我國外資并購稅收法律規(guī)范綜述(存儲(chǔ)版)
【正文】 基本面考察，消除該法的應(yīng)用條件似乎存在稅法調(diào)整的困難或顯得不必要。此法既是對(duì)國稅發(fā)[2003]60號(hào)文的巧解、也是對(duì)現(xiàn)行外資并購稅收政策體系的綜合運(yùn)用。(3)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得可能進(jìn)行的納稅調(diào)整。2．轉(zhuǎn)股比例選擇：第一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓完成后至少應(yīng)使外方股東擁有A公司的股權(quán)比例低于實(shí)收資本(股本)總額的25％。經(jīng)測算，清算、搬遷A公司和開辦B公司費(fèi)用約需1000萬元、因在特區(qū)組織生產(chǎn)，B公司維持A公司目前的生產(chǎn)規(guī)模，將新增直接人工制造成本、運(yùn)輸費(fèi)用、職工福利費(fèi)用約500萬元。(2)前期虧損處理。財(cái)稅字[1986]306號(hào)文件規(guī)定：凡中外合資經(jīng)營企業(yè)與國內(nèi)企業(yè)再合營舉辦新的合營企業(yè)，如果該新辦的企業(yè)屬于國家鼓勵(lì)發(fā)展的項(xiàng)目、外資股權(quán)比例在25％以上、并經(jīng)國家主管部門及其授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的，可視為中外合資經(jīng)營企業(yè)，按中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法的規(guī)定繳納所得稅，并享受有關(guān)的稅收優(yōu)惠待遇。以生產(chǎn)性外商投資企業(yè)為例。個(gè)人轉(zhuǎn)讓所有者權(quán)益所得應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”稅目繳納個(gè)人所得稅。2．外國機(jī)構(gòu)投資者再轉(zhuǎn)讓并購資產(chǎn)的流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)和預(yù)提所得稅納稅義務(wù)。如被并購資產(chǎn)方屬于外商投資企業(yè)，則不需繳納教育費(fèi)附加。結(jié)合資產(chǎn)重組、業(yè)務(wù)重組、債務(wù)重整、股權(quán)重組的企業(yè)并購活動(dòng)往往因其法人財(cái)產(chǎn)權(quán)、非法人財(cái)產(chǎn)權(quán)處分方式的多樣化而涉及流轉(zhuǎn)課稅、所得課稅的方方面面?！ 「鶕?jù)現(xiàn)行外資并購法規(guī)，允許實(shí)施的外資并購法律方式包括： 外國投資者（機(jī)構(gòu)或個(gè)人）通過購買中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)（包括投資性外商投資公司）的股權(quán)（含增資）、產(chǎn)權(quán)或資產(chǎn)開展在華直接投資； 外國投資者（機(jī)構(gòu)或個(gè)人）通過購買中國境內(nèi)的非外商投資企業(yè)的股權(quán)（含增資）、產(chǎn)權(quán)或資產(chǎn)開展在華直接投資（含特殊情況下受讓境內(nèi)國有企業(yè)債權(quán)人持有之債權(quán)并實(shí)施“債轉(zhuǎn)股”。鑒于外商投資企業(yè)合并、分立、股權(quán)重組和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等重組業(yè)務(wù)具有涉及稅務(wù)事項(xiàng)廣、適用稅收及相關(guān)法律法規(guī)多且變化較快、操作處理復(fù)雜的特點(diǎn)，筆者進(jìn)行了專門的整理，以便有志于外資并購重組稅務(wù)籌劃理論與實(shí)務(wù)研究的讀者朋友全面考察我國相關(guān)稅收政策及其沿革，結(jié)合本企業(yè)具體情況，更好地開展稅務(wù)籌劃工作。(2)小規(guī)模納稅人有償轉(zhuǎn)讓有形動(dòng)產(chǎn)中的非固定資產(chǎn)(如存貨、低值易耗品)以及未使用的固定資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)按法定征收率(工業(yè)小規(guī)模納稅人：6％，商業(yè)小規(guī)模納稅人：4％)繳納增值稅如被并購資產(chǎn)屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品、還應(yīng)依法繳納消費(fèi)稅。5．轉(zhuǎn)讓處于海關(guān)監(jiān)管期內(nèi)的以自用名義免稅進(jìn)口的設(shè)備，應(yīng)補(bǔ)繳進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅。(二)所有者權(quán)益被并購方：1．通常情況下，轉(zhuǎn)讓各類所有者權(quán)益，均不發(fā)生流轉(zhuǎn)稅納稅義務(wù)。4．并購過程中產(chǎn)生的相關(guān)印花稅應(yīng)稅憑證(如股份制企業(yè)公開發(fā)售股票轉(zhuǎn)讓書據(jù)、記載實(shí)收資本和資本公積的營業(yè)賬簿)應(yīng)繳納印花稅。企業(yè)在股權(quán)重組后，依有關(guān)法律規(guī)定仍為外商投資企業(yè)的或仍適用外商投資企業(yè)有關(guān)稅收法律、法規(guī)的，企業(yè)按照稅法及其實(shí)施細(xì)則及有關(guān)規(guī)定可享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠待遇，不因股權(quán)重組而改變。國稅發(fā)[2003]60號(hào)文件規(guī)定：1．外國投資者按照《外國投資者并購境內(nèi)企業(yè)暫行規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定并購境內(nèi)企業(yè)股東的股權(quán)或者認(rèn)購境內(nèi)企業(yè)增資，使境內(nèi)企業(yè)變更設(shè)立為外商投資企業(yè)。變更設(shè)立的外商投資企業(yè)變更當(dāng)年度取得經(jīng)營利潤、扣除以前年度允許彌補(bǔ)的虧損后仍有利潤的、為其獲利年度。(二)股權(quán)重組目的不僅使已經(jīng)享受過定期所得稅減免的A公司能夠在商業(yè)振蕩和管理變動(dòng)成本較小的條件下持續(xù)經(jīng)營，而且使A公司有機(jī)會(huì)再次適用生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的減免稅優(yōu)惠政策。據(jù)此規(guī)定，應(yīng)可達(dá)到稅務(wù)登記為內(nèi)資企業(yè)的目的。5．考慮是否應(yīng)申請延長老企業(yè)的營業(yè)期限以符合稅法要求。因此、在內(nèi)、外資企業(yè)所得稅制并存的現(xiàn)實(shí)環(huán)境下該法應(yīng)用前景廣闊。(五)節(jié)稅效果評(píng)價(jià)及方法應(yīng)用前景判斷成功運(yùn)用此法，巧妙切換內(nèi)、外資企業(yè)納稅身份，顯然可以取得巨大的節(jié)稅效益。但是股權(quán)轉(zhuǎn)讓作價(jià)還應(yīng)兼顧以下因素(1)A公司內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)通過外
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