【正文】 項(xiàng)稅額）（二）將發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓使用權(quán)有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本　貸：累計(jì)攤銷　　　銀行存款三、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以轉(zhuǎn)銷，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。如果某項(xiàng)房地產(chǎn)，部分用于賺取租金或資本增值、部分用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或經(jīng)營(yíng)管理，能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)；不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。企業(yè)對(duì)某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行改擴(kuò)建等再開發(fā)且將來(lái)仍作為投資性房地產(chǎn)的，在再開發(fā)期間應(yīng)繼續(xù)將其作為投資性房地產(chǎn)，再開發(fā)期間不計(jì)提折舊或攤銷。以成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。（二）房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)處理 投資性房地產(chǎn)采用賬面價(jià)值計(jì)量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換如下圖所示：對(duì)固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值計(jì)量模式的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換如下圖所示：【例題】甲公司213年至216年發(fā)生以下交易或事項(xiàng)： 213年12月31日購(gòu)入一棟辦公樓，實(shí)際取得成本為3 000萬(wàn)元。【答案】（1）辦公樓出租前的賬面價(jià)值=3 0003 000/20=2 625（萬(wàn)元），轉(zhuǎn)換日應(yīng)確認(rèn)的其他綜合收益=2 800 2 625=175（萬(wàn)元）。其中，轉(zhuǎn)換日投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值為46 000萬(wàn)元，寫字樓賬面價(jià)值＝計(jì)稅基礎(chǔ)＝50 000－10 000＝40 000(萬(wàn)元)，差額（應(yīng)納稅暫時(shí)性差異）6 000萬(wàn)元確認(rèn)為其他綜合收益，遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)其他綜合收益的金額＝6 00025%＝1 500(萬(wàn)元)，216年轉(zhuǎn)換日后產(chǎn)生的影響損益的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=（48 00046 000）+(50 000－10 000)/209/12=3 500（萬(wàn)元），遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額＝3 50025%＝875(萬(wàn)元)，或遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用的金額=2 3751 500=875（萬(wàn)元）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下原則對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量： （一）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用； （二）持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；（三）貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本計(jì)量；（四）可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用?？晒┏鍪弁鈳咆泿判越鹑谫Y產(chǎn)形成的匯兌差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。 要求：計(jì)算甲公司因投資乙公司股票216年累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的投資收益。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。 2016年考題】 資料四 審計(jì)項(xiàng)目組在審計(jì)過(guò)程中注意到以下情況: 5年12月31日其他應(yīng)收款賬面余額中包含A公司所購(gòu)買的若干“理財(cái)產(chǎn)品”，明細(xì)摘錄如下：項(xiàng)目發(fā)行機(jī)構(gòu)金額到期日是否保本收益率理財(cái)產(chǎn)品A證券公司100萬(wàn)元206年3月是固定，%理財(cái)產(chǎn)品B商業(yè)銀行200萬(wàn)元206年5月否非固定，預(yù)期最高年化收益率4%……（略）……（略）……（略）……（略）……（略）……（略） 要求:假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。如果存在不當(dāng)之處，提出恰當(dāng)?shù)奶幚硪庖?jiàn)。但是，需要說(shuō)明的是，遇到以下情況時(shí)可以例外：（如到期前三個(gè)月內(nèi)），且市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響；，企業(yè)已收回幾乎所有初始本金；、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事件所引起。處理意見(jiàn)：重分類日，將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)，該投資的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入其他綜合收益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬： （1）采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn)； （2）將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項(xiàng)整體出售，同時(shí)保證對(duì)金融資產(chǎn)購(gòu)買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償； （3）附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)固定或是原售價(jià)加合理回報(bào)； （4）附總回報(bào)互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方； （5）附重大價(jià)內(nèi)看跌期權(quán)（或重大價(jià)內(nèi)看漲期權(quán)）的金融資產(chǎn)出售。 【例題】A公司為上市公司，215年6月，A公司與第三方B公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓框架協(xié)議，將C公司20%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。 A公司不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該5%股權(quán)的處置損益，應(yīng)將收到的款項(xiàng)作為預(yù)收處理。 【案例】甲公司于216年8月10日以自有資金8億元參股乙公司并占乙公司增資后總股本的9%，為乙公司的第三大股東。該案例中，甲公司并未。比如：在被投資單位的董事會(huì)中派有代表；參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過(guò)程；與被投資單位之間發(fā)生重要交易；向被投資單位派出管理人員；向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。也就是說(shuō)，A公司保留了收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)利，且沒(méi)有承擔(dān)將收取的現(xiàn)金流量支付給B公司的義務(wù)。 【答案】甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款。 金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體的賬面價(jià)值，在終止確認(rèn)部分和未終止確認(rèn)部分（在此種情況下，所保留的部分資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視同未終止確認(rèn)金融資產(chǎn)的一部分）之間，按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂? 【答案】A公司的會(huì)計(jì)處理不恰當(dāng)。如果處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對(duì)于該類投資（即企業(yè)全部持有至到期投資）在出售或重分類前的總額較大時(shí)，則企業(yè)在處置或重分類后應(yīng)立即將其剩余的持有至到期投資（即全部持有至到期投資扣除已處置或重分類的部分）重分類為可供出售金融資產(chǎn)，且在本年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。204年12月31日，該股票股價(jià)上升至每股15元，A公司將上述可供出售金融資產(chǎn)賬面價(jià)值調(diào)整為15萬(wàn)元，并相應(yīng)確認(rèn)投資收益5萬(wàn)元。（2）不涉及遞延所得稅的計(jì)算。A公司在申報(bào)205年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，將該國(guó)債上述利息收入和公允價(jià)值變動(dòng)收益共計(jì)14 000元納入了205年度應(yīng)納稅所得額。216年3月15日，甲公司收到乙公司分派的現(xiàn)金股利5萬(wàn)元。本期計(jì)提的利息（確定的利息收入）=期初攤余成本實(shí)際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息本期收回的利息和本金本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備三、金融資產(chǎn)相關(guān)利得或損失的處理（一）對(duì)于按照公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的金融資產(chǎn)，其公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定處理： ，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 企業(yè)取得金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目進(jìn)行處理。 要求：編制甲企業(yè)216年12月31日與所得稅有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。216年12月31日，該辦公樓的公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。（2）“投資性房地產(chǎn)”轉(zhuǎn)換為“自用房地產(chǎn)”房地產(chǎn)達(dá)到自用狀態(tài)日期。（二）科目設(shè)置 ——成本 ——公允價(jià)值變動(dòng)（三）采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的會(huì)計(jì)處理借：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸：投資性房地產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）【提示】企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或攤銷，也不計(jì)提減值準(zhǔn)備。建造過(guò)程中發(fā)生的非正常性損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本（三）非投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量 參見(jiàn)“轉(zhuǎn)換和處置”部分內(nèi)容。（2）作為存貨的房地產(chǎn)作為存貨的房地產(chǎn)是指房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷售的或?yàn)殇N售而正在開發(fā)的商品房和土地。（4）使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)改為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更。相應(yīng)地，因初始確認(rèn)差異所帶來(lái)的后續(xù)影響亦不應(yīng)予以確認(rèn)。甲公司215年利潤(rùn)總額為5 100萬(wàn)元。其中，研究階段發(fā)生職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊40萬(wàn)元；進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生職工薪酬30萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊30萬(wàn)元，符合資本化條件后發(fā)生職工薪酬100萬(wàn)元、計(jì)提專用設(shè)備折舊200萬(wàn)元。 但下列情況除外： ，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。其中,直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出包括使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等?！敬鸢浮浚簺](méi)有關(guān)注持有待售固定資產(chǎn)的余額不能高于其被劃為持有待售之前的賬面價(jià)值的規(guī)定。該設(shè)備賬面原值為350萬(wàn)元，截至202年12月31日已累計(jì)計(jì)提折舊200萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。理由：A公司在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理，而不能按市場(chǎng)價(jià)值直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。經(jīng)確認(rèn)，該固定資產(chǎn)于203年末市場(chǎng)價(jià)值為15萬(wàn)元，A公司據(jù)此于203年確認(rèn)固定資產(chǎn)及營(yíng)業(yè)外收入各15萬(wàn)元。A公司于204年12月31日將該設(shè)備作為持有待售固定資產(chǎn)核算，并將協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓價(jià)格與該設(shè)備賬面價(jià)值之間的差額50萬(wàn)元確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入204年度損益。215年度，甲公司對(duì)該辦公用房共計(jì)提了240萬(wàn)元折舊，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240要求：判斷甲公司會(huì)計(jì)處理是否正確；如不正確，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由，并編制有關(guān)差錯(cuò)更正的會(huì)計(jì)分錄（有關(guān)差錯(cuò)更正按當(dāng)期差錯(cuò)處理，且不要求編制結(jié)轉(zhuǎn)損益的會(huì)計(jì)分錄）。持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)包括單項(xiàng)資產(chǎn)和處置組，處置組是指作為整體通過(guò)出售或其他方式一并處置的一組資產(chǎn)以及在該交易中轉(zhuǎn)讓的與這些資產(chǎn)直接相關(guān)的負(fù)債。 要求：假定不考慮其他條件，說(shuō)明A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。A公司205年度相關(guān)固定資產(chǎn)和在建工程財(cái)務(wù)信息摘錄如下： （單位：萬(wàn)元）項(xiàng)目年初余額本年計(jì)提折舊本年轉(zhuǎn)出至在建工程本年在建工程轉(zhuǎn)入年末余額固定資產(chǎn)—W產(chǎn)品生產(chǎn)線：原值3 000（3 000）2 5002 500累計(jì)折舊（980）（20）1 000在建工程—W產(chǎn)品生產(chǎn)線2 000500（2 500）要求： 針對(duì)資料四第3項(xiàng)，假定不考慮其他條件，指出A公司的會(huì)計(jì)處理是否存在不當(dāng)之處。該辦公樓內(nèi)原有4部電梯，原值360萬(wàn)元，未單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)脑诮üこ剔D(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。 預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。（四）處于更新改造過(guò)程停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，不再計(jì)提折舊。10=1 750（萬(wàn)元）。（2）對(duì)于預(yù)計(jì)負(fù)債的增加，增加該固定資產(chǎn)的成本。（建筑工程支出+安裝工程支出）100%工程應(yīng)分配的待攤支出=（工程的建筑工程支出+工程的安裝工程支出）待攤支出分?jǐn)偮剩ㄈ┢渌绞饺〉玫墓潭ㄙY產(chǎn)的成本 盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。10=（萬(wàn)元），稅法計(jì)提折舊=2 000247。要求：（1）編制215年12月31日購(gòu)入固定資產(chǎn)、2016年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷、支付長(zhǎng)期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)分錄。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，攤銷金額除滿足借款費(fèi)用資本化條件的應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本外，均應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。在未來(lái)適用法下，不需要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更產(chǎn)生的累積影響數(shù)，也無(wú)需重新編制以前年度的財(cái)務(wù)報(bào)表。（一）追溯調(diào)整法追溯調(diào)整法，是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。例如，固定資產(chǎn)折舊方法由年限平均法改為年數(shù)總和法。以下兩種情況不屬于會(huì)計(jì)政策變更：（1）本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策。滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策：第一，法律、行政法規(guī)或者國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更；第二，會(huì)計(jì)政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會(huì)計(jì)信息。四、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。第二節(jié)　會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更的會(huì)計(jì)處理◇會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理◇會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理一、會(huì)計(jì)政策變更的會(huì)計(jì)處理發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法。（二）未來(lái)適用法未來(lái)適用法，是指將變更后的會(huì)計(jì)政策應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會(huì)計(jì)估計(jì)變更當(dāng)期和未來(lái)期間確認(rèn)會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)的方法。第二章　固定資產(chǎn)本章近三年考點(diǎn)（2014年）（2016年和2014年）（2015年和2014年）主要內(nèi)容第一節(jié) 確認(rèn)和初始計(jì)量第二節(jié) 折舊第三節(jié) 后續(xù)支出的確認(rèn)和計(jì)量第四節(jié) 處置第一節(jié)　確認(rèn)和初始計(jì)量◇固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件◇固定資產(chǎn)的初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件（一）固定資產(chǎn)的定義（二）固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件二、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量