【正文】 該繳納30000003%=90000元。　　兩者相差385897?4490000=295897?44元。從企業(yè)的角度考慮問題，在現(xiàn)有情況下，應(yīng)該交納營業(yè)稅。　　對于混合銷售問題，一般來說有兩個財務(wù)建議：　　第一，把適用增值稅和營業(yè)稅的業(yè)務(wù)分兩份合同簽訂?！　∪绻谝环莺贤?，比如金額為800萬元的合同當(dāng)中，既有增值稅項目，又有營業(yè)稅項目，如果企業(yè)的財務(wù)人員不分開核算的情況下，那么就容易被稅務(wù)部門認(rèn)定為混合銷售行為，按照稅法規(guī)定，這種情形適用的增值稅率是17％。第22節(jié)：賬前消化(15)　　如果把營業(yè)稅項目和增值稅項目分兩份合同簽訂，比如800萬元的交易金額當(dāng)中，400萬元適用增值稅的業(yè)務(wù)簽一份合同，400萬元屬于建筑業(yè)服務(wù)性業(yè)務(wù)，適用營業(yè)稅，簽另一份合同，那么稅務(wù)部門就有可能不認(rèn)定這是混合銷售行為?！　〉诙瑥拈L遠(yuǎn)角度來看，要把適用營業(yè)稅和增值稅的項目分開，設(shè)立兩家公司進(jìn)行核算?！　》珠_訂立合同只能是權(quán)宜之計，在分開訂立合同基礎(chǔ)上進(jìn)行的分別核算是經(jīng)不起嚴(yán)格推敲的，稅務(wù)部門仍有可能認(rèn)定該公司存在混合銷售行為。從長遠(yuǎn)角度考慮，就要把適用營業(yè)稅和增值稅的項目由兩家公司分開經(jīng)營，一家公司專門從事適用增值稅項目的業(yè)務(wù)，比如建筑材料加工；另一家公司專門從事適用營業(yè)稅的業(yè)務(wù)，比如說建筑工程服務(wù)、咨詢服務(wù)，這樣就從源頭對業(yè)務(wù)進(jìn)行了分割?！　∈紫仁呛贤珠_，然后是公司分開。這時候稅務(wù)部門就很難認(rèn)為兩家公司簽的兩份合同還算混合銷售?！　『贤暮炗啿坏枰獜臅r間上進(jìn)行統(tǒng)籌，而且要從形式和空間上做好規(guī)劃。合同是具有法律效應(yīng)的商業(yè)契約，一旦簽訂，對于企業(yè)的運行便產(chǎn)生了約束效應(yīng)，企業(yè)必須在合同所設(shè)定的框架和節(jié)奏下運作?！　∫虼耍炗喓贤瑫r考慮不周往往有著牽一發(fā)而動全身的效應(yīng)，會使企業(yè)在執(zhí)行過程中遇到來自各方面意料不到的困難。在這一點上未雨綢繆非常重要，預(yù)先通盤考慮了企業(yè)的產(chǎn)能、現(xiàn)金流、核算進(jìn)度、納稅等一系列問題，這樣的合同才能保證企業(yè)能夠輕松自如地掌控、有條不紊地施行?！　??630000元注冊的公司為什么要交35630元〖〗的房產(chǎn)和土地稅？　　北京艾利斯服務(wù)咨詢中心于2004年初成立,注冊資本金為30000元，經(jīng)營用的房屋占用土地面積290平方米，年租金為28萬元。第一季度末的時候，稅務(wù)局通知該公司，當(dāng)年其應(yīng)繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅共計35630元?！　」纠习逡幌戮腕@呆了，公司注冊資本金才30000元，每年卻要交納35630元的房產(chǎn)和土地稅，公司老板怎么也想不通?！　〗?jīng)核算，該公司當(dāng)年應(yīng)繳納的城鎮(zhèn)土地使用稅為：290平方米7元/平方米＝2030元；房屋的年租金為280000元，當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為280000元12％＝33600元，兩者合計35630元?！　≡斐稍搯栴}的原因是公司老板對稅法不熟悉，在租賃經(jīng)營場所時，他忽視了城鎮(zhèn)土地使用稅和房產(chǎn)稅的繳納問題?！　≡瓉?，在該公司與房屋所有人簽訂租賃合同的時候，并沒有寫入關(guān)于房產(chǎn)土地稅由哪一方來承擔(dān)的條款。他習(xí)慣性地認(rèn)為，自己作為承租方，不用負(fù)擔(dān)相關(guān)稅收，責(zé)任應(yīng)該在出租方。第23節(jié)：賬前消化(16)　　我國稅法規(guī)定：城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅義務(wù)人為擁有土地使用權(quán)的單位和個人，對擁有土地使用權(quán)的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人?！　》慨a(chǎn)稅的納稅義務(wù)人為產(chǎn)權(quán)所有人，對產(chǎn)權(quán)所有人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者是使用人納稅?？梢姡惙ú]有規(guī)定必須由出租方交房產(chǎn)土地稅這一條。　　許多企業(yè)在簽合同時都沒有考慮將來的稅收繳納問題，因此，上述現(xiàn)象顯得非常普遍。建議企業(yè)在簽合同時一定要注意事前考慮和處理稅務(wù)等問題，做到賬前消化。（七）企業(yè)票據(jù)的消化　　票據(jù)的開立是由合同決定的，合同對財務(wù)的影響有相當(dāng)部分通過票據(jù)來產(chǎn)生。那么很顯然，賬前消化合同必然要求賬前消化票據(jù)?！　≠~前消化票據(jù)的重要性還體現(xiàn)在：票據(jù)制度是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)用來對企業(yè)進(jìn)行管理的工具，票據(jù)方面的不規(guī)范意味著違反國家的相關(guān)規(guī)定甚至法律，可能帶來極其嚴(yán)重的后果。而企業(yè)如果不能在事前有效規(guī)劃票據(jù)的管理，到事后往往別無他策，只好鋌而走險，這樣的教訓(xùn)數(shù)不勝數(shù)，很值得企業(yè)家們反思和借鑒?！　??7三角債使會計做賬“無米下鍋”〖〗　　某企業(yè)2004年實際收入是1700多萬，但是由于企業(yè)涉及多筆三角債，賬上能確認(rèn)的收入和支出只有470萬，票據(jù)也就不能及時取得，做賬方面困難重重?！　∧杲K管理層向股東們匯報的時候，只能在提供給稅務(wù)部門的報表后面附一張內(nèi)部的報表，因為有這么多收入和支出不能確認(rèn)。賬上如果確認(rèn)了，稅務(wù)部門會要求出示合法票據(jù)，每一分錢都要說清楚，但是拿470萬的收支向股東又交代不過去?！　∷灾缓米隽硪惶籽a(bǔ)充報表給股東看，但這樣的做法絕非長久之計?！　∪莻瞧髽I(yè)經(jīng)營過程中經(jīng)常碰到的問題，不是什么新鮮事，所有企業(yè)都有可能會遇到三角債。這個問題的產(chǎn)生不僅與企業(yè)有關(guān)，也與國家的宏觀經(jīng)濟(jì)因素、與社會的誠信度有關(guān)系。人們對商品經(jīng)濟(jì)的認(rèn)識、對市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的了解還很不到位，覺得有些時候拖欠點款項無所謂，結(jié)果是大家你欠我的，我欠他的，形成風(fēng)氣，極大地?fù)p害了企業(yè)的信譽(yù)和經(jīng)濟(jì)的健康運轉(zhuǎn)。另外，我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)制度的不健全也是三角債出現(xiàn)的重要原因。　　三角債對財務(wù)管理有很大的影響，具體表現(xiàn)在：　　第一，收入不能及時確認(rèn)?！　∑髽I(yè)把產(chǎn)品賣出去以后，對方不及時付款，從而無法開立票據(jù)，形成有了收入也不能開票的狀況。這就導(dǎo)致收入無法及時確認(rèn)，財務(wù)上的收入確認(rèn)和實際業(yè)務(wù)相脫節(jié)?！　〉诙?，支出不能及時取得票據(jù)。第24節(jié)：賬前消化(17)　　這是反過來講上面的問題，例如，在三角債嚴(yán)重的情況下，企業(yè)之間賒銷產(chǎn)品的時候，需求方不付錢，供給方也不開票，因為開票就意味著要交稅，所以支出的時候票據(jù)不能及時取得?！　〉谌齻€方面，收入不能及時確認(rèn)、支出不能及時確認(rèn)?！　≠~目建起來以后，該做收入的項目不做收入，該做支出的項目不做支出，業(yè)務(wù)實際上發(fā)生了，但是賬上沒有反映，導(dǎo)致了財務(wù)和業(yè)務(wù)嚴(yán)重脫節(jié)、核算根本不真實的狀況。　　第四個問題更嚴(yán)重，三角債積久以后容易形成惡性循環(huán)，導(dǎo)致企業(yè)的資金循環(huán)鏈斷裂?！　∥覀冎?，企業(yè)的資金就相當(dāng)于人的血液。沒有了資金，沒有了資金流，就像人沒有血液一樣，循環(huán)不了，企業(yè)就不能生存了。從某種意義上說，企業(yè)沒有利潤可能不會倒閉，企業(yè)沒有現(xiàn)金流則一定倒閉，因為它形成不了循環(huán)了?！　∪莻系揭欢ǔ潭?，就能把企業(yè)拖垮、拖死。愛多的案例當(dāng)中，因為公司資產(chǎn)負(fù)債率比較高，供應(yīng)商起訴以后，它的資金鏈馬上斷了。它必須償還債務(wù)，還不了就得倒閉，由此可見現(xiàn)金流的重要性。三角債影響的恰恰就是現(xiàn)金流，該循環(huán)的不能循環(huán)，該支出的不能支出，企業(yè)就成了一潭死水了。　　第一，要選擇信譽(yù)度高的企業(yè)合作，這是老板要注意的。　　信譽(yù)度對企業(yè)來講是非常重要的。選擇信譽(yù)度高的企業(yè)進(jìn)行合作是財務(wù)穩(wěn)健的必然要求，對于有不良信用記錄的企業(yè)，要盡可能避免與之打交道。　　否則就有可能形成三角債，產(chǎn)品賣出去了，貨款沒有收回來，不但不能盈利，連本金都有可能賠進(jìn)去。　　第二，在合同簽訂的時候，要將盡快收回資金作為合同的一個前提和原則，注意避免三角債?！　〔荒苷f為了達(dá)成交易，什么條件都答應(yīng)?！　〉谌瑓f(xié)調(diào)財務(wù)政策和銷售政策之間的矛盾。　　財務(wù)部的運作原則是要求穩(wěn)健，資金越穩(wěn)越好，支出的越少越好，收回的越多越好。銷售部不一樣，銷售部是業(yè)務(wù)做得越大越好，傾向于先把業(yè)務(wù)做出來，遵循激進(jìn)的原則。兩者之間不可避免地形成矛盾。在解決三角債問題時，要協(xié)調(diào)好這兩個部門的關(guān)系。　　第四，加強(qiáng)清債力度?！　≠Y金的應(yīng)付款要派專人進(jìn)行管理，核算的時候派專人進(jìn)行核算，要加強(qiáng)事前、事中、事后的控制。（八）財務(wù)人員的消化　　賬前消化要求財務(wù)人員數(shù)量與素質(zhì)必須與企業(yè)的發(fā)展要求相匹配?！　∮形焕习褰?jīng)常抱怨自己的財務(wù)人員拿不出像樣的數(shù)據(jù)和報告，后經(jīng)了解發(fā)現(xiàn)，他經(jīng)營的是一家生產(chǎn)型企業(yè)，年產(chǎn)值3000多萬元，財務(wù)人員卻只有兩名，一名會計，一名出納，其財務(wù)管理上的人員配置是典型的“小馬拉大車”。第25節(jié)：賬前消化(18)　　作為年產(chǎn)值3000多萬的生產(chǎn)型企業(yè)，除了會計和出納，最起碼還應(yīng)該配備一個成本核算人員，否則與成本相關(guān)的財務(wù)數(shù)據(jù)怎么能及時準(zhǔn)確地算出呢？　　還有些企業(yè)是財務(wù)人員數(shù)量并不少，但是由于人員素質(zhì)上不去，也不能適應(yīng)發(fā)展的需要?！　∮幸患移髽I(yè)，年產(chǎn)值在500萬元左右，財務(wù)部配置了一名出納和一名會計?！　“蠢碚f，這樣的人員配置基本合理。但是由于這位會計年齡比較大，不會使用財務(wù)電算化軟件，完全用手工做賬，致使庫存商品明細(xì)賬核算不及時，企業(yè)成本核算數(shù)據(jù)到月底拿不出來，影響了老板的經(jīng)營決策。　　所以，企業(yè)必須不斷地對自己的財務(wù)人員隊伍進(jìn)行更新和升級，以適應(yīng)環(huán)境變化和組織框架優(yōu)化升級的需要?！　〉?三 章　　賬 外 運 籌 　　一、納稅籌劃的必要性與原則　?。ㄒ唬┢髽I(yè)實施納稅籌劃的必要性　　近期，美國財經(jīng)雜志《福布斯》（Forbes）發(fā)表的2005年度的“稅負(fù)痛苦指數(shù)(Tax Misery Index)”在財經(jīng)界引起了軒然大波。這一用來度量全球雇主與雇員的綜合稅務(wù)負(fù)擔(dān)的調(diào)查報告稱，2005年，在全球52個國家及地區(qū)中，中國內(nèi)地的稅負(fù)痛苦指數(shù)位居第二?！　“讯愗?fù)痛苦指數(shù)進(jìn)行排名，它的依據(jù)主要是公司稅率、個人所得稅稅率、財務(wù)稅率、增值稅率、雇主和雇員的社會保障貢獻(xiàn)，依據(jù)這些指標(biāo)進(jìn)行的綜合性評判，形成了稅負(fù)痛苦指數(shù)。　　排名第一的是法國，這是一個高福利國家。第二就是中國，中國強(qiáng)勁的競爭對手印度排第43名?！　τ谄髽I(yè)與雇員來說，交稅越多就越痛苦。稅負(fù)痛苦指數(shù)有一個最大的特點，就是其排名和吸引外資能力成反比，排名越高的國家，吸引外資的能力越差，但是中國例外?！　∫粋€國家吸引外資的前提是向其提供比其在其他地區(qū)發(fā)展更多的優(yōu)惠，比如成本優(yōu)勢、稅收優(yōu)勢?！　∥覈鴮ν赓Y企業(yè)實行所得稅的兩免三減，從盈利年度開始計算，兩年之內(nèi)免稅，接下來的三年減半征收，非常優(yōu)惠，這比對本國的高新技術(shù)企業(yè)還優(yōu)惠。這是國家吸引外資的一個手段?！　‘?dāng)納稅人面臨沉重的稅收負(fù)擔(dān)，而現(xiàn)行的稅收法律體系在短時間內(nèi)又不可能有所改變的情況下，納稅人一般只有三條路可以走：　　一是違法偷稅，即通過違法行為實現(xiàn)規(guī)避稅負(fù)的目的。納稅人的偷稅行為并非完全由于自身的原因，國家稅法政策上的不合理，在一定程度上會助長納稅人選擇偷稅。但是，偷稅是違法的，隨著國家法制的不斷健全和完善，企業(yè)違法偷稅的風(fēng)險將不斷加大，最后注定了這種行為只能是“死路一條”?！　《窍麡O對待，壓縮經(jīng)濟(jì)活動規(guī)模，最終導(dǎo)致整個國家經(jīng)濟(jì)的萎縮。這一點根據(jù)“拉弗曲線”也可以得到印證。按其觀點，只有較為合理的稅負(fù)才會擴(kuò)大生產(chǎn)，從而使稅基增大，稅收收入增加，而較高的稅負(fù)只會抑制生產(chǎn)，最終破壞稅基。第26節(jié)：賬外運籌(1)　　正所謂“源遠(yuǎn)才能流長，根深方能葉茂”。但是，在國家宏觀稅負(fù)不能立即減輕的條件下，選擇這種做法，國家宏觀經(jīng)濟(jì)必然受到影響，而企業(yè)最終也只能被市場競爭所淘汰，從而出現(xiàn)兩敗俱傷的局面?！　∪欠e極進(jìn)行納稅籌劃，實現(xiàn)合理避稅。這才是企業(yè)迎接市場經(jīng)濟(jì)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)、依法納稅的必由之路，是面對目前政策法規(guī)的明智之舉。　　任何一個理性的經(jīng)濟(jì)人都希望能用合法的手段來達(dá)到避稅的目的。　　合理避稅表明了企業(yè)管理者對待納稅的正確態(tài)度，它會促進(jìn)企業(yè)有效地開展財務(wù)控制和合理開展經(jīng)營活動，從而既提高了企業(yè)的經(jīng)營水平，又達(dá)到了增收節(jié)支的目的?！　∑髽I(yè)經(jīng)營效益越好，國家的財源稅源就越豐富?？偟膩碚f，企業(yè)合法避稅只要是適當(dāng)?shù)?，不僅會促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，還有助于社會財富的增加，這同國家的利益是不矛盾的?！　≈袊尤胧澜缳Q(mào)易組織（WTO）后， 中外企業(yè)將在一個更加開放、公平的環(huán)境下競爭，取勝的關(guān)鍵就在于能否降低企業(yè)的成本支出、增加盈利。企業(yè)競爭國際化的趨勢使得納稅籌劃意義更為重大?！　馄髽I(yè)的財務(wù)機(jī)制已經(jīng)較為成熟穩(wěn)健，可以通過各種納稅籌劃方法使企業(yè)整體稅負(fù)水平降低，從而相當(dāng)于增加了盈利水平?！　≡谀壳笆袌龈偁幦找婕ち?，企業(yè)通過“開源”即以增加銷售的手段來擴(kuò)大市場份額已經(jīng)相當(dāng)困難的情況下，中國企業(yè)要想與國外企業(yè)分庭抗禮，就應(yīng)該把策略重點放到“節(jié)流”即企業(yè)內(nèi)部財務(wù)成本的控制上。作為財務(wù)成本很大一塊的稅收支出，如何通過納稅籌劃予以控制，對企業(yè)來說就變得相當(dāng)關(guān)鍵?！　∫虼耍瑢鴥?nèi)企業(yè)來講，合理避稅問題，不管是從主觀方面還是客觀方面來看，都是非常重要的一件事。通過納稅籌劃實現(xiàn)稅負(fù)的減輕，主動營建良好的外部納稅環(huán)境，以確保自身的良性發(fā)展，是企業(yè)的理性選擇。我們提出的財務(wù)管理“十六字方針”中的“賬外運籌”，主要幫助企業(yè)解決稅收問題?！　。ǘ┒愂栈I劃的基本原則　　企業(yè)稅收籌劃不僅是一種“節(jié)稅”行為，也是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理活動的一個重要組成部分。從根本上講，稅收籌劃應(yīng)歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，其目標(biāo)是由企業(yè)財務(wù)管理的目標(biāo)決定的。　　也就是說，在確定稅收籌劃方案時，不能一味地僅考慮稅收成本的降低，而忽略因該籌劃方案的實施引發(fā)的其他費用的增加或收入的減少，必須綜合考慮采取該稅收籌劃方案是否能給企業(yè)帶來絕對的收益。因此，為充分發(fā)揮稅收籌劃在現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理中的作用，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)，老板在選擇稅收籌劃方案時，應(yīng)該遵循以下原則：第27