【正文】 鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務人為擁有土地使用權(quán)的單位和個人，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人?！　》慨a(chǎn)稅的納稅義務人為產(chǎn)權(quán)所有人，對產(chǎn)權(quán)所有人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者是使用人納稅?？梢?，稅法并沒有規(guī)定必須由出租方交房產(chǎn)土地稅這一條?！　≡S多企業(yè)在簽合同時都沒有考慮將來的稅收繳納問題，因此，上述現(xiàn)象顯得非常普遍。建議企業(yè)在簽合同時一定要注意事前考慮和處理稅務等問題，做到賬前消化。（七）企業(yè)票據(jù)的消化　　票據(jù)的開立是由合同決定的，合同對財務的影響有相當部分通過票據(jù)來產(chǎn)生。那么很顯然，賬前消化合同必然要求賬前消化票據(jù)?！　≠~前消化票據(jù)的重要性還體現(xiàn)在：票據(jù)制度是國家稅務機關(guān)用來對企業(yè)進行管理的工具，票據(jù)方面的不規(guī)范意味著違反國家的相關(guān)規(guī)定甚至法律，可能帶來極其嚴重的后果。而企業(yè)如果不能在事前有效規(guī)劃票據(jù)的管理，到事后往往別無他策，只好鋌而走險，這樣的教訓數(shù)不勝數(shù)，很值得企業(yè)家們反思和借鑒?！　??7三角債使會計做賬“無米下鍋”〖〗　　某企業(yè)2004年實際收入是1700多萬，但是由于企業(yè)涉及多筆三角債，賬上能確認的收入和支出只有470萬，票據(jù)也就不能及時取得，做賬方面困難重重。　　年終管理層向股東們匯報的時候，只能在提供給稅務部門的報表后面附一張內(nèi)部的報表，因為有這么多收入和支出不能確認。賬上如果確認了，稅務部門會要求出示合法票據(jù)，每一分錢都要說清楚，但是拿470萬的收支向股東又交代不過去?！　∷灾缓米隽硪惶籽a充報表給股東看，但這樣的做法絕非長久之計。　　三角債是企業(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)常碰到的問題，不是什么新鮮事，所有企業(yè)都有可能會遇到三角債。這個問題的產(chǎn)生不僅與企業(yè)有關(guān)，也與國家的宏觀經(jīng)濟因素、與社會的誠信度有關(guān)系。人們對商品經(jīng)濟的認識、對市場經(jīng)濟規(guī)律的了解還很不到位，覺得有些時候拖欠點款項無所謂，結(jié)果是大家你欠我的，我欠他的，形成風氣，極大地損害了企業(yè)的信譽和經(jīng)濟的健康運轉(zhuǎn)。另外，我國社會主義市場經(jīng)濟制度的不健全也是三角債出現(xiàn)的重要原因。　　三角債對財務管理有很大的影響，具體表現(xiàn)在：　　第一，收入不能及時確認?！　∑髽I(yè)把產(chǎn)品賣出去以后，對方不及時付款，從而無法開立票據(jù)，形成有了收入也不能開票的狀況。這就導致收入無法及時確認，財務上的收入確認和實際業(yè)務相脫節(jié)?！　〉诙?，支出不能及時取得票據(jù)。第24節(jié)：賬前消化(17)　　這是反過來講上面的問題，例如，在三角債嚴重的情況下，企業(yè)之間賒銷產(chǎn)品的時候，需求方不付錢，供給方也不開票，因為開票就意味著要交稅，所以支出的時候票據(jù)不能及時取得。　　第三個方面，收入不能及時確認、支出不能及時確認?！　≠~目建起來以后，該做收入的項目不做收入，該做支出的項目不做支出，業(yè)務實際上發(fā)生了，但是賬上沒有反映，導致了財務和業(yè)務嚴重脫節(jié)、核算根本不真實的狀況?！　〉谒膫€問題更嚴重，三角債積久以后容易形成惡性循環(huán)，導致企業(yè)的資金循環(huán)鏈斷裂?！　∥覀冎溃髽I(yè)的資金就相當于人的血液。沒有了資金，沒有了資金流，就像人沒有血液一樣，循環(huán)不了，企業(yè)就不能生存了。從某種意義上說，企業(yè)沒有利潤可能不會倒閉，企業(yè)沒有現(xiàn)金流則一定倒閉，因為它形成不了循環(huán)了。　　三角債拖到一定程度，就能把企業(yè)拖垮、拖死。愛多的案例當中，因為公司資產(chǎn)負債率比較高，供應商起訴以后，它的資金鏈馬上斷了。它必須償還債務，還不了就得倒閉，由此可見現(xiàn)金流的重要性。三角債影響的恰恰就是現(xiàn)金流，該循環(huán)的不能循環(huán)，該支出的不能支出，企業(yè)就成了一潭死水了?！　〉谝?，要選擇信譽度高的企業(yè)合作，這是老板要注意的?！　⌒抛u度對企業(yè)來講是非常重要的。選擇信譽度高的企業(yè)進行合作是財務穩(wěn)健的必然要求，對于有不良信用記錄的企業(yè)，要盡可能避免與之打交道?！　》駝t就有可能形成三角債，產(chǎn)品賣出去了，貨款沒有收回來，不但不能盈利，連本金都有可能賠進去?！　〉诙?，在合同簽訂的時候，要將盡快收回資金作為合同的一個前提和原則，注意避免三角債。　　不能說為了達成交易，什么條件都答應?！　〉谌?，協(xié)調(diào)財務政策和銷售政策之間的矛盾?！　∝攧詹康倪\作原則是要求穩(wěn)健，資金越穩(wěn)越好，支出的越少越好，收回的越多越好。銷售部不一樣，銷售部是業(yè)務做得越大越好，傾向于先把業(yè)務做出來，遵循激進的原則。兩者之間不可避免地形成矛盾。在解決三角債問題時，要協(xié)調(diào)好這兩個部門的關(guān)系?！　〉谒?，加強清債力度?！　≠Y金的應付款要派專人進行管理，核算的時候派專人進行核算，要加強事前、事中、事后的控制。（八）財務人員的消化　　賬前消化要求財務人員數(shù)量與素質(zhì)必須與企業(yè)的發(fā)展要求相匹配。　　有位老板經(jīng)常抱怨自己的財務人員拿不出像樣的數(shù)據(jù)和報告，后經(jīng)了解發(fā)現(xiàn)，他經(jīng)營的是一家生產(chǎn)型企業(yè)，年產(chǎn)值3000多萬元，財務人員卻只有兩名，一名會計，一名出納，其財務管理上的人員配置是典型的“小馬拉大車”。第25節(jié)：賬前消化(18)　　作為年產(chǎn)值3000多萬的生產(chǎn)型企業(yè)，除了會計和出納，最起碼還應該配備一個成本核算人員，否則與成本相關(guān)的財務數(shù)據(jù)怎么能及時準確地算出呢？　　還有些企業(yè)是財務人員數(shù)量并不少，但是由于人員素質(zhì)上不去，也不能適應發(fā)展的需要?！　∮幸患移髽I(yè)，年產(chǎn)值在500萬元左右，財務部配置了一名出納和一名會計?！　“蠢碚f，這樣的人員配置基本合理。但是由于這位會計年齡比較大，不會使用財務電算化軟件，完全用手工做賬，致使庫存商品明細賬核算不及時，企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)到月底拿不出來，影響了老板的經(jīng)營決策。　　所以，企業(yè)必須不斷地對自己的財務人員隊伍進行更新和升級，以適應環(huán)境變化和組織框架優(yōu)化升級的需要。　　第 三 章　　賬 外 運 籌 　　一、納稅籌劃的必要性與原則　?。ㄒ唬┢髽I(yè)實施納稅籌劃的必要性　　近期，美國財經(jīng)雜志《福布斯》（Forbes）發(fā)表的2005年度的“稅負痛苦指數(shù)(Tax Misery Index)”在財經(jīng)界引起了軒然大波。這一用來度量全球雇主與雇員的綜合稅務負擔的調(diào)查報告稱，2005年，在全球52個國家及地區(qū)中，中國內(nèi)地的稅負痛苦指數(shù)位居第二。　　把稅負痛苦指數(shù)進行排名，它的依據(jù)主要是公司稅率、個人所得稅稅率、財務稅率、增值稅率、雇主和雇員的社會保障貢獻，依據(jù)這些指標進行的綜合性評判，形成了稅負痛苦指數(shù)?！　∨琶谝坏氖欠▏?，這是一個高福利國家。第二就是中國，中國強勁的競爭對手印度排第43名。　　對于企業(yè)與雇員來說，交稅越多就越痛苦。稅負痛苦指數(shù)有一個最大的特點，就是其排名和吸引外資能力成反比，排名越高的國家，吸引外資的能力越差，但是中國例外。　　一個國家吸引外資的前提是向其提供比其在其他地區(qū)發(fā)展更多的優(yōu)惠，比如成本優(yōu)勢、稅收優(yōu)勢?！　∥覈鴮ν赓Y企業(yè)實行所得稅的兩免三減，從盈利年度開始計算，兩年之內(nèi)免稅，接下來的三年減半征收，非常優(yōu)惠，這比對本國的高新技術(shù)企業(yè)還優(yōu)惠。這是國家吸引外資的一個手段?！　‘敿{稅人面臨沉重的稅收負擔，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人一般只有三條路可以走：　　一是違法偷稅，即通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負的目的。納稅人的偷稅行為并非完全由于自身的原因，國家稅法政策上的不合理，在一定程度上會助長納稅人選擇偷稅。但是，偷稅是違法的，隨著國家法制的不斷健全和完善，企業(yè)違法偷稅的風險將不斷加大，最后注定了這種行為只能是“死路一條”。　　二是消極對待，壓縮經(jīng)濟活動規(guī)模，最終導致整個國家經(jīng)濟的萎縮。這一點根據(jù)“拉弗曲線”也可以得到印證。按其觀點，只有較為合理的稅負才會擴大生產(chǎn)，從而使稅基增大，稅收收入增加，而較高的稅負只會抑制生產(chǎn)，最終破壞稅基。第26節(jié)：賬外運籌(1)　　正所謂“源遠才能流長，根深方能葉茂”。但是，在國家宏觀稅負不能立即減輕的條件下，選擇這種做法，國家宏觀經(jīng)濟必然受到影響，而企業(yè)最終也只能被市場競爭所淘汰，從而出現(xiàn)兩敗俱傷的局面。　　三是積極進行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎接市場經(jīng)濟嚴峻挑戰(zhàn)、依法納稅的必由之路，是面對目前政策法規(guī)的明智之舉?！　∪魏我粋€理性的經(jīng)濟人都希望能用合法的手段來達到避稅的目的?！　『侠肀芏惐砻髁似髽I(yè)管理者對待納稅的正確態(tài)度，它會促進企業(yè)有效地開展財務控制和合理開展經(jīng)營活動，從而既提高了企業(yè)的經(jīng)營水平，又達到了增收節(jié)支的目的?！　∑髽I(yè)經(jīng)營效益越好，國家的財源稅源就越豐富?？偟膩碚f，企業(yè)合法避稅只要是適當?shù)?，不僅會促進企業(yè)的發(fā)展，還有助于社會財富的增加，這同國家的利益是不矛盾的?！　≈袊尤胧澜缳Q(mào)易組織（WTO）后， 中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出、增加盈利。企業(yè)競爭國際化的趨勢使得納稅籌劃意義更為重大?！　馄髽I(yè)的財務機制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負水平降低，從而相當于增加了盈利水平?！　≡谀壳笆袌龈偁幦找婕ち?，企業(yè)通過“開源”即以增加銷售的手段來擴大市場份額已經(jīng)相當困難的情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)分庭抗禮，就應該把策略重點放到“節(jié)流”即企業(yè)內(nèi)部財務成本的控制上。作為財務成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說就變得相當關(guān)鍵。　　因此，對國內(nèi)企業(yè)來講，合理避稅問題，不管是從主觀方面還是客觀方面來看，都是非常重要的一件事。通過納稅籌劃實現(xiàn)稅負的減輕，主動營建良好的外部納稅環(huán)境，以確保自身的良性發(fā)展，是企業(yè)的理性選擇。我們提出的財務管理“十六字方針”中的“賬外運籌”，主要幫助企業(yè)解決稅收問題?！　。ǘ┒愂栈I劃的基本原則　　企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應歸結(jié)于企業(yè)財務管理的范疇，其目標是由企業(yè)財務管理的目標決定的。　　也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務管理中的作用，促進現(xiàn)代企業(yè)財務管理目標的實現(xiàn)，老板在選擇稅收籌劃方案時，應該遵循以下原則：第27節(jié)：賬外運籌(2)　　1?掙“放心錢”的原則，即合法性原則　　合法性原則要求老板在進行稅收籌劃時必須遵守國家的各項法律、法規(guī)，只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)對各種納稅方案進行選擇，而不能違反稅收法律規(guī)定，逃避稅收負擔。老板必須密切關(guān)注國家法律法規(guī)環(huán)境的變更并及時做出調(diào)整，這樣才能掙到“放心錢”?！　??服從于財務管理戰(zhàn)略的原則　　稅收籌劃的最終目的是使企業(yè)實現(xiàn)其財務管理的目標即稅后利潤最大化，取得“節(jié)稅”的稅收利益。這主要表現(xiàn)在兩個方面：一是選擇低稅負，即降低稅收成本，提高資本回收率；二是遲延納稅。不管是哪一種，其結(jié)果都可以實現(xiàn)稅收支出的節(jié)約?！　∫M一步考慮的是，作為企業(yè)財務管理的一個子系統(tǒng)，稅收籌劃應始終圍繞企業(yè)財務管理的總體目標來進行，局部利益要服從企業(yè)的整體利益，即老板們要會算“大賬”，不能局限于某一具體稅種的計算?！　±纾惙ㄒ?guī)定企業(yè)負債利息允許在企業(yè)所得稅前扣除，因而負債融資對企業(yè)具有節(jié)稅的財務杠桿效應，有利于降低企業(yè)的稅收負擔?！　〉?，隨著負債比率的提高，企業(yè)的財務風險及融資風險成本也隨之增加，當負債成本超過了息前的投資收益率，負債融資就會呈現(xiàn)出負的杠桿效應，這時權(quán)益資本的回報率就會隨著負債比例的提高而下降?！　∫虼耍髽I(yè)進行稅收籌劃時，如不考慮企業(yè)財務管理的總體目標，只以稅負輕重作為選擇納稅方案的惟一標準，就可能會影響到財務管理總體目標的實現(xiàn)?！　??成本效益原則　　稅收籌劃的根本目標就為了取得效益。但是，任何一項籌劃方案都有其兩面性，隨著某一項籌劃方案的實施，納稅人在取得部分稅收利益的同時，必然會為該籌劃方案的實施付出額外的費用，以及因為選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應機會收益。當新發(fā)生的費用或損失小于取得的利益時，該項籌劃方案才是合理的；當費用或損失大于取得的利益時，該籌劃方案就是失敗方案?！　∫豁棾晒Φ亩愂栈I劃必然是多種稅收方案的優(yōu)化選擇，必須綜合考慮。　　一方面，企業(yè)稅收籌劃必須著眼于企業(yè)整體稅負的降低，不能只盯在個別稅種的負擔上，因為各個稅種之間是相互關(guān)聯(lián)的，一種稅少繳了，另一種稅可能就要多繳；　　另一方面，企業(yè)的稅收籌劃不是企業(yè)稅收負擔的簡單比較，必須充分考慮到資金的時間價值，因為一個能降低當前稅收負擔的納稅方案可能會增加企業(yè)未來的稅收負擔。這就要求老板在評估納稅方案時，要引進資金時間價值觀念，把不同納稅方案、同一納稅方案中不同時期的稅收負擔折算成現(xiàn)值來加以比較第28節(jié)：賬外運籌(3)　　4?賬外運籌的原則　　賬外運籌中心思想是：合理避稅不在賬內(nèi)而在賬外，在賬內(nèi)空間有限的情況下，老板要跳出賬內(nèi)的框框，到賬外尋找空間，而不是在賬內(nèi)避稅。　　本章主要講解賬外空間的尋找與運用?！　《?、主動營建企業(yè)外部納稅環(huán)境　　3?1合理避稅不在賬內(nèi)而在賬外〖〗　　某企業(yè)是2003年3月創(chuàng)辦的擁有汽修經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，股東由兩個自然人和一個法人組成，屬于汽修行業(yè)的一般納稅戶。由于行業(yè)的原因，勞務費占其收入的比例高達40～60％?！　《鳛橐话慵{稅企業(yè)，汽修行業(yè)只允許配件部分抵扣，勞務費不能抵扣?！　∵@家企業(yè)的經(jīng)營情況非常好，6月份正式營業(yè)，到9月份就達到900多萬的營業(yè)額，營業(yè)額增長得非常迅猛，但是稅負也壓得老板喘不過氣來?！　∮美习遄约旱脑捴v：“有些老板掙不到錢發(fā)愁，我是掙到錢也發(fā)愁。”　　行業(yè)的因素和自身迅猛的發(fā)展造成企業(yè)所得稅稅基增大，增值稅稅負提高。該企業(yè)的稅負問題如果僅僅從賬內(nèi)來考慮，沒有什么較好的辦法?！　∵\用國家對福利企業(yè)的優(yōu)惠政策解決企業(yè)增值稅和所得稅問題?！　〔扇×松鲜龃胧┲?，該企業(yè)的所得稅稅基大大減小，增值稅稅負明顯降低，到年終匯算的時候財務狀況就基本好轉(zhuǎn)了。該企業(yè)老板認為，上述建議不僅對他們，對整個行業(yè)都有積極的借鑒意義?！　。ㄒ唬┵~內(nèi)避稅等于鉆稅法的空子　　為什么該企業(yè)自有的財務人員束手無策，而我們卻輕而易舉地就解決問題了呢？主要是思維角度的不同。　　一般財務人員的思維局限于賬內(nèi)避稅，而我們卻是跳出賬內(nèi)，到賬外尋找解決企業(yè)稅務問題的辦法。那么，為什么說賬內(nèi)避稅有局限性呢