【正文】 該繳納30000003%=90000元?！　烧呦嗖?85897?4490000=295897?44元。從企業(yè)的角度考慮問(wèn)題，在現(xiàn)有情況下，應(yīng)該交納營(yíng)業(yè)稅?！　?duì)于混合銷(xiāo)售問(wèn)題，一般來(lái)說(shuō)有兩個(gè)財(cái)務(wù)建議：　　第一，把適用增值稅和營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)分兩份合同簽訂?！　∪绻谝环莺贤?，比如金額為800萬(wàn)元的合同當(dāng)中，既有增值稅項(xiàng)目，又有營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目，如果企業(yè)的財(cái)務(wù)人員不分開(kāi)核算的情況下，那么就容易被稅務(wù)部門(mén)認(rèn)定為混合銷(xiāo)售行為，按照稅法規(guī)定，這種情形適用的增值稅率是17％。第22節(jié)：賬前消化(15)　　如果把營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目和增值稅項(xiàng)目分兩份合同簽訂，比如800萬(wàn)元的交易金額當(dāng)中，400萬(wàn)元適用增值稅的業(yè)務(wù)簽一份合同，400萬(wàn)元屬于建筑業(yè)服務(wù)性業(yè)務(wù)，適用營(yíng)業(yè)稅，簽另一份合同，那么稅務(wù)部門(mén)就有可能不認(rèn)定這是混合銷(xiāo)售行為?！　〉诙瑥拈L(zhǎng)遠(yuǎn)角度來(lái)看，要把適用營(yíng)業(yè)稅和增值稅的項(xiàng)目分開(kāi)，設(shè)立兩家公司進(jìn)行核算。　　分開(kāi)訂立合同只能是權(quán)宜之計(jì)，在分開(kāi)訂立合同基礎(chǔ)上進(jìn)行的分別核算是經(jīng)不起嚴(yán)格推敲的，稅務(wù)部門(mén)仍有可能認(rèn)定該公司存在混合銷(xiāo)售行為。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，就要把適用營(yíng)業(yè)稅和增值稅的項(xiàng)目由兩家公司分開(kāi)經(jīng)營(yíng)，一家公司專(zhuān)門(mén)從事適用增值稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)，比如建筑材料加工；另一家公司專(zhuān)門(mén)從事適用營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)，比如說(shuō)建筑工程服務(wù)、咨詢(xún)服務(wù)，這樣就從源頭對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行了分割?！　∈紫仁呛贤珠_(kāi)，然后是公司分開(kāi)。這時(shí)候稅務(wù)部門(mén)就很難認(rèn)為兩家公司簽的兩份合同還算混合銷(xiāo)售。　　合同的簽訂不但需要從時(shí)間上進(jìn)行統(tǒng)籌，而且要從形式和空間上做好規(guī)劃。合同是具有法律效應(yīng)的商業(yè)契約，一旦簽訂，對(duì)于企業(yè)的運(yùn)行便產(chǎn)生了約束效應(yīng)，企業(yè)必須在合同所設(shè)定的框架和節(jié)奏下運(yùn)作?！　∫虼?，簽訂合同時(shí)考慮不周往往有著牽一發(fā)而動(dòng)全身的效應(yīng)，會(huì)使企業(yè)在執(zhí)行過(guò)程中遇到來(lái)自各方面意料不到的困難。在這一點(diǎn)上未雨綢繆非常重要，預(yù)先通盤(pán)考慮了企業(yè)的產(chǎn)能、現(xiàn)金流、核算進(jìn)度、納稅等一系列問(wèn)題，這樣的合同才能保證企業(yè)能夠輕松自如地掌控、有條不紊地施行?！　??630000元注冊(cè)的公司為什么要交35630元〖〗的房產(chǎn)和土地稅？　　北京艾利斯服務(wù)咨詢(xún)中心于2004年初成立,注冊(cè)資本金為30000元，經(jīng)營(yíng)用的房屋占用土地面積290平方米，年租金為28萬(wàn)元。第一季度末的時(shí)候，稅務(wù)局通知該公司，當(dāng)年其應(yīng)繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅共計(jì)35630元?！　」纠习逡幌戮腕@呆了，公司注冊(cè)資本金才30000元，每年卻要交納35630元的房產(chǎn)和土地稅，公司老板怎么也想不通。　　經(jīng)核算，該公司當(dāng)年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為：290平方米7元/平方米＝2030元；房屋的年租金為280000元，當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為280000元12％＝33600元，兩者合計(jì)35630元?！　≡斐稍搯?wèn)題的原因是公司老板對(duì)稅法不熟悉，在租賃經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所時(shí)，他忽視了城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅的繳納問(wèn)題?！　≡瓉?lái)，在該公司與房屋所有人簽訂租賃合同的時(shí)候，并沒(méi)有寫(xiě)入關(guān)于房產(chǎn)土地稅由哪一方來(lái)承擔(dān)的條款。他習(xí)慣性地認(rèn)為，自己作為承租方，不用負(fù)擔(dān)相關(guān)稅收，責(zé)任應(yīng)該在出租方。第23節(jié)：賬前消化(16)　　我國(guó)稅法規(guī)定：城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人為擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人，對(duì)擁有土地使用權(quán)的單位和個(gè)人不在土地所在地的，其土地的實(shí)際使用人和代管人為納稅人?！　》慨a(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為產(chǎn)權(quán)所有人，對(duì)產(chǎn)權(quán)所有人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者是使用人納稅。可見(jiàn)，稅法并沒(méi)有規(guī)定必須由出租方交房產(chǎn)土地稅這一條?！　≡S多企業(yè)在簽合同時(shí)都沒(méi)有考慮將來(lái)的稅收繳納問(wèn)題，因此，上述現(xiàn)象顯得非常普遍。建議企業(yè)在簽合同時(shí)一定要注意事前考慮和處理稅務(wù)等問(wèn)題，做到賬前消化。（七）企業(yè)票據(jù)的消化　　票據(jù)的開(kāi)立是由合同決定的，合同對(duì)財(cái)務(wù)的影響有相當(dāng)部分通過(guò)票據(jù)來(lái)產(chǎn)生。那么很顯然，賬前消化合同必然要求賬前消化票據(jù)?！　≠~前消化票據(jù)的重要性還體現(xiàn)在：票據(jù)制度是國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)用來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理的工具，票據(jù)方面的不規(guī)范意味著違反國(guó)家的相關(guān)規(guī)定甚至法律，可能帶來(lái)極其嚴(yán)重的后果。而企業(yè)如果不能在事前有效規(guī)劃票據(jù)的管理，到事后往往別無(wú)他策，只好鋌而走險(xiǎn)，這樣的教訓(xùn)數(shù)不勝數(shù)，很值得企業(yè)家們反思和借鑒?！　??7三角債使會(huì)計(jì)做賬“無(wú)米下鍋”〖〗　　某企業(yè)2004年實(shí)際收入是1700多萬(wàn)，但是由于企業(yè)涉及多筆三角債，賬上能確認(rèn)的收入和支出只有470萬(wàn)，票據(jù)也就不能及時(shí)取得，做賬方面困難重重?！　∧杲K管理層向股東們匯報(bào)的時(shí)候，只能在提供給稅務(wù)部門(mén)的報(bào)表后面附一張內(nèi)部的報(bào)表，因?yàn)橛羞@么多收入和支出不能確認(rèn)。賬上如果確認(rèn)了，稅務(wù)部門(mén)會(huì)要求出示合法票據(jù)，每一分錢(qián)都要說(shuō)清楚，但是拿470萬(wàn)的收支向股東又交代不過(guò)去?！　∷灾缓米隽硪惶籽a(bǔ)充報(bào)表給股東看，但這樣的做法絕非長(zhǎng)久之計(jì)。　　三角債是企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常碰到的問(wèn)題，不是什么新鮮事，所有企業(yè)都有可能會(huì)遇到三角債。這個(gè)問(wèn)題的產(chǎn)生不僅與企業(yè)有關(guān)，也與國(guó)家的宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)因素、與社會(huì)的誠(chéng)信度有關(guān)系。人們對(duì)商品經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識(shí)、對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的了解還很不到位，覺(jué)得有些時(shí)候拖欠點(diǎn)款項(xiàng)無(wú)所謂，結(jié)果是大家你欠我的，我欠他的，形成風(fēng)氣，極大地?fù)p害了企業(yè)的信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)的健康運(yùn)轉(zhuǎn)。另外，我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的不健全也是三角債出現(xiàn)的重要原因?！　∪莻鶎?duì)財(cái)務(wù)管理有很大的影響，具體表現(xiàn)在：　　第一，收入不能及時(shí)確認(rèn)?！　∑髽I(yè)把產(chǎn)品賣(mài)出去以后，對(duì)方不及時(shí)付款，從而無(wú)法開(kāi)立票據(jù)，形成有了收入也不能開(kāi)票的狀況。這就導(dǎo)致收入無(wú)法及時(shí)確認(rèn)，財(cái)務(wù)上的收入確認(rèn)和實(shí)際業(yè)務(wù)相脫節(jié)?！　〉诙?，支出不能及時(shí)取得票據(jù)。第24節(jié)：賬前消化(17)　　這是反過(guò)來(lái)講上面的問(wèn)題，例如，在三角債嚴(yán)重的情況下，企業(yè)之間賒銷(xiāo)產(chǎn)品的時(shí)候，需求方不付錢(qián)，供給方也不開(kāi)票，因?yàn)殚_(kāi)票就意味著要交稅，所以支出的時(shí)候票據(jù)不能及時(shí)取得。　　第三個(gè)方面，收入不能及時(shí)確認(rèn)、支出不能及時(shí)確認(rèn)?！　≠~目建起來(lái)以后，該做收入的項(xiàng)目不做收入，該做支出的項(xiàng)目不做支出，業(yè)務(wù)實(shí)際上發(fā)生了，但是賬上沒(méi)有反映，導(dǎo)致了財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)、核算根本不真實(shí)的狀況?！　〉谒膫€(gè)問(wèn)題更嚴(yán)重，三角債積久以后容易形成惡性循環(huán)，導(dǎo)致企業(yè)的資金循環(huán)鏈斷裂?！　∥覀冎溃髽I(yè)的資金就相當(dāng)于人的血液。沒(méi)有了資金，沒(méi)有了資金流，就像人沒(méi)有血液一樣，循環(huán)不了，企業(yè)就不能生存了。從某種意義上說(shuō)，企業(yè)沒(méi)有利潤(rùn)可能不會(huì)倒閉，企業(yè)沒(méi)有現(xiàn)金流則一定倒閉，因?yàn)樗纬刹涣搜h(huán)了?！　∪莻系揭欢ǔ潭龋湍馨哑髽I(yè)拖垮、拖死。愛(ài)多的案例當(dāng)中，因?yàn)楣举Y產(chǎn)負(fù)債率比較高，供應(yīng)商起訴以后，它的資金鏈馬上斷了。它必須償還債務(wù)，還不了就得倒閉，由此可見(jiàn)現(xiàn)金流的重要性。三角債影響的恰恰就是現(xiàn)金流，該循環(huán)的不能循環(huán)，該支出的不能支出，企業(yè)就成了一潭死水了?！　〉谝唬x擇信譽(yù)度高的企業(yè)合作，這是老板要注意的?！　⌒抛u(yù)度對(duì)企業(yè)來(lái)講是非常重要的。選擇信譽(yù)度高的企業(yè)進(jìn)行合作是財(cái)務(wù)穩(wěn)健的必然要求，對(duì)于有不良信用記錄的企業(yè)，要盡可能避免與之打交道?！　》駝t就有可能形成三角債，產(chǎn)品賣(mài)出去了，貨款沒(méi)有收回來(lái)，不但不能盈利，連本金都有可能賠進(jìn)去。　　第二，在合同簽訂的時(shí)候，要將盡快收回資金作為合同的一個(gè)前提和原則，注意避免三角債?！　〔荒苷f(shuō)為了達(dá)成交易，什么條件都答應(yīng)?！　〉谌?，協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)政策和銷(xiāo)售政策之間的矛盾?！　∝?cái)務(wù)部的運(yùn)作原則是要求穩(wěn)健，資金越穩(wěn)越好，支出的越少越好，收回的越多越好。銷(xiāo)售部不一樣，銷(xiāo)售部是業(yè)務(wù)做得越大越好，傾向于先把業(yè)務(wù)做出來(lái)，遵循激進(jìn)的原則。兩者之間不可避免地形成矛盾。在解決三角債問(wèn)題時(shí)，要協(xié)調(diào)好這兩個(gè)部門(mén)的關(guān)系?！　〉谒模訌?qiáng)清債力度?！　≠Y金的應(yīng)付款要派專(zhuān)人進(jìn)行管理，核算的時(shí)候派專(zhuān)人進(jìn)行核算，要加強(qiáng)事前、事中、事后的控制。（八）財(cái)務(wù)人員的消化　　賬前消化要求財(cái)務(wù)人員數(shù)量與素質(zhì)必須與企業(yè)的發(fā)展要求相匹配。　　有位老板經(jīng)常抱怨自己的財(cái)務(wù)人員拿不出像樣的數(shù)據(jù)和報(bào)告，后經(jīng)了解發(fā)現(xiàn)，他經(jīng)營(yíng)的是一家生產(chǎn)型企業(yè)，年產(chǎn)值3000多萬(wàn)元，財(cái)務(wù)人員卻只有兩名，一名會(huì)計(jì)，一名出納，其財(cái)務(wù)管理上的人員配置是典型的“小馬拉大車(chē)”。第25節(jié)：賬前消化(18)　　作為年產(chǎn)值3000多萬(wàn)的生產(chǎn)型企業(yè)，除了會(huì)計(jì)和出納，最起碼還應(yīng)該配備一個(gè)成本核算人員，否則與成本相關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)怎么能及時(shí)準(zhǔn)確地算出呢？　　還有些企業(yè)是財(cái)務(wù)人員數(shù)量并不少，但是由于人員素質(zhì)上不去，也不能適應(yīng)發(fā)展的需要?！　∮幸患移髽I(yè)，年產(chǎn)值在500萬(wàn)元左右，財(cái)務(wù)部配置了一名出納和一名會(huì)計(jì)?！　“蠢碚f(shuō)，這樣的人員配置基本合理。但是由于這位會(huì)計(jì)年齡比較大，不會(huì)使用財(cái)務(wù)電算化軟件，完全用手工做賬，致使庫(kù)存商品明細(xì)賬核算不及時(shí)，企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)到月底拿不出來(lái)，影響了老板的經(jīng)營(yíng)決策?！　∷?，企業(yè)必須不斷地對(duì)自己的財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍進(jìn)行更新和升級(jí)，以適應(yīng)環(huán)境變化和組織框架優(yōu)化升級(jí)的需要。　　第 三 章　　賬 外 運(yùn) 籌 　　一、納稅籌劃的必要性與原則　　（一）企業(yè)實(shí)施納稅籌劃的必要性　　近期，美國(guó)財(cái)經(jīng)雜志《福布斯》（Forbes）發(fā)表的2005年度的“稅負(fù)痛苦指數(shù)(Tax Misery Index)”在財(cái)經(jīng)界引起了軒然大波。這一用來(lái)度量全球雇主與雇員的綜合稅務(wù)負(fù)擔(dān)的調(diào)查報(bào)告稱(chēng)，2005年，在全球52個(gè)國(guó)家及地區(qū)中，中國(guó)內(nèi)地的稅負(fù)痛苦指數(shù)位居第二?！　“讯愗?fù)痛苦指數(shù)進(jìn)行排名，它的依據(jù)主要是公司稅率、個(gè)人所得稅稅率、財(cái)務(wù)稅率、增值稅率、雇主和雇員的社會(huì)保障貢獻(xiàn)，依據(jù)這些指標(biāo)進(jìn)行的綜合性評(píng)判，形成了稅負(fù)痛苦指數(shù)。　　排名第一的是法國(guó)，這是一個(gè)高福利國(guó)家。第二就是中國(guó)，中國(guó)強(qiáng)勁的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手印度排第43名?！　?duì)于企業(yè)與雇員來(lái)說(shuō)，交稅越多就越痛苦。稅負(fù)痛苦指數(shù)有一個(gè)最大的特點(diǎn)，就是其排名和吸引外資能力成反比，排名越高的國(guó)家，吸引外資的能力越差，但是中國(guó)例外?！　∫粋€(gè)國(guó)家吸引外資的前提是向其提供比其在其他地區(qū)發(fā)展更多的優(yōu)惠，比如成本優(yōu)勢(shì)、稅收優(yōu)勢(shì)。　　我國(guó)對(duì)外資企業(yè)實(shí)行所得稅的兩免三減，從盈利年度開(kāi)始計(jì)算，兩年之內(nèi)免稅，接下來(lái)的三年減半征收，非常優(yōu)惠，這比對(duì)本國(guó)的高新技術(shù)企業(yè)還優(yōu)惠。這是國(guó)家吸引外資的一個(gè)手段。　　當(dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān)，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時(shí)間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人一般只有三條路可以走：　　一是違法偷稅，即通過(guò)違法行為實(shí)現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的。納稅人的偷稅行為并非完全由于自身的原因，國(guó)家稅法政策上的不合理，在一定程度上會(huì)助長(zhǎng)納稅人選擇偷稅。但是，偷稅是違法的，隨著國(guó)家法制的不斷健全和完善，企業(yè)違法偷稅的風(fēng)險(xiǎn)將不斷加大，最后注定了這種行為只能是“死路一條”?！　《窍麡O對(duì)待，壓縮經(jīng)濟(jì)活動(dòng)規(guī)模，最終導(dǎo)致整個(gè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)的萎縮。這一點(diǎn)根據(jù)“拉弗曲線(xiàn)”也可以得到印證。按其觀(guān)點(diǎn)，只有較為合理的稅負(fù)才會(huì)擴(kuò)大生產(chǎn)，從而使稅基增大，稅收收入增加，而較高的稅負(fù)只會(huì)抑制生產(chǎn)，最終破壞稅基。第26節(jié)：賬外運(yùn)籌(1)　　正所謂“源遠(yuǎn)才能流長(zhǎng)，根深方能葉茂”。但是，在國(guó)家宏觀(guān)稅負(fù)不能立即減輕的條件下，選擇這種做法，國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)必然受到影響，而企業(yè)最終也只能被市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)所淘汰，從而出現(xiàn)兩敗俱傷的局面?！　∪欠e極進(jìn)行納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎接市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)、依法納稅的必由之路，是面對(duì)目前政策法規(guī)的明智之舉?！　∪魏我粋€(gè)理性的經(jīng)濟(jì)人都希望能用合法的手段來(lái)達(dá)到避稅的目的?！　『侠肀芏惐砻髁似髽I(yè)管理者對(duì)待納稅的正確態(tài)度，它會(huì)促進(jìn)企業(yè)有效地開(kāi)展財(cái)務(wù)控制和合理開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而既提高了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平，又達(dá)到了增收節(jié)支的目的?！　∑髽I(yè)經(jīng)營(yíng)效益越好，國(guó)家的財(cái)源稅源就越豐富?？偟膩?lái)說(shuō)，企業(yè)合法避稅只要是適當(dāng)?shù)?，不僅會(huì)促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，還有助于社會(huì)財(cái)富的增加，這同國(guó)家的利益是不矛盾的?！　≈袊?guó)加入世界貿(mào)易組織（WTO）后， 中外企業(yè)將在一個(gè)更加開(kāi)放、公平的環(huán)境下競(jìng)爭(zhēng)，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出、增加盈利。企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)國(guó)際化的趨勢(shì)使得納稅籌劃意義更為重大?！　?guó)外企業(yè)的財(cái)務(wù)機(jī)制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過(guò)各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低，從而相當(dāng)于增加了盈利水平。　　在目前市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)通過(guò)“開(kāi)源”即以增加銷(xiāo)售的手段來(lái)擴(kuò)大市場(chǎng)份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，中國(guó)企業(yè)要想與國(guó)外企業(yè)分庭抗禮，就應(yīng)該把策略重點(diǎn)放到“節(jié)流”即企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)成本的控制上。作為財(cái)務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過(guò)納稅籌劃予以控制，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)就變得相當(dāng)關(guān)鍵?！　∫虼耍瑢?duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)來(lái)講，合理避稅問(wèn)題，不管是從主觀(guān)方面還是客觀(guān)方面來(lái)看，都是非常重要的一件事。通過(guò)納稅籌劃實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的減輕，主動(dòng)營(yíng)建良好的外部納稅環(huán)境，以確保自身的良性發(fā)展，是企業(yè)的理性選擇。我們提出的財(cái)務(wù)管理“十六字方針”中的“賬外運(yùn)籌”，主要幫助企業(yè)解決稅收問(wèn)題。　?。ǘ┒愂栈I劃的基本原則　　企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財(cái)務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)決定的。　　也就是說(shuō)，在確定稅收籌劃方案時(shí)，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實(shí)施引發(fā)的其他費(fèi)用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來(lái)絕對(duì)的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，老板在選擇稅收籌劃方案時(shí)，應(yīng)該遵循以下原則：第27