【正文】 年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇用關系職工工資的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括：基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關的其他支出。　　《實施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會、董事會、薪酬委員會或相關管理機構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務機關在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；　?。ǘ┢髽I(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；　?。ㄈ┢髽I(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的；　?。ㄋ模┢髽I(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務。　?。ㄎ澹┯嘘P工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；　?。▏惡?009〕3號）　　職工福利費　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。國稅函[2009]3號財企[2009]242號（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設備、設施及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等。（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用?！　「奖硪唬ǘ槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、供暖費補貼、職工防暑降溫費、職工困難補貼、救濟費、職工食堂經(jīng)費補貼、職工交通補貼等。（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出?！　「奖矶《?、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，已經(jīng)實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理；尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)發(fā)生的相關支出作為職工福利費管理，但根據(jù)國家有關企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，不得再為職工購建住房?！　「＠M核算的要求：企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，進行準確核算。沒有單獨設置賬冊準確核算的，稅務機關應責令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進行改正。逾期仍未改正的，稅務機關可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費進行合理的核定?！　∑髽I(yè)各年發(fā)生的福利費如下表，假設各年的工資均為100萬元：時間期初余額實際發(fā)生本期確認期末余額納稅調(diào)整　會計稅法　會計稅法會計稅法　2007101080142161420082161513001+132009011010900+120090118　　　　　20090115　　　　　20090114　　　　　　　　　　　　　　20082161816200+1420090018181400+4　　　　【例】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為管理人員。2008年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場銷售為每臺1 000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。　　會計制度：　　借：應付福利費　　　　　　　　　　　　　214 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　180 000　　　　　　應交稅金—應交增值稅（銷項稅額）　　34 000　　會計準則：　　借：應付職工薪酬――非貨幣性福利　　　234 000　　　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　200 000　　　　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）　　34 000　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　180 000　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　180 000　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　198 900　　　　管理費用　　　　　　　　　　　　　35 100　　　　貸：應付職工薪酬――非貨幣性福利　　　　234 000一、財務會計的規(guī)定　　企業(yè)財務通則規(guī)定，職工教育經(jīng)費按照國家規(guī)定的比例提取，專項用于企業(yè)職工后續(xù)職業(yè)教育和職業(yè)培訓?！　∑髽I(yè)會計準則　　職工教育經(jīng)費屬于職工薪酬，在“應付職工薪酬”賬戶核算，　　提?。骸　〗瑁荷a(chǎn)成本　　　　管理費用　　　　在建工程　　　　貸：應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費　　使用：　　借：應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費　　　　貸：銀行存款　　財建[2006]317號關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見　　企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：　??；　?。弧　?、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓；　?。弧　?；　??；　　、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出；　?。弧　?；　?。弧　??！　《⒍惙ǖ囊?guī)定　　《所得稅實施條例》第四十二條　除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！　∝敹悺?008】1文件，軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓費用，可按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除?！　惡?009〕98號五、關于以前年度職工教育經(jīng)費余額的處理　　對于在2008年以前已經(jīng)計提但尚未使用的職工教育經(jīng)費余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費應先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。　　三、案例　　，假設各年的工資均為1000萬元：時間期初余額實際發(fā)生本期（提取）確認期末余額納稅調(diào)整　會計稅法　會計稅法會計稅法　200720201025　　　　2008　　3025　　　　2009　　3025　　　　2010　　1025　　　　　　　　　　　　　2008　　1025　　　　2009　　3025　　　　　　結(jié)論：本期實際發(fā)生額大于扣除限額時，只能遞延到以后年度，不可以用以前剩余部分彌補?！　　　?計提了職工教育經(jīng)費50000，本年動用職工教育經(jīng)費購置培訓設備，設備價款46800元，取得增值稅專用發(fā)票。購置的設備作為固定資產(chǎn)進行管理。假設實際確認的工資符合稅法規(guī)定的工資標準，并且實際發(fā)放完畢，且以前年度沒有需要調(diào)整的因素?！　∫螅簳嫷馁~務處理及涉稅分析?！　〈鸢福骸　≠徶玫臅嬏幚恚骸　〗瑁汗潭ㄙY產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　40000　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　6800　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　46800　　借：應付職工薪酬——職工教育經(jīng)費　　　　　46800　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　46800　　增值稅：設備購置支付的進項稅額可以抵扣。　　所得稅：本期提取50000元，實際支付40000元，所以納稅調(diào)增10000元。一、業(yè)務招待費支出　　某葡萄酒生產(chǎn)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費直接計入發(fā)生當期的損益，計入“管理費用”賬戶。　　可能涉及的稅種：增值稅、消費稅、企業(yè)所得稅　　案例：企業(yè)年末結(jié)賬時管理費用明細賬中業(yè)務招待費的發(fā)生額時23萬元，，營業(yè)外收入30萬元?！　I(yè)務招待費的明細賬中記錄有兩筆業(yè)務存在疑點：　　，葡萄酒單位成本每瓶40元，每瓶售價（不含稅）120元。企業(yè)直接按照成本轉(zhuǎn)賬借記“ 管理費用16000”，貸記“ 庫存商品16000”。　　，作為禮品贈送給客戶。這100套酒具買入時企業(yè)借記 “庫存商品4000”，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）680”，貸記“銀行存款4680”。送給客戶后，企業(yè)的賬務處理是借記“管理費用4000” 貸“庫存商品4000”　　假設無其他納稅調(diào)整事項，根據(jù)以上資料，分析企業(yè)涉稅問題?！　》治觯骸　??！　≡鲋刀愪N項稅額=40012017%=8160　　消費稅=40012010%=4800　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　28960　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　16000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　8160　　　　　　　　　　——消費稅　　　　　　　　　　　4800　　企業(yè)少計費用　12960　　　　進項稅不能抵扣，做進項稅轉(zhuǎn)出處理，　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　680　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅轉(zhuǎn)出）　　680　　企業(yè)少計680費用?！　≡鲋刀愌a交8160+680=8840　　消費稅補交4800　　所得稅處理：實際的業(yè)務招待費=230 000+12 960+680=243 640（元）　　24364060%=146184（元）　　扣除限額=（29235000+400120+4000）%=146435（元）　　所以納稅調(diào)增243640146184=97456（元）　　二、捐贈支出　　捐贈支出在會計核算中直接計入當期損益，計入“營業(yè)外支出”賬戶。　　對外捐贈表現(xiàn)為無償將自己的財產(chǎn)送給相關利益人，捐贈資產(chǎn)包括現(xiàn)金資產(chǎn)和非現(xiàn)金資產(chǎn)。在捐贈業(yè)務發(fā)生時，會計上按照實際捐出資產(chǎn)的帳面價值和應該支付的相關稅費合計計入當期的“營業(yè)外支出”，抵減當期會計利潤。因為捐贈行為不會引起所有者權益增加，僅僅表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟利益的流出，所以會計核算中不確認收益的實現(xiàn)?！　【栀浿С錾娑悊栴}：　　、勞務時，不論是自產(chǎn)的、委托加工的還是外購的，均視同銷售計算增值稅?！　?，計算消費稅?！　　⒉粍赢a(chǎn)時，要視同銷售計算營業(yè)稅?！　。栀浿С鍪苋齻€方面限制：捐贈途徑、捐贈對象、捐贈金額?！　　秶叶悇湛偩株P于公益性捐贈稅前扣除有關問題的通知》財稅[2008]160號文件又進一步詳細規(guī)定，公益性社會團體是指依據(jù)國務院發(fā)布的《基金會管理條例》和《社會團體登記管理條例》的規(guī)定，經(jīng)民政部門依法登記、符合以下條件的基金會、慈善組織等公益性社會團體。　　財稅[2008]160號文件還規(guī)定可以扣除的公益事業(yè)捐贈支出是指《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的向公益事業(yè)的捐贈支出，具體范圍包括：　　、救濟貧困、扶助殘疾人等困難的社會群體和個人的活動；　　、科學、文化、衛(wèi)生、體育事業(yè)；　　、社會公共設施建設；　　。　　稅法不主張企業(yè)將財產(chǎn)無償捐贈出去的行為，但是考慮到企業(yè)對于社會公益事業(yè)的支持應該鼓勵，所以在捐贈支出稅前扣除的問題上從定性和定量兩方面進行規(guī)范。在定性方面體現(xiàn)國家宏觀政策的導向問題，要求企業(yè)捐贈的途徑和接受捐贈的受益對象要符合規(guī)定；在定量上體現(xiàn)要約束企業(yè)“量入為出”的基本原則，要求按照會計利潤的12%與捐贈額孰低進行確定。不符合稅法規(guī)定條件的捐贈支出均不可以稅前扣除，要進行納稅調(diào)增處理?！　“咐耗衬静纳a(chǎn)企業(yè)年末結(jié)賬時營業(yè)外支出明細賬中捐贈支出的發(fā)生額時8萬元，當年利潤表中體現(xiàn)實現(xiàn)的利潤總額為90萬元。　　捐贈支出的明細賬中記錄捐贈的具體情況如下：　　。實木地板單位成本每平米140元，每平米售價（不含稅）320元。企業(yè)直接按照成本轉(zhuǎn)賬借記“ 營業(yè)外支出70 000”，貸記“ 庫存商品70 000”?！　?，直接捐贈給當?shù)馗＠骸＿@100套棉衣買入時企業(yè)借記 “庫存商品10 000”，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）1 700”，貸記“銀行存款11 700”。捐贈后，企業(yè)的賬務處理是借記“營業(yè)外支出10 000”貸“庫存商品10 000”　　假設無其他納稅調(diào)整事項，根據(jù)以上資料，分析企業(yè)涉稅問題?！　》治觯骸　?，應交的流轉(zhuǎn)稅包括：　　增值稅=32050017% =27 200（元）　　消費稅=3205005%=8 000（元）　　正確的會計處理是：　　借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　105 200　　　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　70 000　　　　　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　27 200　　　　　　　　　　——消費稅　　　　　　　　　　8 000　　企業(yè)少計了支出35 200元?！　。抟拢┯糜诰栀浺惨曂N售　　應交增值稅=10 00017%=1 700（元）　　企業(yè)少計支出1 700元?！　身棙I(yè)務合計涉及的企業(yè)所得稅的調(diào)整問題：　　企業(yè)實際的捐贈支出=80 000+35 200+1 700=1