【正文】 3 98 東北財經大學出版社 金融資產減值 ? 金融資產的減值范圍和減值跡象的判斷 ? 持有至到期投資、貸款和應收款項的減值 ? 可供出售金融資產的減值 2023 99 東北財經大學出版社 金融資產減值測試的范圍 ◆ 以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產不需要計提減值 。 ◆ 持有至到期投資 、 貸款和應收款項 、 可供出售金融資產都要計提減值準備 。 注意：可供出售金融資產的公允價值變動計入資本公積 ，而減值計入當期損益并最終影響利潤表 ， 即雖然可供出售金融資產以公允價值計量 ， 但其不同于交易性金融資產 ，因為其公允價值變動沒有計入當期損益 ， 因而不能代替資產減值損失 ， 所以要對可供出售金融資產計提減值準備 ，而交易性金融資產不需要計提減值準備 。 2023 100 東北財經大學出版社 減值跡象的判斷 ? 金融資產發(fā)生減值的客觀證據，包括九項內容。 ? 如果債權發(fā)生減值，則一般是因為債務人發(fā)生嚴重的財務困難 ； ? 如果是股票減值，則一般是因為該股票出現(xiàn)了嚴重或非暫時性 下跌。 ◆ 注意可供出售金融資產正常公允價值變動和計提減值的區(qū)別。 2023 101 東北財經大學出版社 金融資產減值的跡象 金融資產減值的跡象 表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據 ， 包括下列各項 （ 9） ： 1． 發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難； 2． 債務人違反了合同條款 ， 如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等； 3． 債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮 ， 對發(fā)生財務困難的債務人作出讓步； 4．債務人很可能倒閉或進行其他財務重組； 5．因發(fā)行方發(fā)生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續(xù)交易； 2023 102 東北財經大學出版社 6． 無法辨認一組金融資產中的某項資產的現(xiàn)金流量是否已經減少 ， 但根據公開的數據對其進行總體評價后發(fā)現(xiàn) ， 該組金融資產自初始確認以來的預計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量 ， 如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化 ， 或債務人所在國家或地區(qū)失業(yè)率提高 、 擔保物在其所在地區(qū)的價格明顯下降 、 所處行業(yè)不景氣等； 7． 債務人經營所處的技術 、 市場 、 經濟或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化 ， 使權益工具投資人可能無法收回投資成本； 8． 權益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌； 9． 其他表明金融資產發(fā)生減值的客觀證據 。 2023 103 東北財經大學出版社 持有至到期投資、貸款和應收款項的減值 持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本進行后續(xù)計量。 賬面價值（攤余成本）與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 做比較。金融資產減值計提的 比較對象是未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 。 折現(xiàn)率的確定 一定是原來購買資產時所確定的實際利率。 2023 104 東北財經大學出版社 金融資產的減值原則上是要按單項資產計提，但如果單項測試的現(xiàn)金流量沒有降低，并不能代表這項資產不需要計提減值準備。 單獨測試未發(fā)現(xiàn)減值的金融資產（包括單項金額重大和不重大的金融資產），應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中再進行減值測試。已單獨確認減值損失的金融資產，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產組合中進行減值測試。 2023 105 東北財經大學出版社 持有至到期投資、貸款和應收款項的減值計提后價值又回升的，此種情況下減值可以轉回，但轉回的價值不應該超過不計提減值準備情況下該金融資產在轉回日的攤余成本。 2023 106 東北財經大學出版社 壞賬損失的核算 壞賬損失的核算方法一般有兩種：直接轉銷法與備抵法。在我國，企業(yè)應采用備抵法核算壞賬損失。 備抵法 — → 是指按期估計壞賬損失，形成壞賬準備，當某一應收款項全部或部分被確認為壞賬時，應根據其金額沖減壞賬準備，同時轉銷相應的應收款項金額的一種方法。 估計壞賬損失的方法有：應收款項余額百分比法、賬齡分析法、銷貨百分比法、個別認定法等。 2023 107 東北財經大學出版社 可供出售金融資產的減值 ? 可供出售金融資產計提減值的計算、如何計提、計提的要求 ? 可供出售債務工具減值的轉回 ? 可供出售權益工具減值的轉回 2023 108 東北財經大學出版社 可供出售金融資產減值計提 （ 1）跡象比較特殊 通常是股票出現(xiàn)了持續(xù)下跌，預期短期內不會回轉，或者是發(fā)型債券的債務人出現(xiàn)了嚴重的財務困難，短期內不會好轉。此時出現(xiàn)了減值跡象，應計提減值。 （ 2）減值核算時貸項科目比較特殊 計提減值時： 借：資產減值損失 貸：可供出售金融資產 ―― 公允價值變動 (或可供出售金融資產減值準備 ) 2023 109 東北財經大學出版社 （ 3）發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原由于公允價值下降而直接計入所有者權益（資本公積）中的累計損失，應當予以轉出，計入當期損益（資產減值損失）。加大了資產減值損失的金額。 借：資產減值損失 （應減記的金額） 貸：資本公積 —— 其他資本公積（原計入的累計損失） 可供出售金融資產 —— 公允價值變動 （差額） 2023 110 東北財經大學出版社 可供出售金融資產減值轉回的處理 （ 1）對于已確認減值損失的可供出售債務工具 —— 在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉回，計入當期損益。會計分錄如下： 借：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 貸：資產減值損失 2023 111 東北財經大學出版社 （ 2）可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益類科目轉回。會計分錄如下： 借：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 貸：資本公積 —— 其他資本公積 但是，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，則減值損失，不得轉回。即不是所有的權益性工具投資的減值準備都可以轉回。該類權益工具投資應通過“長期股權投資”科目來核算 2023 112 東北財經大學出版社 【例題】 2023年 1月 1日，甲公司按面值從債券二級市場購 入乙公司公開發(fā)行的債券 10 000張，每張面值 100元，票面 利率 3%，劃分為可供出售金融資產。 2023年 12月 31日，該 債券的市場價格為每張 100元。 2023年，乙公司因投資決策失誤，發(fā)生嚴重財務困 難，但仍可支付該債券當年的票面利息。 2023年 12月 31日， 該債券的公允價值下降為每張 80元。甲公司預計，如乙 公司不采取措施，該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌。 2023年，乙公司調整產品結構并整合其他資源，致使 上年發(fā)生的財務困難大為好轉。 2023年 12月 31日，該債券 （即乙公司發(fā)行的上述債券）的公允價值已上升至每張 95 元。 假定甲公司初始確認該債券時計算確定的債券實際利率為 3%，且不考慮其他因素。 2023 113 東北財經大學出版社 甲公司有關的賬務處理如下： （ 1） 2023年 1月 1日購入債券 借：可供出售金融資產 —— 成本 1 000 000 貸：銀行存款 1 000 0 （ 2） 2023年 12月 31日確認利息、公允價值變動 借：應收利息 30 000 貸：投資收益 30 000 借：銀行存款 30 000 貸：應收利息 30 000 債券的公允價值變動為零，故不作賬務處理。 2023 114 東北財經大學出版社 （ 3） 2023年 12月 31日確認利息收入及減值損失 借：應收利息 30 000 貸：投資收益 30 000 借：銀行存款 30 000 貸：應收利息 30 000 借：資產減值損失 200 000 貸：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 200 000 由于該債券的公允價值預計會持續(xù)下跌，甲公司應確 認減值損失。 2023 115 東北財經大學出版社 （ 4） 2023年 12月 31日確認利息收入及減值損失回轉 應確認的利息收入 ＝（期初攤余成本 1 000 000－發(fā)生的減值損失 200 000） 3%＝ 24 000（元） 借：應收利息 30 000 貸：投資收益 24 000 可供出售金融資產 —— 利息調整 6 000 借：銀行存款 30 000 貸：應收利息 30 000 2023 116 東北財經大學出版社 減值損失回轉前，該債券的攤余成本＝ 1 000 000 － 200 000－ 6 000＝ 794 000（元） 2023年 12月 31日，該債券的公允價值 ＝ 950 000（元） 應回轉的金額＝ 950 000－ 794 000＝ 156 000（元） 借：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 156 000 貸：資產減值損失 156 000 2023 117 東北財經大學出版社 【例題】 2023年 1月 1日，甲公司從股票二級市場以每股 15元(含已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利 )的價格購入乙公司發(fā)行的股票 2 000 000股，占乙公司有表決權股份的 5%，對乙公司無重大影響，劃分為可供出售金融資產。 2023年 5月 10日，甲公司收到乙公司發(fā)放的上年現(xiàn)金股利 400 000元。 2023年 12月 31日，該股票的市場價格為每股 13元。甲公 司預計該股票的價格下跌是暫時的。 2023年，乙公司因違犯相關證券法規(guī)，受到證券監(jiān)管 部門查處。受此影響，乙公司股票的價格發(fā)生下跌。至 2023 年 12月 31日，該股票的市場價格下跌到每股 6元。 2023年，乙公司整改完成，加之市場宏觀面好轉，股 票價格有所回升，至 12月 31日，該股票的市場價格上升到每 股 10元。 2023 118 東北財經大學出版社 假定 2023年和 2023年均未分派現(xiàn)金股利，不考慮其他因素，則甲公 司有關的賬務處理如下： （ 1） 2023年 1月 1日購入股票 借：可供出售金融資產 —— 成本 29600 000 應收股利 400000 貸：銀行存款 30 000 000 （ 2） 2023年 5月確認現(xiàn)金股利 借：銀行存款 400 000 貸：應收股利 400 000 2023 119 東北財經大學出版社 （ 3） 2023年 12月 31日確認股票公允價值變動 借：資本公積 —— 其他資本公積 3 600 000 貸：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 3 600 000 （ 4） 2023年 12月 31日，確認股票投資的減值損失 借：資產減值損失 17 600 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 3 600 000 可供出售金融資產 —— 公允價值變動 14 000 000 2023 120 東北財經大學出版社 （ 5） 2023年 12月 31日確認股票價格上漲 借：可供出售金融資產 —— 公允價值變動 8 000 000 貸：資本公積 —— 其他資本公積 8 000 000 2023 121 東北財經大學出版社 金融資產轉移 掌握的主要內容 ? 金融資產轉移的定義 ? 金融資產轉移的確認和計量 2023 122 東北財經大學出版社 金融資產轉移的定義和類型 ? 金融資產轉移的含義 是指企業(yè)（轉出方）將金融資產讓與或交付給該金融資產發(fā)行方以外的另一方（轉入方）。如企業(yè)將持有的未到期商業(yè)票據向銀行貼現(xiàn)等。 ? 金融資