【導讀】芀蚄袃袀膆蚃螞肆膂艿螅罿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膂腿芆螁羅肅蒞襖螈莃莄薃羄艿莃螆螆芅莃袈肂膁莂薇裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖肈膈蒈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆衿袀莈蒆薈膅芄蒅蟻羈膀蒄螃膃肆蒃裊羆蒞蒂薅蝿芁薁蚇羄膇薁螀螇肅薀葿羃聿蕿螞袆莇薈螄肁芃薇袆襖腿薆薆聿肅蚅蚈袂莄蚅螀肈芀蚄袃袀膆蚃螞肆膂艿螅罿肈艿袇膄莇羋薇羇芃芇蠆膂腿芆螁羅肅蒞襖螈莃莄薃羄艿莃螆螆芅莃袈肂膁莂薇裊肇莁蝕肀莆莀螂袃節(jié)荿襖肈膈蒈薄袁肄蕆蚆肇羀蕆衿袀莈蒆薈膅芄蒅蟻羈

　　

【正文】 料按月匯總后，將已提攤銷借記本科目（ “周轉(zhuǎn)材料攤銷 ”明細科目），將應收賠償款，借記 “其他應收款 ”科目，將入庫殘料價值，借記 “庫存材料 ”科目，將應補提的攤銷額借記 “工程施工 ”等科目，將報廢的周轉(zhuǎn)材料價值，貸記本科目（ “在用周轉(zhuǎn)材料 ”明細科目）。 五、采用計劃成本進行周轉(zhuǎn)材料日常核算的企業(yè)，周轉(zhuǎn)材料的計劃成本與實際成本之間的差額，應在 “材料成本差異 ”科目核算，并應隨著計劃成本的轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入有關科目。 第１２９號科目 低值易耗品 一、本科目核算企業(yè)所有低值易耗品的計劃成 本或?qū)嶋H成本。 低值易耗品是指使用年限較短，或價值較低，不作固定資產(chǎn)核算的各種用具物品。 二、企業(yè)可以根據(jù)具體情況，對不同的低值易耗品采用不同的攤銷方法： １．一次攤銷：價值較小的，可以在領用時一次計入成本、費用。玻璃器皿等易碎物品可不論其價值大小，在領用時一次計入成本。 ２．分期攤銷：價值較大的，可以根據(jù)耐用期限分期攤?cè)氤杀?、費用。 ３．五五攤銷：即領用時攤銷５０％，報廢時再攤銷５０％。 三、本科目應設置 “在庫低值易耗品 ”、 “在用低值易耗品 ”和 “低值易耗品攤銷 ”三個明細科目，庫存低值易耗品的明細核算與庫存 材料相同，在用低值易耗品應按各使用部門設置明細帳進行明細核算。 四、本科目的借方核算企業(yè)庫存及在用低值易耗品的計劃成本或?qū)嶋H成本，貸方核算低值易耗品攤銷價值及盤虧、報廢、毀損等減少的低值易耗品價值，期末余額反映期末所有在庫低值易耗品計劃成本或?qū)嶋H成本，以及在用低值易耗品的攤余價值。 五、企業(yè)要建立低值易耗品的領用、報廢、以舊換新和損失賠償制度，并按制度規(guī)定辦理憑證手續(xù)及進行會計處理。各使用部門應設置在用低值易耗品明細帳（包括數(shù)量和金額），定期與實物核對，并與財會部門的帳面金額進行核對。 對于領用的低值易耗品 ，企業(yè)應根據(jù)不同情況進行處理。領用時一次計入成本、費用的低值易耗品，按領用的金額，借記 “管理費用 ”等科目，貸記本科目（在庫低值易耗品）；對于需要分期攤銷的低值易耗品，按領用的金額，借記本科目（在用低值易耗品），貸記本科目（在庫低值易耗品），并將應提攤銷數(shù)，借記 “管理費用 ”等科目，貸記本科目（低值易耗品攤銷）。 企業(yè)的低值易耗品報廢時，應由負責使用部門及時填制低值易耗品報廢單。財會部門應根據(jù)報廢單進行檢查核對，并計算報廢低值易耗品的已提攤銷和應補提的攤銷。對于報廢低值易耗品，按月匯總后，將已提攤銷借記本科目（ 低值易耗品攤銷），將應收賠償款借記 “其他應收款 ”科目，將入庫殘料價值借記 “庫存材料 ”科目，將應補提的攤銷數(shù)，借記 “管理費用 ”等科目，將報廢的低值易耗品的價值，貸記本科目（在用低值易耗品）。 六、采用計劃成本進行低值易耗品日常核算的企業(yè)，低值易耗品的計劃成本與實際成本之間的差額，應在 “材料成本差異 ”科目核算，并應隨著計劃成本的轉(zhuǎn)銷而轉(zhuǎn)入有關科目。 第１３２號科目 材料成本差異 一、本科目核算企業(yè)各種材料的實際成本與計劃成本的差異。 采用計劃成本進行材料日常核算的企業(yè)，應認真制定材料價格目錄，列出各種材料的名稱 、規(guī)格、編號和計劃單位成本。計劃單位成本除有特殊原因可及時調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動。 二、購入、發(fā)包單位撥入抵作備料款、自制及委托加工材料的成本差異，應分別自 “物資采購 ”、 “輔助生產(chǎn) ”和 “委托加工物資 ”科目轉(zhuǎn)入本科目。實際成本大于計劃成本的差異，記入本科目借方；實際成本小于計劃成本的差異，記入本科目貸方。庫存材料（包括庫存低值易耗品、庫存周轉(zhuǎn)材料）因調(diào)整計劃成本所發(fā)生的差額，應自 “庫存材料 ”等有關科目轉(zhuǎn)入本科目。調(diào)整減少計劃成本的數(shù)額，記入本科目的借方，調(diào)整增加計劃成本的數(shù)額，記入本科目的貸方。 三、領 用、發(fā)出或報廢的各種材料應負擔的成本差異，應自本科目轉(zhuǎn)入 “工程施工 ”、 “工業(yè)生產(chǎn) ”、 “機械作業(yè) ”、 “輔助生產(chǎn) ”、 “管理費用 ”、 “采購保管費 ”等有關科目。實際成本大于計劃成本的差異，用藍字登記，實際成本小于計劃成本的差異，用紅字登記。 四、發(fā)出材料應負擔的成本差異，可按當月材料成本差異率計算，也可按上月差異率計算。計算分配成本差異的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如有變更，應在年度會計報告中加以說明。 當月材料成本差異率＝（月初結(jié)存材料的成本差異＋本月收入材料的成本差異） 247。（月初結(jié)存材料的計劃成本＋本月收入材料的 計劃成本） １００％ 上月成本差異率＝月初結(jié)存材料的成本差異 247。月初結(jié)存材料的計劃成本 １００％ 五、本科目的借方核算各種外購、自制、委托加工入庫材料（包括低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料）的實際成本大于計劃成本的差異，貸方核算各種材料實際成本小于計劃成本的差異及分攤發(fā)出材料應負擔的成本差異，月末借方余額反映各種庫存材料、在庫和在用低值易耗品、在庫和在用周轉(zhuǎn)材料實際成本大于計劃成本的差異，貸方余額反映實際成本小于計劃成本的差異。 六、本科目應按材料類別進行明細核算。 第１３３號科目 委托加工物資 一、本科目核算企業(yè)委托外 單位加工的各種材料物資的實際成本。 二、委托加工材料物資的實際成本，一般包括：（１）加工中耗用的材料物資的實際成本；（２）支付的加工費用；（３）支付加工材料物資往返運雜費。 三、本科目的借方核算發(fā)送外單位加工的材料物資的實際成本（或計劃成本和成本差異）和發(fā)生的加工費用及往返運雜費，貸方核算加工完成并已驗收入庫的材料物資的實際成本和退回材料物資的實際成本；本科目的月末余額反映委托加工但尚未完成或尚未驗收入庫的材料物資的實際成本以及發(fā)生的運雜費及加工費。 四、本科目應按加工合同和受托加工單位設置明細帳，記錄發(fā)出 材料物資的名稱、數(shù)量、實際成本（或計劃成本和成本差異）、發(fā)生的加工費和運雜費、退回材料物資的實際成本（或計劃成本和成本差異），以及加工完成的材料物資的實際成本（或計劃成本和成本差異）等資料。 第１３７號科目 庫存產(chǎn)成品 一、本科目核算企業(yè)及企業(yè)所屬內(nèi)部獨立核算的附屬工業(yè)企業(yè)庫存的各種產(chǎn)成品的實際成本。 企業(yè)或企業(yè)附屬工業(yè)企業(yè)接受外單位來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造修理完成，驗收入庫后，視同產(chǎn)成品，一并在本科目核算。制造或修理完成后，直接發(fā)交委托單位的代制品和代修品，由 “工業(yè)生產(chǎn) ”科目 直接轉(zhuǎn)入 “其他業(yè)務支出 ”科目，不通過本科目核算。 二、本科目的借方核算已經(jīng)完成生產(chǎn)過程并已驗收入庫以及盤盈的產(chǎn)成品的實際成本，貸方核算售出產(chǎn)成品的實際成本，以及結(jié)轉(zhuǎn)記入 “待處理財產(chǎn)損溢 ”科目的盤虧、毀損產(chǎn)成品的實際成本。月末借方余額反映庫存產(chǎn)成品的實際成本。 三、企業(yè)自用的產(chǎn)成品，如稅法規(guī)定需要繳納產(chǎn)品稅或營業(yè)稅的，應視同產(chǎn)品銷售處理；不需要繳納產(chǎn)品稅或營業(yè)稅的，可將其實際成