我國外資并購稅收法律規(guī)范綜述-資料下載頁
2025-04-07 23:09本頁面
【正文】 ，從而享受“兩免三減”的稅收優(yōu)惠政策。經(jīng)測算，清算、搬遷A公司和開辦B公司費用約需1000萬元、因在特區(qū)組織生產(chǎn)，B公司維持A公司目前的生產(chǎn)規(guī)模，將新增直接人工制造成本、運輸費用、職工福利費用約500萬元。問：可否通過股權(quán)并購方法的創(chuàng)新運用而達到以更低成本獲得“兩免三減”優(yōu)惠政策的途徑?答案是肯定的?；I劃思維與要點提示：(一)籌劃思維根據(jù)前述稅法規(guī)定，如果能使已經(jīng)享受過定期所得稅減免的老外商投資生產(chǎn)性企業(yè)依法變更為內(nèi)資企業(yè)，再依法變更為外商投資企業(yè)，則該老外商投資生產(chǎn)性企業(yè)應(yīng)當可以再次享受稅收優(yōu)惠。(二)股權(quán)重組目的不僅使已經(jīng)享受過定期所得稅減免的A公司能夠在商業(yè)振蕩和管理變動成本較小的條件下持續(xù)經(jīng)營，而且使A公司有機會再次適用生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策。(三)操作步驟第一步：A公司的香港投資者向主管機關(guān)申請將其擁有A公司的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給具有實質(zhì)控制能力的境內(nèi)非外商投資企業(yè)或中國公民、將其變更為內(nèi)資企業(yè)。第二步：由適當?shù)耐鈬顿Y者受讓A公司中方機構(gòu)或個人股權(quán)，使其再次變更為外商投資企業(yè)。第三步：根據(jù)國稅發(fā)[2003]60號文件的精神，向主管稅務(wù)機關(guān)申請適用“兩免三減半”的稅收優(yōu)惠，據(jù)實確認獲利年度。(四)操作要點1．轉(zhuǎn)股時機選擇：應(yīng)選擇在老外商投資生產(chǎn)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營期限屆滿10年后進行(如本案A公司)，否則，變更為內(nèi)資企業(yè)需要補繳已經(jīng)享受的稅收減免。2．轉(zhuǎn)股比例選擇：第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后至少應(yīng)使外方股東擁有A公司的股權(quán)比例低于實收資本(股本)總額的25％。依據(jù)廣東省地方稅務(wù)局的解釋文件，凡變更設(shè)立的企業(yè)的外國投資者的股權(quán)比例低于25％的，企業(yè)適用稅制和稅務(wù)登記一律按內(nèi)資企業(yè)處理。這一點與外資比例略低于25％但仍可認定為外商投資企業(yè)、享受進出口、用匯方面優(yōu)惠政策的其他行業(yè)政策迥異。據(jù)此規(guī)定，應(yīng)可達到稅務(wù)登記為內(nèi)資企業(yè)的目的。鑒于工商管理等部門仍將外國投資者的股權(quán)比例低于25％的企業(yè)登記為外商投資企業(yè)，為了充分造成再次適用稅收優(yōu)惠的條件、不妨將外資股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給內(nèi)資企業(yè)或中國公民。3．股權(quán)轉(zhuǎn)讓作價：根據(jù)《關(guān)于外商投資企業(yè)外國企業(yè)和外籍個人取得股票(股權(quán))轉(zhuǎn)讓收益和股息所得稅收問題通知》(國稅發(fā)[1993]045號)的規(guī)定，外國企業(yè)轉(zhuǎn)讓其在中國境內(nèi)外商投資企業(yè)的股權(quán)取得的超出其出資額部分的轉(zhuǎn)讓收益，應(yīng)按規(guī)定繳納預提所得稅或個人所得稅。因此，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的作價不能不考慮節(jié)稅因素。但是股權(quán)轉(zhuǎn)讓作價還應(yīng)兼顧以下因素(1)A公司內(nèi)部治理機構(gòu)通過外資股權(quán)轉(zhuǎn)讓決議是否合法、規(guī)范? (2)審批機關(guān)對作價合理性的關(guān)注。(3)主管稅務(wù)機關(guān)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得可能進行的納稅調(diào)整。注：第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后至股權(quán)回購期間，A公司原外資股東因減持A公司股份而失去的應(yīng)分配的A公司凈利潤“股東損失”、可以通過第二步回購股權(quán)的價格安排變通得到補償。4．股權(quán)回購時機：股權(quán)回購宜于A公司取得內(nèi)資企業(yè)工商、稅務(wù)登記后的合理期限后進行。5．考慮是否應(yīng)申請延長老企業(yè)的營業(yè)期限以符合稅法要求。6．關(guān)于關(guān)聯(lián)交易的必要考慮：兩次股權(quán)運作，均宜避免關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)認定為妥。這是股權(quán)轉(zhuǎn)讓趨低定價和A公司再次申請適用外商投資企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的雙重需要。對于擁有眾多BVI公司或信托投資機構(gòu)的外國投資者來說、做到這一點并不困難。(五)節(jié)稅效果評價及方法應(yīng)用前景判斷成功運用此法，巧妙切換內(nèi)、外資企業(yè)納稅身份，顯然可以取得巨大的節(jié)稅效益。此法既是對國稅發(fā)[2003]60號文的巧解、也是對現(xiàn)行外資并購稅收政策體系的綜合運用。筆者認為：這一籌劃空間的出現(xiàn)并非源于國稅發(fā)[2003]60號文有關(guān)規(guī)定的漏洞，而是孕育于我國現(xiàn)行以鼓勵外資并購為政策導向的稅收政策體系之中。從外資并購稅務(wù)管理的基本面考察，消除該法的應(yīng)用條件似乎存在稅法調(diào)整的困難或顯得不必要。因此、在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制并存的現(xiàn)實環(huán)境下該法應(yīng)用前景廣闊。
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