【正文】 （2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入　16（3）其他視同銷售收入　　　國(guó)稅函【2008】828　　二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。存貨成本計(jì)價(jià)方法采用加權(quán)平均法，月末計(jì)算實(shí)木地板每平方米成本為120元?！　∷枚悜?yīng)視同銷售的業(yè)務(wù)：　　，開出增值稅專用發(fā)票。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬?！　「奖硪唬ǘ槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。　　國(guó)稅函〔2009〕98號(hào)五、關(guān)于以前年度職工教育經(jīng)費(fèi)余額的處理　　對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。　　所得稅：本期提取50000元，實(shí)際支付40000元，所以納稅調(diào)增10000元。送給客戶后，企業(yè)的賬務(wù)處理是借記“管理費(fèi)用4000” 貸“庫(kù)存商品4000”　　假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，根據(jù)以上資料，分析企業(yè)涉稅問題?！　?，計(jì)算消費(fèi)稅?！　“咐耗衬静纳a(chǎn)企業(yè)年末結(jié)賬時(shí)營(yíng)業(yè)外支出明細(xì)賬中捐贈(zèng)支出的發(fā)生額時(shí)8萬(wàn)元，當(dāng)年利潤(rùn)表中體現(xiàn)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額為90萬(wàn)元?！　》治觯骸　?，應(yīng)交的流轉(zhuǎn)稅包括：　　增值稅=32050017% =27 200（元）　　消費(fèi)稅=3205005%=8 000（元）　　正確的會(huì)計(jì)處理是：　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　105 200　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　70 000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　27 200　　　　　　　　　　——消費(fèi)稅　　　　　　　　　　8 000　　企業(yè)少計(jì)了支出35 200元。這100套棉衣買入時(shí)企業(yè)借記 “庫(kù)存商品10 000”，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700”，貸記“銀行存款11 700”。在定性方面體現(xiàn)國(guó)家宏觀政策的導(dǎo)向問題，要求企業(yè)捐贈(zèng)的途徑和接受捐贈(zèng)的受益對(duì)象要符合規(guī)定；在定量上體現(xiàn)要約束企業(yè)“量入為出”的基本原則，要求按照會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%與捐贈(zèng)額孰低進(jìn)行確定。因?yàn)榫栀?zèng)行為不會(huì)引起所有者權(quán)益增加，僅僅表現(xiàn)為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出，所以會(huì)計(jì)核算中不確認(rèn)收益的實(shí)現(xiàn)。　　，作為禮品贈(zèng)送給客戶?！　∫螅簳?huì)計(jì)的賬務(wù)處理及涉稅分析?！　《?、稅法的規(guī)定　　《所得稅實(shí)施條例》第四十二條　除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。　　福利費(fèi)核算的要求：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊(cè)，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。國(guó)稅函[2009]3號(hào)財(cái)企[2009]242號(hào)（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。在企業(yè)的計(jì)劃和控制下，雖未與企業(yè)訂立勞動(dòng)合同或未由其正式任命，但為其提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員?！　?，用于管理部門使用，成本1650元，正常售價(jià)3000元?！　±?009年5月甲企業(yè)欠乙企業(yè)貨款150萬(wàn)元到期，因無力償還，經(jīng)雙方協(xié)商，乙企業(yè)同意甲企業(yè)以自產(chǎn)的一批商品償還，商品公允價(jià)值100萬(wàn)元，成本80萬(wàn)元，增值稅稅率17%?！　　敬鸢浮俊　≡鲋刀?（400*300）*17%+（1000*300）*17%+5000*17%+15210/*17%=74460　　消費(fèi)稅=（400*300）*5%+（1000*360）*5%=24000：　　：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　74400　　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　48000　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　20400　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　6000　?。簯?yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　351000　　　　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　300000　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　51000　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　120000　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　120000　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　　　　　18000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅　　　　　　　　　18000　?。籂I(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　2850　　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　2000　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　850　　：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　1650　　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　1650　?。籂I(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　15210　　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　13000　　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　2210　　或者　　借：營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　15210　　　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　13000　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）　2210一、視同銷售概念　　視同銷售是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收上作為銷售，確認(rèn)收入、計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。存貨成本計(jì)價(jià)方法采用加權(quán)平均法，月末計(jì)算實(shí)木地板每平方米成本為120元。納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅?！　〖?xì)則第三條　條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)?！　。ㄒ唬┢髽I(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額?！　∫移髽I(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)處理如下?！　《?、關(guān)于政府補(bǔ)助的涉稅規(guī)定　　《關(guān)于財(cái)政性資金 行政事業(yè)性收費(fèi) 政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅[2008]151號(hào)）企業(yè)取得的各類財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額?！　。?）與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于購(gòu)建或以其他方式形成長(zhǎng)期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助。　?。?）財(cái)政撥款是政府為了支持企業(yè)而無償撥付的款項(xiàng)，這類撥款通常具有嚴(yán)格的政策條件，只有符合申報(bào)條件的企業(yè)才能申請(qǐng)撥款，并在撥款時(shí)就規(guī)定了資金的具體用途?！　　端枚悓?shí)施條例》第十八條規(guī)定，利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！　∷^實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或負(fù)債的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。　　發(fā)行公司債券之所以會(huì)發(fā)生溢價(jià)與折價(jià)，實(shí)質(zhì)上是票面利率高于或低于市場(chǎng)利率所致?！　∑髽I(yè)可以設(shè)置“持有至到期投資”賬戶反映該項(xiàng)投資的增減變動(dòng)。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)?！　I(yíng)業(yè)稅一次性確認(rèn)收入100000*5%=5000　　借：銀行存款　　　　　　　　　100000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　100000　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　5000　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　　12000　　　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　5000　　　　　　　　　　——應(yīng)交房產(chǎn)稅　　12000　　年末確認(rèn)租金收入　　借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　10000　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　10000　　（3）7月出售一批醬菜，合同約定銷售價(jià)款3萬(wàn)元，另外向買方提供醬菜壇，同時(shí)收取租金500元，租期半年，另外收取押金1000元，包裝物完好退還后押金退還?！　。ǘ┮匀谫Y租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。　?。?）按照房屋租賃合同所記載的租金的金額交納千分之一的印花稅。　?。?）租金的確認(rèn)：一般情況下按照直線法在租賃期間確認(rèn)收入，如果特殊情況也可以采用特別的方式。該公司自11月1日起開始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的20%，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用40萬(wàn)元；按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，2009年4月30日將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用110萬(wàn)元。合同規(guī)定，該公司向C企業(yè)銷售丙設(shè)備一臺(tái)，并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù)；丙企業(yè)在合同簽訂的次日預(yù)付價(jià)款702萬(wàn)元；丙設(shè)備安裝調(diào)試并試運(yùn)行正常，且經(jīng)C企業(yè)驗(yàn)收合格后，C企業(yè)一次性支付余款117萬(wàn)元，在收到全部貨款后開具發(fā)票。　　納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。　　第十四條　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：　?。ㄒ唬┮寻l(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本；　　（二）已發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。舊桌椅折價(jià)為每套15元?！　【哂猩虡I(yè)實(shí)質(zhì)的交換——確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)　　不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的交換——不確認(rèn)收入　　所得稅：換入的按照公允價(jià)值確認(rèn)成本，換出的資產(chǎn)確認(rèn)銷售收入（視同銷售）：自產(chǎn)的按照同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格，外購(gòu)的可按照購(gòu)入價(jià)格。　　問：公司做法是否正確？　　答：首先要對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷?！　≡鲋刀悾翰徽摶刭?gòu)價(jià)格是多少，均按照貨物的銷售價(jià)格確認(rèn)銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。所有款項(xiàng)均收存銀行。　　銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額來確認(rèn)銷售商品收入金額?！　　　〔扇∠铝猩唐蜂N售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間：　?。?）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入?！　　　∠M(fèi)稅的銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用?！　。ㄈ┫M(fèi)稅　　　　納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，于納稅人銷售時(shí)納稅。　　增值稅實(shí)施細(xì)則第三十八條解釋，條例第十九條第一款第（一）項(xiàng)規(guī)定的收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，按銷售結(jié)算方式的不同，具體為：　?。?）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；　?。?）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；　?。?）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；　?。?）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；　?。?）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。 包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)收入。納稅人以人民幣以外的貨幣結(jié)算銷售額的，應(yīng)當(dāng)折合成人民幣計(jì)算。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。其換算公式為：　　應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額＝含增值稅的銷售額247。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。　　企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入。如果達(dá)不到這個(gè)數(shù)量，可以選擇“買一贈(zèng)一”的實(shí)物折扣活動(dòng)，即買一臺(tái)豆?jié){機(jī)贈(zèng)送精美茶具一份，茶具的成本價(jià)20元，正常售價(jià)30元（不含稅）。　　例：2008年11月1日，新華公司與E企業(yè)簽訂銷售合同。在對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷時(shí)，必須將銷售合同與補(bǔ)充合同聯(lián)系起來進(jìn)行考慮?！　“咐耗称髽I(yè)從事木材加工綜合業(yè)務(wù)，是增值稅一般納稅人，2009年7月與乙公司簽訂合同，企業(yè)以自己生產(chǎn)的成本是8萬(wàn)元的500平方米實(shí)木地板，換入乙公司生產(chǎn)的機(jī)器設(shè)備兩臺(tái)，實(shí)木地板本月在其他銷售中上半月售價(jià)是每平方米240元， 下半月是每平方米255元 ?！　⊥旯ぐ俜直确?，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入與費(fèi)用的方法?！　。ㄒ唬┨峁﹦趧?wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，是指同時(shí)滿足下列條件：　　；　??；　　。　　細(xì)則 第二十四條 條例第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)?！　?huì)計(jì):2008年不確認(rèn)收入，安裝完成驗(yàn)收合格后確認(rèn)收入。　　借：銀行存款　　　　　50 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　50 000　　11月收到200萬(wàn)元時(shí)：　　借：銀行存款　　　　　2 000 000　　　　貸：預(yù)收賬款　　　　　2 000 000　　發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)時(shí)　　借；勞務(wù)成本　　　　　400 000　　　　貸；銀行存款（等）　　400 000　　年末會(huì)計(jì)核算根據(jù)完工進(jìn)度確認(rèn)收入，完工進(jìn)度的選擇可以靈活，或者300*20%=60（萬(wàn)元）或者根據(jù)已發(fā)生成本確認(rèn)完成進(jìn)度，確認(rèn)收入300*40/150=80（萬(wàn)元）。合同約定租賃期兩年，從2009年11月1日開始至2011年10月31日止，前兩個(gè)月免租金。　　租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。2009年發(fā)生與租賃有關(guān)的業(yè)務(wù)如下：（不考慮城建稅及附加）　?。?）3月，因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要租入一套設(shè)備，租賃期限3年，合同約定一次支付3年的