金融資產(chǎn)的分類與計量-資料下載頁
2025-04-09 08:47本頁面
【正文】 減值損失轉(zhuǎn)回①如為債券，減值損失要通過損益轉(zhuǎn)回：借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備貸：資產(chǎn)減值損失資本公積——其他資本公積（若轉(zhuǎn)回的減值準備的金額大于原計提的減值損失的金額，則差額計入資本公積）②如為股票等權益工具投資，減值損失不能通過損益轉(zhuǎn)回。借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準備貸：資本公積——其他資本公積（7）將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 （按其重分類日公允價值）貸：持有至到期投資——成本——應計利息——利息調(diào)整資本公積——其他資本公積（或借記）（按差額）已計提減值準備的，還應同時結轉(zhuǎn)“持有至到期投資減值準備”。（8）出售可供出售的金融資產(chǎn)借：銀行存款（按實際收到的金額）貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本——公允價值變動（或借記）——利息調(diào)整（或借記）——應計利息投資收益（或借記，差額）同時：借或貸：資本公積——其他資本公積 （轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額）貸或借：投資收益【例題10計算分析題】乙公司于2008年7月13日從二級市場購入股票1 000 000股，每股市價15元，手續(xù)費30 000元。初始確認時，該股票劃分為可供出售金融資產(chǎn)。乙公司至2008年12月31日仍持有該股票，該股票當時的市價每股為16元。2009年2月1日，乙公司將該股票全部售出，售價為每股13元，另支付交易費用30 000元。假定不考慮其他因素。要求：做出乙公司的賬務處理?！敬鸢浮浚?）2008年7月13日，購入股票：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 15 030 000 貸：銀行存款 15 030 000（2）2008年12月31日，確認股票價格變動：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 970 000 貸：資本公積——其他資本公積 970 000（3）2009年2月1日，出售股票：借：銀行存款 12 970 000 資本公積——其他資本公積 970 000 投資收益 2 060 000（差額） 貸：可供出售金融資產(chǎn)——成本 15 030 000 ——公允價值變動 970 000【例題11多選題】（2007年注冊會計師考題）下列有關可供出售金融資產(chǎn)會計處理的表述中，正確的有（?。！ 敬鸢浮緼BE【解析】可供出售金融資產(chǎn)期末應采用公允價值計量；可供出售金融資產(chǎn)持有期間取得的現(xiàn)金股利計入投資收益。【例題12多選題】（2007年會計師考題）下列可供出售金融資產(chǎn)的表述中，正確的有（ ）。，以前期間因公允價值變動計入資本公積的金額應轉(zhuǎn)入當期損益【答案】AD【解析】本題考核的是可供出售金融資產(chǎn)的核算問題。選項B應是計入資本公積；選項C取得可供出售金融資產(chǎn)時發(fā)生的交易費用應是直接計入可供出售金融資產(chǎn)成本。【例題13單選題】（2008年會計師考題）甲公司2007年12月25日支付價款2 040萬元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利60萬元）取得一項股權投資，另支付交易費用10萬元，劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2007年12月28日，收到現(xiàn)金股利60萬元。2007年12月31日，該項股權投資的公允價值為2 105萬元。假定不考慮所得稅等其他因素。甲公司2007年因該項股權投資應直接計入資本公積的金額為（ ）萬元。 【答案】C【解析】甲公司2007年因該項股權投資應直接計入資本公積的金額=公允價值2 105賬面價值（2 04060+10）=115（萬元）本題分錄為：2007年12月25日購買時：借：可供出售金融資產(chǎn)——成本1 990(2 04060+10)應收股利 60貸：銀行存款 2 050（2 040+10）2007年12月28日分回股利時： 借：銀行存款 60貸：應收股利 602007年12月31日確認公允價值變動時：借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動115（2 1051 990）貸：資本公積——其他資本公積 115此題注意兩點，一是購買時支付的交易費用計入成本；二是可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動是計入資本公積。金融資產(chǎn)的初始計量及后續(xù)計量歸納如下： 類 別初始計量后續(xù)計量 公允價值；交易費用計入當期損益公允價值變動計入當期損益；不提減值準備 公允價值；交易費用計入初始入賬金額，構成成本組成部分攤余成本；可提減值準備，能夠轉(zhuǎn)回公允價值變動計入所有者權益；可提減值準備，能夠轉(zhuǎn)回10 / 1
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