【正文】 年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇用關(guān)系職工工資的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括：基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！　　秾?shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；　　（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；　　（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；　?。ㄋ模┢髽I(yè)對實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。　?。ㄎ澹┯嘘P(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；　?。▏惡?009〕3號）　　職工福利費(fèi)　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。國稅函[2009]3號財(cái)企[2009]242號（一）尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等人工費(fèi)用?！　「奖硪唬ǘ槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項(xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費(fèi)用、暫未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、職工療養(yǎng)費(fèi)用、自辦職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出、符合國家有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的供暖費(fèi)補(bǔ)貼、防暑降溫費(fèi)等。（三）職工困難補(bǔ)助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟(jì)困難職工的基金支出。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、職工異地安家費(fèi)、獨(dú)生子女費(fèi)、探親假路費(fèi)，以及符合企業(yè)職工福利費(fèi)定義但沒有包括在本通知各條款項(xiàng)目中的其他支出?！　「奖矶《?、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的，按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；尚未實(shí)行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關(guān)支出作為職工福利費(fèi)管理，但根據(jù)國家有關(guān)企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房?！　「＠M(fèi)核算的要求：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定?！　∑髽I(yè)各年發(fā)生的福利費(fèi)如下表，假設(shè)各年的工資均為100萬元：時(shí)間期初余額實(shí)際發(fā)生本期確認(rèn)期末余額納稅調(diào)整　會計(jì)稅法　會計(jì)稅法會計(jì)稅法　2007101080142161420082161513001+132009011010900+120090118　　　　　20090115　　　　　20090114　　　　　　　　　　　　　　20082161816200+1420090018181400+4　　　　【例】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為管理人員。2008年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場銷售為每臺1 000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。　　會計(jì)制度：　　借：應(yīng)付福利費(fèi)　　　　　　　　　　　　　214 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　180 000　　　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　34 000　　會計(jì)準(zhǔn)則：　　借：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　　　234 000　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　200 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　34 000　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　180 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　180 000　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　198 900　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　35 100　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬――非貨幣性福利　　　　234 000一、財(cái)務(wù)會計(jì)的規(guī)定　　企業(yè)財(cái)務(wù)通則規(guī)定，職工教育經(jīng)費(fèi)按照國家規(guī)定的比例提取，專項(xiàng)用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓(xùn)?！　∑髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則　　職工教育經(jīng)費(fèi)屬于職工薪酬，在“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算，　　提取：　　借：生產(chǎn)成本　　　　管理費(fèi)用　　　　在建工程　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)　　使用：　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)　　　　貸：銀行存款　　財(cái)建[2006]317號關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見　　企業(yè)職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)列支范圍包括：　??；　??；　　、職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；　??；　　；　　；　　、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；　??；　　；　　；　　。　　二、稅法的規(guī)定　　《所得稅實(shí)施條例》第四十二條　除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！　∝?cái)稅【2008】1文件，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！　惡?009〕98號五、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理　　對于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。　　三、案例　　，假設(shè)各年的工資均為1000萬元：時(shí)間期初余額實(shí)際發(fā)生本期（提?。┐_認(rèn)期末余額納稅調(diào)整　會計(jì)稅法　會計(jì)稅法會計(jì)稅法　200720201025　　　　2008　　3025　　　　2009　　3025　　　　2010　　1025　　　　　　　　　　　　　2008　　1025　　　　2009　　3025　　　　　　結(jié)論：本期實(shí)際發(fā)生額大于扣除限額時(shí)，只能遞延到以后年度，不可以用以前剩余部分彌補(bǔ)?！　　　?計(jì)提了職工教育經(jīng)費(fèi)50000，本年動(dòng)用職工教育經(jīng)費(fèi)購置培訓(xùn)設(shè)備，設(shè)備價(jià)款46800元，取得增值稅專用發(fā)票。購置的設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行管理。假設(shè)實(shí)際確認(rèn)的工資符合稅法規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)，并且實(shí)際發(fā)放完畢，且以前年度沒有需要調(diào)整的因素?！　∫螅簳?jì)的賬務(wù)處理及涉稅分析。　　答案：　　購置的會計(jì)處理：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　40000　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　6800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　46800　　借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費(fèi)　　　　　46800　　　　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　46800　　增值稅：設(shè)備購置支付的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣?！　∷枚悾罕酒谔崛?0000元，實(shí)際支付40000元，所以納稅調(diào)增10000元。一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出　　某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期的損益，計(jì)入“管理費(fèi)用”賬戶。　　可能涉及的稅種：增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅　　案例：企業(yè)年末結(jié)賬時(shí)管理費(fèi)用明細(xì)賬中業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額時(shí)23萬元，，營業(yè)外收入30萬元?！　I(yè)務(wù)招待費(fèi)的明細(xì)賬中記錄有兩筆業(yè)務(wù)存在疑點(diǎn)：　　，葡萄酒單位成本每瓶40元，每瓶售價(jià)（不含稅）120元。企業(yè)直接按照成本轉(zhuǎn)賬借記“ 管理費(fèi)用16000”，貸記“ 庫存商品16000”?！　?，作為禮品贈(zèng)送給客戶。這100套酒具買入時(shí)企業(yè)借記 “庫存商品4000”，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）680”，貸記“銀行存款4680”。送給客戶后，企業(yè)的賬務(wù)處理是借記“管理費(fèi)用4000” 貸“庫存商品4000”　　假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)以上資料，分析企業(yè)涉稅問題?！　》治觯骸　　！　≡鲋刀愪N項(xiàng)稅額=40012017%=8160　　消費(fèi)稅=40012010%=4800　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　28960　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　16000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　8160　　　　　　　　　　——消費(fèi)稅　　　　　　　　　　　4800　　企業(yè)少計(jì)費(fèi)用　12960　　　　進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理，　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　680　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）　　680　　企業(yè)少計(jì)680費(fèi)用?！　≡鲋刀愌a(bǔ)交8160+680=8840　　消費(fèi)稅補(bǔ)交4800　　所得稅處理：實(shí)際的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=230 000+12 960+680=243 640（元）　　24364060%=146184（元）　　扣除限額=（29235000+400120+4000）%=146435（元）　　所以納稅調(diào)增243640146184=97456（元）　　二、捐贈(zèng)支出　　捐贈(zèng)支出在會計(jì)核算中直接計(jì)入當(dāng)期損益，計(jì)入“營業(yè)外支出”賬戶。　　對外捐贈(zèng)表現(xiàn)為無償將自己的財(cái)產(chǎn)送給相關(guān)利益人，捐贈(zèng)資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。在捐贈(zèng)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，會計(jì)上按照實(shí)際捐出資產(chǎn)的帳面價(jià)值和應(yīng)該支付的相關(guān)稅費(fèi)合計(jì)計(jì)入當(dāng)期的“營業(yè)外支出”，抵減當(dāng)期會計(jì)利潤。因?yàn)榫栀?zèng)行為不會引起所有者權(quán)益增加，僅僅表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以會計(jì)核算中不確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)?！　【栀?zèng)支出涉稅問題：　　、勞務(wù)時(shí)，不論是自產(chǎn)的、委托加工的還是外購的，均視同銷售計(jì)算增值稅?！　?，計(jì)算消費(fèi)稅?！　　⒉粍?dòng)產(chǎn)時(shí)，要視同銷售計(jì)算營業(yè)稅?！　。栀?zèng)支出受三個(gè)方面限制：捐贈(zèng)途徑、捐贈(zèng)對象、捐贈(zèng)金額。　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》財(cái)稅[2008]160號文件又進(jìn)一步詳細(xì)規(guī)定，公益性社會團(tuán)體是指依據(jù)國務(wù)院發(fā)布的《基金會管理?xiàng)l例》和《社會團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團(tuán)體?！　∝?cái)稅[2008]160號文件還規(guī)定可以扣除的公益事業(yè)捐贈(zèng)支出是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈(zèng)支出，具體范圍包括：　　、救濟(jì)貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個(gè)人的活動(dòng)；　　、科學(xué)、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；　　、社會公共設(shè)施建設(shè)；　　?！　《惙ú恢鲝埰髽I(yè)將財(cái)產(chǎn)無償捐贈(zèng)出去的行為，但是考慮到企業(yè)對于社會公益事業(yè)的支持應(yīng)該鼓勵(lì)，所以在捐贈(zèng)支出稅前扣除的問題上從定性和定量兩方面進(jìn)行規(guī)范。在定性方面體現(xiàn)國家宏觀政策的導(dǎo)向問題，要求企業(yè)捐贈(zèng)的途徑和接受捐贈(zèng)的受益對象要符合規(guī)定；在定量上體現(xiàn)要約束企業(yè)“量入為出”的基本原則，要求按照會計(jì)利潤的12%與捐贈(zèng)額孰低進(jìn)行確定。不符合稅法規(guī)定條件的捐贈(zèng)支出均不可以稅前扣除，要進(jìn)行納稅調(diào)增處理。　　案例：某木材生產(chǎn)企業(yè)年末結(jié)賬時(shí)營業(yè)外支出明細(xì)賬中捐贈(zèng)支出的發(fā)生額時(shí)8萬元，當(dāng)年利潤表中體現(xiàn)實(shí)現(xiàn)的利潤總額為90萬元?！　【栀?zèng)支出的明細(xì)賬中記錄捐贈(zèng)的具體情況如下：　　。實(shí)木地板單位成本每平米140元，每平米售價(jià)（不含稅）320元。企業(yè)直接按照成本轉(zhuǎn)賬借記“ 營業(yè)外支出70 000”，貸記“ 庫存商品70 000”?！　?，直接捐贈(zèng)給當(dāng)?shù)馗＠?。這100套棉衣買入時(shí)企業(yè)借記 “庫存商品10 000”，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700”，貸記“銀行存款11 700”。捐贈(zèng)后，企業(yè)的賬務(wù)處理是借記“營業(yè)外支出10 000”貸“庫存商品10 000”　　假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)以上資料，分析企業(yè)涉稅問題?！　》治觯骸　。瑧?yīng)交的流轉(zhuǎn)稅包括：　　增值稅=32050017% =27 200（元）　　消費(fèi)稅=3205005%=8 000（元）　　正確的會計(jì)處理是：　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　105 200　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　70 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　27 200　　　　　　　　　　——消費(fèi)稅　　　　　　　　　　8 000　　企業(yè)少計(jì)了支出35 200元。　?。抟拢┯糜诰栀?zèng)也視同銷售　　應(yīng)交增值稅=10 00017%=1 700（元）　　企業(yè)少計(jì)支出1 700元?！　身?xiàng)業(yè)務(wù)合計(jì)涉及的企業(yè)所得稅的調(diào)整問題：　　企業(yè)實(shí)際的捐贈(zèng)支出=80 000+35 200+1 700=1