【正文】 項稅額）（二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓使用權(quán)有關(guān)的相關(guān)費用計入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本　貸：累計攤銷　　　銀行存款三、無形資產(chǎn)的報廢無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的，應(yīng)當(dāng)將該無形資產(chǎn)的賬面價值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營業(yè)外支出）。如果某項房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營管理，能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨計量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)對某項投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴建等再開發(fā)且將來仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計提折舊或攤銷。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。（二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會計處理 投資性房地產(chǎn)采用賬面價值計量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換如下圖所示：對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換如下圖所示：【例題】甲公司213年至216年發(fā)生以下交易或事項： 213年12月31日購入一棟辦公樓，實際取得成本為3 000萬元?！敬鸢浮浚?）辦公樓出租前的賬面價值=3 0003 000/20=2 625（萬元），轉(zhuǎn)換日應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=2 800 2 625=175（萬元）。其中，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價值為46 000萬元，寫字樓賬面價值＝計稅基礎(chǔ)＝50 000－10 000＝40 000(萬元)，差額（應(yīng)納稅暫時性差異）6 000萬元確認(rèn)為其他綜合收益，遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)其他綜合收益的金額＝6 00025%＝1 500(萬元)，216年轉(zhuǎn)換日后產(chǎn)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時性差異=（48 00046 000）+(50 000－10 000)/209/12=3 500（萬元），遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)所得稅費用的金額＝3 50025%＝875(萬元)，或遞延所得稅負(fù)債對應(yīng)所得稅費用的金額=2 3751 500=875（萬元）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量： （一）以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用； （二）持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量；（三）貸款和應(yīng)收款項，應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本計量；（四）可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價值計量，且不扣除將來處置該金融資產(chǎn)時可能發(fā)生的交易費用?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（財務(wù)費用）。 要求：計算甲公司因投資乙公司股票216年累計應(yīng)確認(rèn)的投資收益。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖姟?2016年考題】 資料四 審計項目組在審計過程中注意到以下情況: 5年12月31日其他應(yīng)收款賬面余額中包含A公司所購買的若干“理財產(chǎn)品”，明細(xì)摘錄如下：項目發(fā)行機構(gòu)金額到期日是否保本收益率理財產(chǎn)品A證券公司100萬元206年3月是固定，%理財產(chǎn)品B商業(yè)銀行200萬元206年5月否非固定，預(yù)期最高年化收益率4%……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略） 要求:假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?。但是，需要說明的是，遇到以下情況時可以例外：（如到期前三個月內(nèi)），且市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響；，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；、預(yù)期不會重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計的獨立事件所引起。處理意見：重分類日，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入其他綜合收益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益。 以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬： （1）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)； （2）將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補償； （3）附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報； （4）附總回報互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方； （5）附重大價內(nèi)看跌期權(quán)（或重大價內(nèi)看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。 【例題】A公司為上市公司，215年6月，A公司與第三方B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，將C公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。 A公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該5%股權(quán)的處置損益，應(yīng)將收到的款項作為預(yù)收處理。 【案例】甲公司于216年8月10日以自有資金8億元參股乙公司并占乙公司增資后總股本的9%，為乙公司的第三大股東。該案例中，甲公司并未。比如：在被投資單位的董事會中派有代表；參與被投資單位財務(wù)和經(jīng)營政策制定過程；與被投資單位之間發(fā)生重要交易；向被投資單位派出管理人員；向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。也就是說，A公司保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，且沒有承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給B公司的義務(wù)。 【答案】甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款。 金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對公允價值進(jìn)行分?jǐn)偂? 【答案】A公司的會計處理不恰當(dāng)。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大時，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個完整的會計年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。204年12月31日，該股票股價上升至每股15元，A公司將上述可供出售金融資產(chǎn)賬面價值調(diào)整為15萬元，并相應(yīng)確認(rèn)投資收益5萬元。（2）不涉及遞延所得稅的計算。A公司在申報205年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，將該國債上述利息收入和公允價值變動收益共計14 000元納入了205年度應(yīng)納稅所得額。216年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利5萬元。本期計提的利息（確定的利息收入）=期初攤余成本實際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提的利息本期收回的利息和本金本期計提的減值準(zhǔn)備三、金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理（一）對于按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的金融資產(chǎn)，其公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理： ，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。 企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目進(jìn)行處理。 要求：編制甲企業(yè)216年12月31日與所得稅有關(guān)的會計分錄。216年12月31日，該辦公樓的公允價值為2 200萬元。（2）“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“自用房地產(chǎn)”房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)日期。（二）科目設(shè)置 ——成本 ——公允價值變動（三）采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的會計處理借：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動 貸：公允價值變動損益借：公允價值變動損益 貸：投資性房地產(chǎn)—公允價值變動借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【提示】企業(yè)采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量的，不對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，也不計提減值準(zhǔn)備。建造過程中發(fā)生的非正常性損失，直接計入當(dāng)期損益，不計入建造成本（三）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計量 參見“轉(zhuǎn)換和處置”部分內(nèi)容。（2）作為存貨的房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營過程中銷售的或為銷售而正在開發(fā)的商品房和土地。（4）使用壽命不確定的無形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無形資產(chǎn)屬于會計估計變更。相應(yīng)地，因初始確認(rèn)差異所帶來的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。甲公司215年利潤總額為5 100萬元。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊40萬元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生職工薪酬30萬元、計提專用設(shè)備折舊30萬元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬元、計提專用設(shè)備折舊200萬元。 但下列情況除外： ，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計入所建造的房屋建筑物成本。其中,直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等?！敬鸢浮浚簺]有關(guān)注持有待售固定資產(chǎn)的余額不能高于其被劃為持有待售之前的賬面價值的規(guī)定。該設(shè)備賬面原值為350萬元，截至202年12月31日已累計計提折舊200萬元，未計提減值準(zhǔn)備。理由：A公司在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理，而不能按市場價值直接計入營業(yè)外收入。經(jīng)確認(rèn)，該固定資產(chǎn)于203年末市場價值為15萬元，A公司據(jù)此于203年確認(rèn)固定資產(chǎn)及營業(yè)外收入各15萬元。A公司于204年12月31日將該設(shè)備作為持有待售固定資產(chǎn)核算，并將協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價格與該設(shè)備賬面價值之間的差額50萬元確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計入204年度損益。215年度，甲公司對該辦公用房共計提了240萬元折舊，相關(guān)會計處理如下：借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240要求：判斷甲公司會計處理是否正確；如不正確，簡要說明理由，并編制有關(guān)差錯更正的會計分錄（有關(guān)差錯更正按當(dāng)期差錯處理，且不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會計分錄）。持有待售的非流動資產(chǎn)包括單項資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體通過出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。 要求：假定不考慮其他條件，說明A公司的會計處理是否存在不當(dāng)之處。A公司205年度相關(guān)固定資產(chǎn)和在建工程財務(wù)信息摘錄如下： （單位：萬元）項目年初余額本年計提折舊本年轉(zhuǎn)出至在建工程本年在建工程轉(zhuǎn)入年末余額固定資產(chǎn)—W產(chǎn)品生產(chǎn)線：原值3 000（3 000）2 5002 500累計折舊（980）（20）1 000在建工程—W產(chǎn)品生產(chǎn)線2 000500（2 500）要求： 針對資料四第3項，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理是否存在不當(dāng)之處。該辦公樓內(nèi)原有4部電梯，原值360萬元，未單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法計提折舊。 預(yù)計凈殘值預(yù)計數(shù)與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。（四）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計提折舊。10=1 750（萬元）。（2）對于預(yù)計負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。（建筑工程支出+安裝工程支出）100%工程應(yīng)分配的待攤支出=（工程的建筑工程支出+工程的安裝工程支出）待攤支出分?jǐn)偮剩ㄈ┢渌绞饺〉玫墓潭ㄙY產(chǎn)的成本 盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。10=（萬元），稅法計提折舊=2 000247。要求：（1）編制215年12月31日購入固定資產(chǎn)、2016年未確認(rèn)融資費用攤銷、支付長期應(yīng)付款的會計分錄。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。在未來適用法下，不需要計算會計政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無需重新編制以前年度的財務(wù)報表。（一）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對某項交易或事項變更會計政策，視同該項交易或事項初次發(fā)生時即采用變更后的會計政策，并以此對財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整的方法。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。以下兩種情況不屬于會計政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度等要求變更；第二，會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。四、會計估計變更會計估計變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。第二節(jié)　會計政策與會計估計及其變更的會計處理◇會計政策變更的會計處理◇會計估計變更的會計處理一、會計政策變更的會計處理發(fā)生會計政策變更時，有兩種會計處理方法，即追溯調(diào)整法和未來適用法。（二）未來適用法未來適用法，是指將變更后的會計政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項，或者在會計估計變更當(dāng)期和未來期間確認(rèn)會計估計變更影響數(shù)的方法。第二章　固定資產(chǎn)本章近三年考點（2014年）（2016年和2014年）（2015年和2014年）主要內(nèi)容第一節(jié) 確認(rèn)和初始計量第二節(jié) 折舊第三節(jié) 后續(xù)支出的確認(rèn)和計量第四節(jié) 處置第一節(jié)　確認(rèn)和初始計量◇固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件◇固定資產(chǎn)的初始計量一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件二、固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量