【正文】 形成規(guī)模經(jīng)濟(jì)提供了可能，采取擴(kuò)大規(guī)模、改進(jìn)技術(shù)的措施有可能在提高效率和質(zhì)量的同時(shí)降低成本，而利用自身的優(yōu)勢(shì)、有利的市場(chǎng)環(huán)境和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手一時(shí)所處的劣勢(shì)收購(gòu)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手（橫向整合），不僅是擴(kuò)大規(guī)模、提升生產(chǎn)能力、實(shí)現(xiàn)低成本擴(kuò)張的措施，也是打擊競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的有力手段。弱點(diǎn)－機(jī)會(huì)戰(zhàn)略（WO）是利用外部機(jī)會(huì)來(lái)彌補(bǔ)內(nèi)部弱點(diǎn)，使企業(yè)改變劣勢(shì)而獲取優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略。當(dāng)存在一些外部機(jī)會(huì)，但企業(yè)有一些內(nèi)部弱點(diǎn)妨礙它利用這些外部機(jī)會(huì)時(shí)，可以采取措施先行克服這些弱點(diǎn)，以使企業(yè)能夠利用這些外部機(jī)會(huì)。表中的參股供應(yīng)商或聯(lián)合建廠（縱向整合）與購(gòu)置生產(chǎn)線的措施說(shuō)明了弱點(diǎn)－機(jī)會(huì)戰(zhàn)略。優(yōu)勢(shì)－威脅（ST）戰(zhàn)略是企業(yè)利用自身的優(yōu)勢(shì)回避或減輕外部威脅影響的戰(zhàn)略。威脅可能來(lái)自于外部環(huán)境的變化，也可能來(lái)自于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手。競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手利用新技術(shù)大幅度降低成本，可能迫使企業(yè)要設(shè)法降低成本，否則，企業(yè)的相對(duì)成本地位有可能被削弱，在競(jìng)爭(zhēng)中處于非常不利的地位。表中的開(kāi)發(fā)新工藝與開(kāi)發(fā)新技術(shù)產(chǎn)品戰(zhàn)略措施是這一思想的結(jié)果。弱點(diǎn)－威脅（WT）戰(zhàn)略是一種在減少內(nèi)部弱點(diǎn)的同時(shí)回避外部環(huán)境威脅的防御性技術(shù)。當(dāng)企業(yè)面臨大量的外部威脅和眾多的內(nèi)部弱點(diǎn)時(shí)，企業(yè)的生存發(fā)展將受到極大的威脅，往往會(huì)面臨著生存危機(jī)，企業(yè)將不得已為生存而奮斗，降低成本也許成為企業(yè)改變劣勢(shì)的主要措施。上表中，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手利用新技術(shù)大幅度降低成本、材料供應(yīng)日趨緊張、材料價(jià)格可能上漲、消費(fèi)者對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量要求大幅度提高、環(huán)保要求越來(lái)越高等在成本方面對(duì)企業(yè)造成巨大的威脅，而企業(yè)的原材料供應(yīng)渠道嚴(yán)重不暢，生產(chǎn)常常受阻，生產(chǎn)能力不夠也實(shí)現(xiàn)不了規(guī)模效益，生產(chǎn)設(shè)備老化等弱點(diǎn)使企業(yè)在成本方面難有大的作為。這些將迫使企業(yè)采取目標(biāo)聚集戰(zhàn)略或差異化戰(zhàn)略，以回避成本方面的劣勢(shì)。這些戰(zhàn)略本身可能并不直接降低成本，改變不了現(xiàn)行的成本狀況，但可以回避由于成本原因造成的成本劣勢(shì)，使企業(yè)回避由此造成的威脅，被迫回避威脅也是一種無(wú)可奈何的戰(zhàn)略。SWOT分析旨在根據(jù)企業(yè)自身的優(yōu)勢(shì)、弱點(diǎn)和所面臨的機(jī)會(huì)與威脅建立各種可供選擇的戰(zhàn)略措施。這些措施是根據(jù)機(jī)會(huì)、威脅與優(yōu)勢(shì)、弱點(diǎn)之間的不同匹配而形成的。在任何特定情況下，企業(yè)具有自身的優(yōu)勢(shì)與弱點(diǎn)，也會(huì)面臨一系列的機(jī)會(huì)與威脅，SWOT分析可以提供不同組合下的戰(zhàn)略措施。在這些可供選擇的戰(zhàn)略措施中，企業(yè)可以根據(jù)優(yōu)先考慮的問(wèn)題，選取適當(dāng)?shù)膽?zhàn)略付諸實(shí)施。當(dāng)企業(yè)存在重大弱點(diǎn)時(shí)，應(yīng)能通過(guò)戰(zhàn)略措施的實(shí)施努力克服這些弱點(diǎn)而將其變?yōu)閮?yōu)勢(shì)。當(dāng)企業(yè)面臨巨大威脅時(shí)，應(yīng)努力回避這些威脅以便集中精力利用機(jī)會(huì)。認(rèn)識(shí)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)、機(jī)會(huì)、弱點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)的困難是考察關(guān)鍵性的內(nèi)部與外部因素。影響成本的因素是多重的，關(guān)鍵因素是特定的，這要求分析人員和決策者具有良好的判斷力。由于影響因素的復(fù)雜性和戰(zhàn)略措施發(fā)揮效能的滯后性與長(zhǎng)期性，決策者對(duì)關(guān)鍵因素的判斷正確與否存在某種不可驗(yàn)證性，這要求分析人員和決策者具有較高的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、豐富的經(jīng)驗(yàn)和對(duì)企業(yè)發(fā)展的信念。SWOT分析方法與其他分析方法一樣，為我們認(rèn)識(shí)成本和改進(jìn)成本控制措施提供了分析的思路和途徑。盡管無(wú)法斷言利用各種分析方法就一定可以得到最佳結(jié)論，但這并不構(gòu)成我們拒絕使用各種分析方法的理由。（二）成本管理的戰(zhàn)略方法措施體系戰(zhàn)略成本分析為明確應(yīng)該采取的戰(zhàn)略方法和措施提供了依據(jù)。為了滿足獲取成本優(yōu)勢(shì)、提高企業(yè)利潤(rùn)和降低成本的要求，企業(yè)需要采取有力措施、運(yùn)用科學(xué)的方法控制成本。為此產(chǎn)生了對(duì)成本管理的戰(zhàn)略方法和措施的需要。成本管理的戰(zhàn)略方法措施體系的內(nèi)容可以綜合概括為：。成本的源流管理思想揭示出，控制成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件是成本降低的深刻根源。以改變成本發(fā)生的基礎(chǔ)條件為目的的方法措施主要有：（1）重構(gòu)價(jià)值鏈。擁有成本優(yōu)勢(shì)的企業(yè)，其價(jià)值鏈往往與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈存在顯著差異。重構(gòu)價(jià)值鏈能從根本上改變企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)，為進(jìn)一步的成本降低提供新的基礎(chǔ)。（2）控制成本動(dòng)因。企業(yè)的成本地位源于其價(jià)值活動(dòng)的成本行為，成本行為取決于成本動(dòng)因。成本動(dòng)因控制的重點(diǎn)內(nèi)容應(yīng)該是規(guī)模經(jīng)濟(jì)、企業(yè)政策、技術(shù)措施及其時(shí)機(jī)選擇、時(shí)間成本與質(zhì)量成本管理、改善成本動(dòng)因之間的聯(lián)系等方面?？刂瞥杀緞?dòng)因要避免采用相互矛盾的措施。（3）長(zhǎng)期成本計(jì)劃與目標(biāo)成本管理。以日常成本管理為主要目的的方法措施主要是一些制度性控制方法。制度性控制方法是指能夠通過(guò)制度進(jìn)行規(guī)范，并有可能與成本核算制度結(jié)合運(yùn)用的方法。主要包括責(zé)任成本制度、標(biāo)準(zhǔn)成本（或定額成本）制度等。上述戰(zhàn)略成本管理方法措施體系的內(nèi)容可以進(jìn)一步按照空間、時(shí)間和業(yè)務(wù)源流展開(kāi)：（1）成本管理方法措施的空間流展開(kāi)，包括價(jià)值鏈的橫向整合與規(guī)模經(jīng)濟(jì)、分權(quán)管理與多層次成本管理責(zé)任體系、成本管理空間的細(xì)化——作業(yè)成本管理、改善成本動(dòng)因之間的聯(lián)系等。（2）成本管理方法措施的時(shí)間流展開(kāi)，包括長(zhǎng)期成本計(jì)劃、技術(shù)改進(jìn)措施的時(shí)機(jī)選擇、實(shí)行目標(biāo)成本管理、標(biāo)準(zhǔn)成本管理制度的合理應(yīng)用、產(chǎn)品壽命周期成本管理等。（3）成本管理方法措施的業(yè)務(wù)流展開(kāi)，包括開(kāi)發(fā)與研究過(guò)程中的成本管理、時(shí)間成本與質(zhì)量成本管理、適時(shí)制的應(yīng)用、價(jià)值鏈的縱向整合等。（三）成本管理保障措施體系和績(jī)效評(píng)價(jià)體系成本管理保障措施是為了保證成本管理方法措施的有效性和保證成本管理方法措施的順利實(shí)施而建立的各種規(guī)范，它包括制度保障體系和組織保障體系。建立成本管理保障措施主要通過(guò)建立起一系列的業(yè)務(wù)處理與報(bào)告應(yīng)該遵循的程序和規(guī)范，以及通過(guò)對(duì)組織結(jié)構(gòu)的設(shè)定、職能的劃分與分工等，來(lái)保證組織內(nèi)的各項(xiàng)活動(dòng)按照有利于降低成本、有利于進(jìn)行成本管理的方式進(jìn)行。這些措施的功能不直接作用于成本發(fā)生過(guò)程本身，而是對(duì)處理業(yè)務(wù)的行為按照成本管理的需要加以倡導(dǎo)或約束，其作用是基礎(chǔ)性的和防范性的。另外，在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中，為了及時(shí)了解環(huán)境、內(nèi)部條件和競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的變化可能帶來(lái)的機(jī)會(huì)與威脅，還應(yīng)該建立成本預(yù)警分析系統(tǒng)，對(duì)外部環(huán)境、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手及企業(yè)自身?xiàng)l件的變化進(jìn)行長(zhǎng)期的觀察，對(duì)可能出現(xiàn)的重大變化、對(duì)可能面臨的機(jī)會(huì)和威脅做出及時(shí)的預(yù)報(bào)，使企業(yè)能夠有充裕的時(shí)間做出反應(yīng)。因而，成本管理保障措施體系包括制度保障體系、組織保障體系和成本預(yù)警分析系統(tǒng)三個(gè)方面。另外，建立成本管理績(jī)效的評(píng)價(jià)體系也是戰(zhàn)略成本管理方法措施體系的重要內(nèi)容。降低成本、獲取成本優(yōu)勢(shì)需要多種協(xié)同措施，需要不同的戰(zhàn)略以及戰(zhàn)略之間的相互匹配。需要從戰(zhàn)略高度來(lái)認(rèn)識(shí)成本管理問(wèn)題，需要有明確的目標(biāo)和思想。成本不會(huì)自動(dòng)降低，降低成本需要艱苦工作和不斷探索，成本也不會(huì)偶然降低，成本降低是企業(yè)始終如一地重視成本的結(jié)果。要改善企業(yè)的相對(duì)成本地位從而獲取競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，不僅需要管理人員更多的重視，更需要在戰(zhàn)略上做出重大轉(zhuǎn)變。在我國(guó)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)變階段，在企業(yè)由粗放型經(jīng)營(yíng)轉(zhuǎn)向集約化經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，研究成本管理的戰(zhàn)略思想，構(gòu)造戰(zhàn)略成本管理方法措施，無(wú)疑具有極為重要的價(jià)值。