【正文】 結(jié)算賬戶的開立、使用、變更和撤銷，并實(shí)施監(jiān)控和管理?！　?、臨時(shí)存款賬戶和預(yù)算單位專用存款賬戶開戶登記證的管理?！　　！　?二)銀行的管理(開戶銀行)　　，監(jiān)督和檢查其執(zhí)行本辦法(《人民幣銀行結(jié)算賬戶管理辦法》)的情況，糾正違規(guī)開立和使用銀行結(jié)算賬戶的行為。　　、使用和撤銷的審查和管理，負(fù)責(zé)對(duì)存款人開戶申請(qǐng)資料的審查，并按照本辦法的規(guī)定及時(shí)報(bào)送存款人開銷戶信息資料，建立健全開銷戶登記制度，建立銀行賬戶管理檔案，按會(huì)計(jì)檔案進(jìn)行管理?！　°y行結(jié)算賬戶管理檔案的保管期限為銀行結(jié)算賬戶撤銷后10年?！　??！　?，對(duì)存款人的可疑支付應(yīng)按照中國(guó)人民銀行規(guī)定的程序及時(shí)報(bào)告?！　?三)存款人的管理　　。　　?！　　！　∈?、違反銀行賬戶結(jié)算管理制度的罰則　　(一)存款人違反賬戶管理制度的處罰　　區(qū)分非經(jīng)營(yíng)性存款人和經(jīng)營(yíng)性存款人的處罰。　　對(duì)非經(jīng)營(yíng)性的存款人的罰款金額都是1千元。　　對(duì)經(jīng)營(yíng)性的存款人的罰款金額有3種：　　(1)1萬元以上3萬元以下?！　?2)5千元以上3萬元以下的罰款(違反規(guī)定將單位款項(xiàng)轉(zhuǎn)入個(gè)人銀行結(jié)算賬戶。違反規(guī)定支取現(xiàn)金。利用開立銀行結(jié)算賬戶逃避銀行債務(wù)。出租、出借銀行結(jié)算賬戶。從基本存款賬戶之外的銀行結(jié)算賬戶轉(zhuǎn)賬存入、將銷貨收入存入或現(xiàn)金存入單位信用卡賬戶)。　　(3)1000元的罰款(法定代表人或主要負(fù)責(zé)人、存款人地址以及其他開戶資料的變更事項(xiàng)未在規(guī)定期限內(nèi)通知銀行)?！　?二)銀行及其有關(guān)人員違反賬戶管理制度的處罰(銀行結(jié)算賬戶的開立過程中)　　，并處以5萬元以上30萬元以下的罰款：　　(1)違反本辦法規(guī)定為存款人多頭開立銀行結(jié)算賬戶。　　(2)明知或應(yīng)知是單位資金，而允許以自然人名稱開立賬戶存儲(chǔ)?！　。⑻幰?千元以上3萬元以下的罰款。　　【總結(jié)1】　　核準(zhǔn)類賬戶　　(1)基本存款賬戶　　(2)臨時(shí)存款賬戶(因注冊(cè)驗(yàn)資和增資驗(yàn)資開立的除外)　　(3)預(yù)算單位專用存款賬戶　　(4)QFII專用存款賬戶　　備案類賬戶　　(1)一般存款賬戶　　(2)個(gè)人銀行結(jié)算賬戶　　(3)因注冊(cè)驗(yàn)資和增資驗(yàn)資開立的臨時(shí)存款賬戶　　(4)其他專用存款賬戶　　【總結(jié)2】基本存款賬戶 辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付 是存款人的主辦賬戶，一個(gè)單位只能開立一個(gè)基本存款賬戶。存款人日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資金收付及其工資、獎(jiǎng)金和現(xiàn)金的支取，應(yīng)通過基本存款賬戶辦理。 一般存款賬戶 因借款或其他結(jié)算需要，在基本存款賬戶開戶銀行以外的銀行營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)開立 用于辦理存款人借款轉(zhuǎn)存、借款歸還和其他結(jié)算的資金收付。一般存款賬戶可以辦理現(xiàn)金繳存，但不得辦理現(xiàn)金支取。 專用存款賬戶 對(duì)有特定用途資金進(jìn)行專項(xiàng)管理和使用 （1）單位銀行卡賬戶的資金（備用金）必須由其基本存款賬戶轉(zhuǎn)賬存入。該賬戶不得辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。 （2）財(cái)政預(yù)算外資金、證券交易結(jié)算資金、期貨交易保證金和信托基金專用存款賬戶不得支取現(xiàn)金。 （3）基本建設(shè)資金、更新改造資金、政策性房地產(chǎn)開發(fā)資金、金融機(jī)構(gòu)存放同業(yè)資金賬戶需要支取現(xiàn)金的，應(yīng)在開戶時(shí)報(bào)中國(guó)人民銀行當(dāng)?shù)胤种信鷾?zhǔn)。 （4）糧、棉、油收購(gòu)資金，社會(huì)保障基金，住房基金和黨、團(tuán)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等專用存款賬戶支取現(xiàn)金應(yīng)按照國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。 （5）收入?yún)R繳賬戶除向其基本存款賬戶或預(yù)算外資金財(cái)政專用存款戶劃繳款項(xiàng)外，只收不付，不得支取現(xiàn)金。業(yè)務(wù)支出賬戶除從其基本存款賬戶撥入款項(xiàng)外，只付不收，其現(xiàn)金支取必須按照國(guó)家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理。 預(yù)算單位零余額賬戶 預(yù)算單位使用財(cái)政性資金 用于財(cái)政授權(quán)支付，可以辦理轉(zhuǎn)賬、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù)，可以向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會(huì)經(jīng)費(fèi)、住房公積金及提租補(bǔ)貼，以及財(cái)政部門批準(zhǔn)的特殊款項(xiàng)。 臨時(shí)存款賬戶 臨時(shí)需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用 用于辦理臨時(shí)機(jī)構(gòu)以及存款人臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的資金收付。有效期限最長(zhǎng)不得超過2年。注冊(cè)驗(yàn)資的臨時(shí)存款賬戶在驗(yàn)資期間只收不付 個(gè)人銀行結(jié)算賬戶 因投資、消費(fèi)、結(jié)算等需要而憑個(gè)人身份證件以自然人名稱開立 單位從其銀行結(jié)算賬戶支付給個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的款項(xiàng)，每筆超過5萬元（不包含5萬元）的，應(yīng)向其開戶銀行提供付款依據(jù)。 從單位銀行結(jié)算賬戶支付給個(gè)人銀行結(jié)算賬戶的款項(xiàng)應(yīng)納稅的，稅收代扣單位付款時(shí)應(yīng)向其開戶銀行提供完稅證明。 異地銀行結(jié)算賬戶 在其注冊(cè)地或住所地行政區(qū)域之外（跨省、市、縣）開立 （1）營(yíng)業(yè)執(zhí)照注冊(cè)地與經(jīng)營(yíng)地不在同一行政區(qū)域； （2）辦理異地借款和其他結(jié)算； （3）因附屬的非獨(dú)立核算單位或派出機(jī)構(gòu)發(fā)生的收入?yún)R繳或業(yè)務(wù)支出需要； （4）異地臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)需要； （5）自然人根據(jù)需要在異地開立。 　　本節(jié)重點(diǎn)掌握：　　?！　　！　?、一般存款賬戶和臨時(shí)存款賬戶。第三章　稅收法律制度第一節(jié)　稅收概述　　一、稅收的概念與分類　　(一)稅收概念　　　　稅收，是指以國(guó)家為主體，為實(shí)現(xiàn)國(guó)家職能，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準(zhǔn)，無償取得財(cái)政收入的一種特定分配形式。它體現(xiàn)了國(guó)家與納稅人在征稅、納稅的利益分配上的一種特殊關(guān)系，是一定社會(huì)制度下的一種特定分配關(guān)系?！　《愂帐钦杖氲淖钪匾獊碓?，是一個(gè)具有特定含義的獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)概念，屬于財(cái)政范疇。稅收的定義可以從以下三點(diǎn)來理解：　　(1)稅收與國(guó)家存在直接聯(lián)系，兩者密不可分，是政府機(jī)器賴以生存并實(shí)現(xiàn)其職能的物質(zhì)基礎(chǔ)?！　?2)稅收是一個(gè)分配范疇，是國(guó)家參與并調(diào)節(jié)國(guó)民收入分配的一種手段，是國(guó)家財(cái)政收入的主要形式。　　(3)稅收是國(guó)家在征稅過程中形成的一種特殊分配關(guān)系，即以國(guó)家為主體的分配關(guān)系，因而稅收的性質(zhì)取決于社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的性質(zhì)?！　　　《愂站哂薪M織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)、維護(hù)國(guó)家政權(quán)和維護(hù)國(guó)家利益等方面的作用：　　(1)稅收是國(guó)家組織財(cái)政收入的主要形式　　稅收組織財(cái)政收入的作用主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是由于稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性，因而能保證其收入的穩(wěn)定。二是稅收的源泉十分廣泛，能從多方面籌集財(cái)政收入?！　?2)稅收是國(guó)家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段　　國(guó)家通過稅種的設(shè)置，以及在稅目、稅率、加成征收或減免稅等方面的規(guī)定，可以調(diào)節(jié)社會(huì)生產(chǎn)、交換、分配和消費(fèi)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。　　(3)稅收具有維護(hù)國(guó)家政權(quán)的作用　　國(guó)家政權(quán)是稅收產(chǎn)生和存在的必要條件，而國(guó)家政權(quán)的存在又有賴于稅收的存在。沒有稅收，國(guó)家機(jī)器就不可能有效運(yùn)轉(zhuǎn)?！　?4)稅收是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國(guó)家利益的可靠保證　　在國(guó)際交往中，任何國(guó)家對(duì)在本國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的外國(guó)企業(yè)或個(gè)人都擁有稅收管轄權(quán)，這是國(guó)家權(quán)益的具體體現(xiàn)。　　(二)稅收的特征　　稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個(gè)特征?！　??！　?qiáng)制性是指國(guó)家以社會(huì)管理者的身份，憑借政權(quán)力量，通過頒布法律或法規(guī)，按照一定的征收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行強(qiáng)制征稅?！　??！　o償性是指國(guó)家取得稅收收入既不需償還，也不需對(duì)納稅人付出任何對(duì)價(jià)?！　　！　」潭ㄐ裕潭ㄐ允侵竾?guó)家征稅以法律形式預(yù)先規(guī)定征稅范圍和征收比例。　　包括時(shí)間上的連續(xù)性和征收比例的固定性?！　?三)稅收的分類　　我國(guó)的稅種分類方式主要有：　　，可將全部稅收劃分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財(cái)產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類五種類型?！　?1)流轉(zhuǎn)稅類——以流轉(zhuǎn)額為課稅對(duì)象(增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅等)。　　特征：間接稅、對(duì)物稅、比例稅，計(jì)稅依據(jù)是流轉(zhuǎn)額　　(2)所得稅類(收益稅)——以各種所得額為課稅對(duì)象(企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅)。　　特征：可直接調(diào)節(jié)納稅人收入，發(fā)揮其公平稅負(fù)、調(diào)整分配關(guān)系的作用　　(3)財(cái)產(chǎn)稅類——以納稅人所擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象(房產(chǎn)稅、車船稅、船舶噸稅等等)。　　特征：可為地方財(cái)政提供穩(wěn)定收入來源?？煞乐关?cái)產(chǎn)過分集中于社會(huì)少數(shù)人。便于因地制宜進(jìn)行征收管理　　(4)資源稅類——對(duì)境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人征收的一類稅(資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等)?！　√卣鳎褐粚?duì)特定資源征稅。具有級(jí)差收入稅的特點(diǎn)。實(shí)行從量定額。屬中央和地方共享稅　　(5)行為稅類——以納稅人的某些特定行為為課稅對(duì)象(城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等)。　　特征：特殊的目的性。較強(qiáng)的政策性。臨時(shí)性和偶然性。稅源的分散性　　，可分為工商稅類、關(guān)稅類?！　?1)工商稅類——由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收管理(絕大部分)?！　」ど潭愂帐侵敢詮氖鹿I(yè)、商業(yè)和服務(wù)業(yè)的單位和個(gè)人為納稅人的各種稅的總稱，是我國(guó)現(xiàn)行稅制的主體部分。具體包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、印花稅等。　　(2)關(guān)稅類——由海關(guān)負(fù)責(zé)征收管理(進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅等)?！　￡P(guān)稅是對(duì)進(jìn)出境的貨物、物品征收的稅收總稱，主要是指進(jìn)出口關(guān)稅。關(guān)稅是中央財(cái)政收入的重要來源，也是國(guó)家調(diào)節(jié)進(jìn)出口貿(mào)易的主要手段。　　，可分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅?！　?1)中央稅。屬于中央政府的財(cái)政收入，由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如關(guān)稅和消費(fèi)稅?！　?2)地方稅。屬于地方各級(jí)政府的財(cái)政收入，由地方稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如房產(chǎn)稅、車船稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等?！　?3)中央地方共享稅。屬于中央政府和地方政府財(cái)政的共同收入，由中央、地方政府按一定的比例分享稅收收入，目前由國(guó)家稅務(wù)局負(fù)責(zé)征收管理，如增值稅、印花稅、資源稅等?！　。煞譃閺膬r(jià)稅、從量稅和復(fù)合稅。(掌握)　　(1)從價(jià)稅是以征稅對(duì)象價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)，其應(yīng)納稅額隨商品價(jià)格的變化而變化，能充分體現(xiàn)合理負(fù)擔(dān)的稅收政策，因而大部分稅種均采用這一計(jì)稅方法　　課稅對(duì)象的價(jià)格比例稅率=應(yīng)納稅額　　從價(jià)稅實(shí)行比例稅率和累進(jìn)稅率，稅收負(fù)擔(dān)比較合理。如我國(guó)現(xiàn)行的增值稅、營(yíng)業(yè)稅、房產(chǎn)稅等稅種?！　?2)從量稅是以征稅對(duì)象的數(shù)量、重量、體積等作為計(jì)稅依據(jù)，其課稅數(shù)額與征稅對(duì)象數(shù)量相關(guān)而與價(jià)格無關(guān)。以課稅對(duì)象的重量、件數(shù)、容積、面積單位稅額得出應(yīng)納稅額?！　∪缥覈?guó)現(xiàn)行的資源稅、車船稅和土地使用稅以及消費(fèi)稅中的啤酒、黃酒等?！　?3)復(fù)合稅是對(duì)某一進(jìn)出口貨物或物品既征收從價(jià)稅，又征收從量稅。即采用從量稅和從價(jià)稅同時(shí)征收的一種方法。計(jì)算方法是從量稅額+從價(jià)稅額?！　∪缥覈?guó)現(xiàn)行的消費(fèi)稅中的卷煙、白酒(不用區(qū)分糧食白酒和薯類白酒)。稅收的分類　　二、稅法及構(gòu)成要素　　(一)稅收與稅法的關(guān)系　　　　稅法，即稅收法律制度，是國(guó)家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱，是國(guó)家法律的重要組成部分?！　?1)稅法的立法主體=全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)+地方立法機(jī)關(guān)+獲得授權(quán)的行政機(jī)關(guān)。　　(2)稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，而不直接調(diào)整稅收分配關(guān)系?！　　　《愂栈顒?dòng)必須嚴(yán)格依稅法的規(guī)定進(jìn)行，稅法是稅收的法律依據(jù)和法律保障。而稅法又必須以保障稅收活動(dòng)的有序進(jìn)行為其存在的理由和依據(jù)?！　《愂兆鳛橐环N經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，屬于經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)范疇。稅法是一種法律制度，屬于上層建筑范疇。　　(二)稅法的分類　　，將稅法分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。　　(1)稅收實(shí)體法　　稅收實(shí)體法主要是指確定稅種立法，具體規(guī)定各稅種的征收對(duì)象、征收范圍、稅目、稅率、納稅地點(diǎn)等。例如《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》、《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》都屬于稅收實(shí)體法?！　?2)稅收程序法　　稅收程序法是指稅務(wù)管理方面的法律，主要包括稅收管理法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭(zhēng)議處理法等。例如《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》?！　。煞譃閲?guó)內(nèi)稅法、國(guó)際稅法和外國(guó)稅法。　　(1)國(guó)內(nèi)稅法一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t，規(guī)定一個(gè)國(guó)家的內(nèi)部稅收制度。　　(2)國(guó)際稅法是指國(guó)家間形成的稅收制度，主要包括雙邊或多邊國(guó)家間的稅收協(xié)定、條約和國(guó)際慣例等?！　?3)外國(guó)稅法是指外國(guó)各個(gè)國(guó)家制定的稅收制度?！　?，分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件。　　(1)稅收法律(狹義的稅法)——由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定。如《稅收征收管理法》、《個(gè)人所得稅法》、《企業(yè)所得稅法》等?！　?2)稅收行政法規(guī)——由國(guó)務(wù)院制定的稅收法律規(guī)范的總稱?！　∪纭稜I(yíng)業(yè)稅暫行條例》、《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》等?！　?3)稅收行政規(guī)章　　包括國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局和海關(guān)總署等)制定的稅收部門規(guī)章和地方政府制定的地方稅收規(guī)章?！　≡摷?jí)次規(guī)章不得與憲法、法律、行政法規(guī)相抵觸。地方政府在法律法規(guī)明確授權(quán)的前提下進(jìn)行，不得與稅收法律、行政法規(guī)相抵觸?！　∪纭栋l(fā)票管理辦法》、《稅務(wù)稽查規(guī)程》、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則》等?！　?4)稅收規(guī)范性文件——縣級(jí)以上(含本級(jí))各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和規(guī)定程序制定并發(fā)布的，涉及稅務(wù)行政管理相對(duì)****利、義務(wù)，在本轄區(qū)內(nèi)對(duì)征納雙方具有普遍約束力并能夠反復(fù)適用的文件。　　制定稅收規(guī)范性文件，應(yīng)當(dāng)符合憲法、法律、法規(guī)、規(guī)章及上級(jí)稅收規(guī)范性文件的規(guī)定，并遵循國(guó)家稅務(wù)總局頒發(fā)的《稅收規(guī)范性文件制定管理辦法》規(guī)定的制定規(guī)則和制定程序。(三)稅法的構(gòu)成要素　　稅法的構(gòu)成要素——征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象、稅目、稅率、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、減免稅和法律責(zé)任。　　(“征稅”主體)——代表國(guó)家行使征稅職權(quán)的各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)和其他征收機(jī)關(guān)。　　包括各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)、財(cái)政機(jī)關(guān)和海關(guān)。　　(納稅人，“納稅”主體)，——依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人、法人和其他組織?！　?課稅對(duì)象)——納稅的客體，也就是對(duì)什么征稅?！　∶糠N稅都有其特定的征稅對(duì)象，征稅對(duì)象是區(qū)別不同稅種的主要標(biāo)志，體現(xiàn)不同稅種征稅的基本界限。　　——征稅對(duì)象的具體化，各個(gè)稅種所規(guī)定的具體征稅項(xiàng)目。如：消費(fèi)稅具體規(guī)定了煙、酒等l4個(gè)稅目。但不是所有的稅種都規(guī)定稅目。　　——指應(yīng)納稅額與計(jì)稅金額(或數(shù)量單位)之間的比例，它是計(jì)算稅額的