì) 科 目 。 銷 售 產(chǎn) 品 或 提 供 勞 務(wù) 發(fā) 生 應(yīng) 收 賬 款應(yīng) 收 賬 款 是 因 為 賒 銷 業(yè) 務(wù) 而 產(chǎn) 生 的 ， 因 此 其 入 賬 時(shí) 間 與 確 認(rèn) 銷 售 收 入 的 時(shí) 間 一致 ， 根 據(jù) 確 認(rèn) 收 入 實(shí) 現(xiàn) 的 時(shí) 間 來 確 定 。 應(yīng) 收 賬 款 應(yīng) 當(dāng) 按 照 實(shí) 際 發(fā) 生 額 記 賬 。公 司 在 銷 售 產(chǎn) 品 或 提 供 勞 務(wù) 的 過 程 中 發(fā) 生 銷 售 折 扣 （ 是 指 當(dāng) 客 戶 購 買 一 定 數(shù) 量商 品 后 在 價(jià) 格 上 給 予 的 扣 除 ） ， 此 時(shí) 應(yīng) 收 賬 款 入 賬 金 額 按 照 扣 除 銷 售 折 扣 后 實(shí)際 售 價(jià) 確 認(rèn) 。公 司 在 銷 售 產(chǎn) 品 或 提 供 勞 務(wù) 的 過 程 中 發(fā) 生 現(xiàn) 金 折 扣 （ 是 指 債 權(quán) 人 為 鼓 勵(lì) 債 務(wù) 人在 規(guī) 定 的 期 限 內(nèi) 付 款 ， 而 向 債 務(wù) 人 提 供 的 債 務(wù) 減 讓 ， 債 權(quán) 人 通 常 與 債 務(wù) 人 達(dá) 成協(xié) 議 ， 債 務(wù) 人 在 不 同 期 限 內(nèi) 付 款 可 享 受 不 同 比 例 的 折 扣 。 現(xiàn) 金 折 扣 一 般 用 符 號124 / 127“折 扣 /付 款 期 限 ”表 示 ） ， 應(yīng) 收 賬 款 按 照 未 減 去 現(xiàn) 金 折 扣 的 金 額 入 賬 ， 如 果客 戶 在 信 用 優(yōu) 惠 期 內(nèi) 付 款 ， 折 扣 部 分 計(jì) 入 “財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 ”。帶 息 的 應(yīng) 收 款 項(xiàng) ， 應(yīng) 于 期 末 按 照 本 金 (或 票 面 價(jià) 值 )與 確 定 的 利 率 計(jì) 算 的 金額 ， 增 加 其 賬 面 余 額 ， 并 確 認(rèn) 為 利 息 收 入 ， 計(jì) 入 當(dāng) 期 損 益 。根 據(jù) 開 具 的 銷 售 發(fā) 票 、 合 同 等 ：借 ： 應(yīng) 收 賬 款　 　 貸 ： 主 營 業(yè) 務(wù) 收 入 （ 實(shí) 現(xiàn) 的 收 入 金 額 ） 應(yīng) 交 稅 金 ——應(yīng) 交 增 值 稅 ——銷 項(xiàng) 稅 額 （ 增 值 稅 專 用 發(fā) 票 注 明 的稅 額 ） 收 回 應(yīng) 收 資 金根 據(jù) 開 戶 銀 行 或 銀 行 收 款 通 知 、 往 來 對 賬 單 等 原 始 憑 證 ：借 ： 銀 行 存 款 （ 實(shí) 際 收 回 的 款 項(xiàng) 金 額 ）應(yīng) 收 票 據(jù) （ 收 到 商 業(yè) 匯 票 的 票 面 價(jià) 值 ）　 　 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 通 過 債 務(wù) 重 組 方 式 收 回 應(yīng) 收 賬 款公 司 按 照 與 債 務(wù) 人 達(dá) 成 的 協(xié) 議 或 法 院 的 裁 決 同 意 債 務(wù) 人 修 改 債 務(wù) 條 件 清 償 債 務(wù)時(shí) ， 債 務(wù) 重 組 日 即 為 債 務(wù) 重 組 完 成 日 ， 即 債 務(wù) 人 履 行 協(xié) 議 或 法 院 裁 定 ， 將 相 關(guān)資 產(chǎn) 轉(zhuǎn) 讓 給 債 權(quán) 人 、 將 債 務(wù) 轉(zhuǎn) 為 資 本 或 修 改 后 的 償 債 條 件 開 始 執(zhí) 行 的 日 期 。（ 1） 債 務(wù) 人 以 低 于 應(yīng) 收 債 權(quán) 賬 面 價(jià) 值 的 現(xiàn) 金 清 償 債 務(wù) 時(shí) ， 公 司 實(shí) 際 收 到 的 金額 小 于 應(yīng) 收 債 權(quán) 賬 面 價(jià) 值 的 差 額 ， 計(jì) 入 當(dāng) 期 營 業(yè) 外 支 出 。 債 權(quán) 人 根 據(jù) 相 關(guān) 債 務(wù)重 組 協(xié) 議 、 銀 行 收 款 通 知 等 ：借 ： 銀 行 存 款 （ 實(shí) 際 收 到 的 金 額 ）　 　 壞 賬 準(zhǔn) 備 （ 應(yīng) 收 賬 款 已 計(jì) 提 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 ）　 　 營 業(yè) 外 支 出 ——債 務(wù) 重 組 損 失 （ 應(yīng) 收 賬 款 的 賬 面 價(jià) 值 小 于 實(shí) 際 收 到 款 項(xiàng)125 / 127的 差 額 ）　 　 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 （ 應(yīng) 收 賬 款 的 賬 面 余 額 ）（ 2） 債 務(wù) 人 以 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 清 償 債 務(wù) 的 ， 債 權(quán) 人 按 應(yīng) 收 債 權(quán) 的 賬 面 價(jià) 值 作 為受 讓 的 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 的 入 賬 價(jià) 值 。如 果 接 受 多 項(xiàng) 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 的 ， 按 接 受 的 各 項(xiàng) 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 的 公 允 價(jià) 值 占 非 現(xiàn) 金 資產(chǎn) 公 允 價(jià) 值 總 額 的 比 例 ， 對 應(yīng) 收 債 權(quán) 的 賬 面 價(jià) 值 進(jìn) 行 分 配 ， 并 按 照 分 配 后 的 價(jià)值 作 為 所 接 受 的 各 項(xiàng) 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 的 入 賬 價(jià) 值 。以 債 權(quán) 轉(zhuǎn) 為 股 權(quán) 的 ， 按 應(yīng) 收 債 權(quán) 的 賬 面 價(jià) 值 等 作 為 受 讓 的 股 權(quán) 的 入 賬 價(jià) 值 。 如果 涉 及 多 項(xiàng) 股 權(quán) 的 ， 按 各 項(xiàng) 股 權(quán) 的 公 允 價(jià) 值 占 股 權(quán) 公 允 價(jià) 值 總 額 的 比 例 ， 對 應(yīng)收 債 權(quán) 的 賬 面 價(jià) 值 進(jìn) 行 分 配 ， 并 按 照 分 配 后 的 價(jià) 值 作 為 所 接 受 的 各 項(xiàng) 股 權(quán) 的 入賬 價(jià) 值 。以 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 清 償 債 務(wù) ， 分 未 涉 及 補(bǔ) 價(jià) 、 收 到 補(bǔ) 價(jià) 及 支 付 補(bǔ) 價(jià) 三 種 情 況 進(jìn) 行 賬務(wù) 處 理 ：首 先 ， 未 涉 及 補(bǔ) 價(jià) 的 ， 根 據(jù) 債 務(wù) 重 組 協(xié) 議 ：借 ： 短 期 投 資 、 存 貨 或 其 他 資 產(chǎn)壞 賬 準(zhǔn) 備 （ 應(yīng) 收 賬 款 已 計(jì) 提 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 ）應(yīng) 交 稅 金 ——應(yīng) 交 增 值 稅 ——進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 （ 換 入 存 貨 涉 及 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ）　 　 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 （ 應(yīng) 收 賬 款 的 賬 面 余 額 ）　 　 　 　 銀 行 存 款 或 應(yīng) 交 稅 金 （ 應(yīng) 支 付 的 相 關(guān) 稅 費(fèi) ）其 次 ， 收 到 補(bǔ) 價(jià) 的 ， 根 據(jù) 債 務(wù) 重 組 協(xié) 議 ：借 ： 短 期 投 資 、 存 貨 或 其 他 資 產(chǎn)壞 賬 準(zhǔn) 備 （ 應(yīng) 收 賬 款 已 計(jì) 提 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 ）應(yīng) 交 稅 金 ——應(yīng) 交 增 值 稅 ——進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 （ 換 入 存 貨 涉 及 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ）　 　 銀 行 存 款 （ 收 到 的 補(bǔ) 價(jià) ）126 / 127　 　 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 （ 應(yīng) 收 債 權(quán) 的 賬 面 余 額 ）　 　 　 　 銀 行 存 款 或 應(yīng) 交 稅 金 （ 應(yīng) 支 付 的 相 關(guān) 稅 費(fèi) ）再 次 ， 支 付 補(bǔ) 價(jià) 的 ， 根 據(jù) 債 務(wù) 重 組 協(xié) 議 ：借 ： 短 期 投 資 、 存 貨 或 其 他 資 產(chǎn)壞 賬 準(zhǔn) 備 （ 應(yīng) 收 賬 款 已 計(jì) 提 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 ）應(yīng) 交 稅 金 ——應(yīng) 交 增 值 稅 ——進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 （ 換 入 存 貨 涉 及 的 進(jìn) 項(xiàng) 稅 額 ）　 　 貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 （ 應(yīng) 收 債 權(quán) 的 賬 面 余 額 ）　 　 　 銀 行 存 款 或 應(yīng) 交 稅 金 （ 應(yīng) 支 付 的 相 關(guān) 稅 費(fèi) ） 銀 行 存 款 （ 支 付 的 補(bǔ) 價(jià) ）如 果 所 接 受 的 短 期 投 資 、 長 期 投 資 中 包 含 已 宣 告 但 尚 未 領(lǐng) 取 的 現(xiàn) 金 股 利 ， 或已 到 付 息 期 但 尚 未 領(lǐng) 取 的 債 券 利 息 ， 應(yīng) 收 股 利 或 應(yīng) 收 利 息 不 應(yīng) 包 含 在 短 期 投資 的 入 賬 成 本 中 ， 而 應(yīng) 進(jìn) 行 單 獨(dú) 核 算 。（ 3） 債 務(wù) 人 以 修 改 其 他 債 務(wù) 條 件 清 償 債 務(wù) 的 ， 債 權(quán) 人 應(yīng) 將 未 來 應(yīng) 收 金 額 小于 應(yīng) 收 債 權(quán) 賬 面 價(jià) 值 的 差 額 ， 計(jì) 入 當(dāng) 期 營 業(yè) 外 支 出 。未 來 應(yīng) 收 金 額 小 于 應(yīng) 收 債 權(quán) 賬 面 余 額 ：借 ： 壞 賬 準(zhǔn) 備 （ 已 計(jì) 提 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 ）營 業(yè) 外 支 出 ——債 務(wù) 重 組 損 失 （ 已 計(jì) 提 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 不 足 沖 減 部 分 ）貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 （ 未 來 應(yīng) 收 金 額 小 于 應(yīng) 收 債 權(quán) 賬 面 余 額 的 差 額 ）修 改 其 他 債 務(wù) 條 件 后 ， 如 果 未 來 應(yīng) 收 金 額 大 于 應(yīng) 收 債 權(quán) 賬 面 余 額 的 ， 在 債 務(wù) 重組 時(shí) 不 作 賬 務(wù) 處 理 ， 但 應(yīng) 在 備 查 簿 中 進(jìn) 行 登 記 。 待 實(shí) 際 收 到 債 權(quán) 時(shí) ， 實(shí) 際 收 到的 金 額 大 于 應(yīng) 收 債 權(quán) 賬 面 余 額 的 差 額 ， 作 為 當(dāng) 期 財(cái) 務(wù) 費(fèi) 用 。如 果 修 改 后 的 債 務(wù) 條 款 中 涉 及 或 有 收 益 的 ， 或 有 收 益 不 包 括 在 未 來 應(yīng) 收 金 額 中 ；或 有 收 益 待 實(shí) 際 收 到 時(shí) ， 直 接 計(jì) 入 當(dāng) 期 營 業(yè) 外 收 入 。127 / 127以 現(xiàn) 金 、 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 、 債 權(quán) 轉(zhuǎn) 為 資 本 和 修 改 其 他 債 務(wù) 條 件 等 方 式 (混 合 重組 方 式 )組 合 清 償 債 務(wù) 時(shí) ， 公 司 應(yīng) 依 次 以 收 到 的 現(xiàn) 金 、 受 讓 的 非 現(xiàn) 金 資 產(chǎn) 的入 賬 價(jià) 值 、 享 有 股 權(quán) 的 入 賬 價(jià) 值 ， 沖 減 應(yīng) 收 債 權(quán) 的 賬 面 價(jià) 值 ， 最 后 再 按修 改 債 務(wù) 條 件 的 原 則 進(jìn) 行 處 理 。 通 過 非 貨 幣 性 交 易 方 式 收 回 應(yīng) 收 賬 款（ 1） 公 司 以 應(yīng) 收 賬 款 換 入 應(yīng) 收 賬 款 ， 或 者 以 應(yīng) 收 賬 款 和 其 他 資 產(chǎn) 換 入 的 應(yīng) 收賬 款 ， 按 照 換 出 資 產(chǎn) 的 賬 面 價(jià) 值 作 為 換 入 應(yīng) 收 賬 款 的 入 賬 價(jià) 值 。 如 果 換 入 的 應(yīng)收 賬 款 的 原 賬 面 價(jià) 值 大 于 換 出 資 產(chǎn) 的 賬 面 價(jià) 值 的 ， 按 換 入 應(yīng) 收 賬 款 的 原 賬 面 價(jià)值 作 為 換 入 應(yīng) 收 賬 款 的 入 賬 價(jià) 值 ， 換 入 應(yīng) 收 賬 款 的 入 賬 價(jià) 值 大 于 換 出 資 產(chǎn) 賬 面價(jià) 值 的 差 額 ， 作 為 壞 賬 準(zhǔn) 備 。 根 據(jù) 相 關(guān) 協(xié) 議 ：借 ： 應(yīng) 收 賬 款 ——換 入 （ 原 賬 面 價(jià) 值 ）壞 賬 準(zhǔn) 備 （ 換 出 應(yīng) 收 賬 款 計(jì) 提 的 壞 賬 準(zhǔn) 備 ）貸 ： 應(yīng) 收 賬 款 ——換 出 （ 賬 面 價(jià) 值 ）短 期 投 資 、 存 貨 或 其 他 資 產(chǎn)壞 賬 準(zhǔn) 備 （ 換 入 應(yīng) 收 賬 款 原 賬 面 價(jià) 值 與 換 出 資 產(chǎn) 賬 面 價(jià) 值 差 額 ）公 司 以 一 項(xiàng) 資 產(chǎn) 同 時(shí) 換 入 應(yīng) 收 賬 款 和 其 他 多 項(xiàng) 資 產(chǎn) ， 或 者 以 多 項(xiàng) 資 產(chǎn) 換 入 應(yīng) 收賬 款 和 其 他 多 項(xiàng) 資 產(chǎn) 的 ， 按 照 換 入 應(yīng) 收 賬 款 的 原 賬 面 價(jià) 值 作 為 換 入 應(yīng) 收 賬 款 的入 賬 價(jià) 值 ， 換 入 除 應(yīng) 收 賬 款 以 外 的 各 項(xiàng) 其 他 資 產(chǎn) 的 入 賬 價(jià) 值 ， 按 照 換 入 的 各 項(xiàng)其 他 資 產(chǎn) 的 公 允 價(jià) 值 與 換 入 的 全 部 其 他 資 產(chǎn) 的 公 允 價(jià) 值 總 額 的 比 例 ， 對 換 出 全部 資 產(chǎn) 的 賬 面 價(jià) 值 總 額 加 上 應(yīng) 支 付 的 相 關(guān) 稅 費(fèi) ， 減 去 換 入 的 應(yīng) 收 賬 款 入 賬 價(jià) 值后 的 余 額 進(jìn) 行 分 配 ， 并 按 分 配 價(jià) 值 作 為 其 換 入 的 各 項(xiàng) 其 他 資 產(chǎn) 的 入 賬 價(jià) 值 。涉 及 補(bǔ) 價(jià) 的 ， 如 收 到 的 補(bǔ) 價(jià) 小 于 換 出 應(yīng) 收 賬 款 賬 面 價(jià) 值 的 ， 應(yīng) 將 收 到 的 補(bǔ)價(jià) 首 先 沖 減 換 出 應(yīng) 收 賬 款 的 賬 面 價(jià) 值 ， 再 上 述 原 則 進(jìn) 行 處 理 ； 如 收 到 的 補(bǔ)價(jià) 大 于 換 出 應(yīng) 收 賬 款 賬 面 價(jià) 值 的 ， 應(yīng) 將 收 到 的 補(bǔ) 價(jià) 首 先 沖 減 換 出 應(yīng) 收 賬 款的 賬 面 價(jià) 值 ， 再 按 非 貨 幣 性 交 易 的 原 則 進(jìn) 行 處 理 。（ 2） 以 短 期 投 資 、 存 貨 等 其 他 非 貨 幣 性 資 產(chǎn) 換 入 應(yīng) 收 賬 款 ， 根 據(jù) 相 關(guān) 協(xié) 議 、銀 行 進(jìn) 賬 單 等 ：128 / 127未 涉 及 補(bǔ) 價(jià) 的 ：借 ： 應(yīng) 收 賬 款 ——換 入 （ 原 賬 面 價(jià) 值 ）貸 ： 短 期 投 資 、 存 貨 或 其 他 資 產(chǎn) （ 賬 面 價(jià) 值 ）壞 賬 準(zhǔn) 備 （ 換 入 應(yīng) 收 賬 款 原 賬 面 價(jià) 值 與 換 出 資 產(chǎn) 賬 面 價(jià) 值 差 額 ）收 到 補(bǔ) 價(jià) 的 ：借 ： 應(yīng) 收 賬 款 ——換 入 （ 原 賬 面 價(jià)