交易性金融資產(chǎn)的核算-資料下載頁
2025-06-23 20:20本頁面
【正文】 非暫時性的下降或持續(xù)下降沒有回升的希望，則應該是確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生了減值，例如：一項可供出售的資產(chǎn)，2007年6月10日購入的成本是100，到了2007年的12月31日，公允價值是95，變動情況計入資本公積5（差異變動不大），到了2008年12月31日假如公允價值是60，則應該確認資產(chǎn)減值損失35(因差異變動較大，確認減值)，但總的資產(chǎn)減值損失應該是40（35+5）。也就是把原借方的差異不大的資本公積也要轉(zhuǎn)入到資產(chǎn)減值損失里面去。其會計核算分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失（減記的金額） 貸：資本公積——其他資本公積（從所有者權益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額） 可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動（差額） 對于原已確認減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認原減值損失事項有關的，應按原確認的減值損失進行恢復，如為股票等權益工具投資，減值損失恢復核算的會計處理如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：資本公積———其他資本公積 除了股票等權益工具投資外，其余的可供出售金融資產(chǎn)減值損失恢復核算的會計處理如下： 借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：資產(chǎn)減值損失 通過以上交易性金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn)的會計核算的比較，可以看到交易性金融資產(chǎn)持有期間的核算比較簡單，只包括了兩個方面：一是收到利息及股利的核算處理，二是當公允價值變動引起的交易性金融資產(chǎn)的核算；而相對而言，可供出售金融資產(chǎn)的核算則比較復雜，要從股票與債券分別進行處理，這是由于根據(jù)股票與債券的性質(zhì)決定的，對于債券每個資產(chǎn)負債表日一定要計提利息，且要按實際利率法攤銷原計入的“可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整”的金額，而股票則要考慮其在資產(chǎn)負債表日其公允價值與賬面價值的差異，計入到“資本公積”，當然還有一個股票與債券都要考慮的是在資產(chǎn)負債表日，公允價值是否發(fā)生很明顯的下降，如發(fā)生了，股票與債券都要計提減值損失，而公允價值回升，又都要進行減值損失恢復的核算。 三、企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)的核算差異 ?。ㄒ唬┙灰仔越鹑谫Y產(chǎn)出售時的核算 交易性金融資產(chǎn)由于持有期限比較短，是一項流動資產(chǎn)，當企業(yè)認為無利可圖或急需流動資金使用的情況下，會將交易性金融資產(chǎn)出售，對于交易性金融資產(chǎn)的出售，將原賬面的金融資產(chǎn)的余額轉(zhuǎn)出與實際收到的金額的差，計入“投資收益”，而將原計入金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，計入“投資收益”，以使其余額為零。其具體會計核算分錄如下： 借：銀行存款 貸：交易性金融資產(chǎn) 投資收益（差額，也可能在借方） 借：公允價值變動損益（原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動） 貸：投資收益 或：借：投資收益 貸：公允價值變動損益 ?。ǘ┛晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)出售時的核算 可供出售金融資產(chǎn)持有期限不確定，但總有一天，會由于各種原因進行出售、債務重組等終止確認該資產(chǎn)，對于可供出售金融資產(chǎn)，將要把原金融資產(chǎn)的賬面余額轉(zhuǎn)出，將因公允價值變動引起的“資本公積”的變動的金額轉(zhuǎn)出，這些與實際收到金額的差額，進入到“投資收益”。其具體的會計核算如下所示： 借：銀行存款等 貸：可供出售金融資產(chǎn) 資本公積——其他資本公積（從所有者權益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計變動額，也可能在借方） 投資收益（差額，也可能在借方） 通過以上交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)出售的會計核算，可以發(fā)現(xiàn)其兩種核算大同小異，都是將原有會計核算科目的金額轉(zhuǎn)出，與實際收到的金額的差額，計入到“投資收益”，不同的是核算科目不一樣。 9 /
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