【正文】 形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用 (即其達到預(yù)定用途)當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷，即無形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷無形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法和生產(chǎn)總量法企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式。具體包括：（1）職工工資、獎金、津貼和補貼（2）職工福利費（3）醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費。 運輸費可按照7%的扣除率抵扣進項稅額。 借：在建工程（長期股權(quán)投資或營業(yè)外支出）貸：庫存商品（商品、產(chǎn)品成本）應(yīng)交稅費－應(yīng)交消費稅應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅）委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理。：包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租貸費和分期付款購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項。②資本公積的用途主要是用來轉(zhuǎn)增資本（或股本）。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期財務(wù)費用。二、提供勞務(wù)收入的核算 同一會計期間開始并完成的勞務(wù) 勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間（1）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠的計量 如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比確認(rèn)提供勞務(wù)收入。稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，這類稅收優(yōu)惠不作為政府補助處理。管理費用――管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費 (包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費)、工會經(jīng)費、待業(yè)保險費、勞動保險費、董事會費 (包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等)、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費)、訴訟費、業(yè)務(wù)招待費、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。將損益類科目中的各項收入、利得年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”貸方將損益類科目中的各項費用、損失年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤”借方將“本年利潤”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤分配－未分配利潤”第七章 財務(wù)報告（重點）本章主要考點：資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；利潤表的格式、內(nèi)容和編制方法；現(xiàn)金流量表的內(nèi)容所有者權(quán)益變動表及附注主要財務(wù)指標(biāo)計算及分析本章考點強化及典型例題一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期的財務(wù)狀況的報表。其中 “本期金額”欄各項數(shù)字，除了“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項目外，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購買短期到期的國庫券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。（4）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實際收到的款項，減去直接支付的傭金、手續(xù)費、宣傳費、咨詢費、印刷費等發(fā)行費用后的凈額。其他注意問題見教材181頁（4點）。注意：公式中的應(yīng)收賬款包括“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”等全部賒銷賬款在內(nèi)?？傎Y產(chǎn)報酬率總資產(chǎn)報酬率=息稅前利潤總額/平均資產(chǎn)總額100%息稅前利潤=利潤總額+利息支出 =凈利潤+所得稅+利息支出反映企業(yè)全部資產(chǎn)的獲利水平。一般認(rèn)為，資本保值增值。一般情況下，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率越高。（二）運營能力指標(biāo)指標(biāo)名稱指標(biāo)計算指標(biāo)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額平均應(yīng)收賬款余額=【應(yīng)收賬款（年初數(shù)+年末數(shù)）】247。一般情況下，流動比率越高，說明企業(yè)短期償債能力越強。企業(yè)購買材料和代購代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項目反映。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價物。（1） 利潤表格式――我國企業(yè)利潤表采用多步式。 納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補的虧損和準(zhǔn)予免稅的項目，如前五年內(nèi)的未彌補虧損和國債利息收入。三、期間費用銷售費用―― 企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括保險費、包裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu) （銷售網(wǎng)點、售后服務(wù)網(wǎng)點等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等經(jīng)營費用。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時間和金額或規(guī)定的收費方法計算確定的金額分期確認(rèn)收入。采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理委托方： 當(dāng)發(fā)出委托代銷商品時： 借：委托代銷商品貸：庫存商品 收到代銷清單時：按代銷清單上注明的商品數(shù)量，確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅） 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 確認(rèn)應(yīng)支付的手續(xù)費： 借：銷售費用 貸：應(yīng)收賬款 收到貨款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款受托方：收到受托代銷商品時,按協(xié)議價 借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款實際銷售商品時：借：銀行存款貸：受托代銷商品（按照協(xié)議價）應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅）開出代銷清單收到委托方的發(fā)票：： 借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：應(yīng)付賬款 借：受托代銷商品款 貸：應(yīng)付賬款向委托方支付貨款：借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費）銷售材料等存貨 其他業(yè)務(wù)收入包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實現(xiàn)的收入。發(fā)出商品的核算（“發(fā)出商品”賬戶核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收入的商品成本）當(dāng)發(fā)出商品，不能確認(rèn)收入時：借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 當(dāng)發(fā)出商品，可以確認(rèn)收入時，在確認(rèn)收入的同時應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓、銷售退回(1)商業(yè)折扣――應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。②資本公積不直接表明所有者對企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。其他應(yīng)付款――應(yīng)付租入包裝物、固定資產(chǎn)租金；存入保證金等五、長期借款、應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款的核算長期借款利息費用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實際利率法計算確定，實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。 ①產(chǎn)品用于在建工程（沒有離開企業(yè)） 借：在建工程 貸：庫存商品 （按產(chǎn)品成本） 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） （按公允價值）②產(chǎn)品用于集體福利、個人消費（離開企業(yè)） 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品③將原材料或產(chǎn)品作為投資、分配給股東、贈送他人（離開企業(yè)） 借：長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出、應(yīng)付股利 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（4）出口退稅： 借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5）交納增值稅：企業(yè)交納增值稅―――借：應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款 小規(guī)模納稅企業(yè)的會計處理――進項稅不得抵扣，直接計入成本。（一）、增值稅的核算一般納稅人會計處理（1）準(zhǔn)予抵扣進項稅：國內(nèi)采購取得增值稅專用發(fā)票注明的稅款。企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按賬面余額計入“營業(yè)外收入”（三）應(yīng)付票據(jù)的核算 借：財務(wù)費用貸：銀行存款 借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù)（1）到期無力支付的應(yīng)付商業(yè)承兌匯票 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款（2）到期無力支付的應(yīng)付銀行承兌匯票 借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款（四）預(yù)收賬款預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。（2）無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等二、無形資產(chǎn)的核算取得無形資產(chǎn)―――自行研究開發(fā)①企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益借：研發(fā)支出－費用化支出貸：銀行存款等開發(fā)階段的支出滿足資本化條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：借：研發(fā)支出－資本化支出貸：原材料（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目）②期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出”歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目借：管理費用貸：研發(fā)支出－費用化支出③研究開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出－資本化支出無形資產(chǎn)攤銷使用壽命有限的無形資產(chǎn)應(yīng)進行攤銷?！、芴幹猛顿Y性房地產(chǎn)確認(rèn)收入：　　借：銀行存款　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本：　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　投資性房地產(chǎn)累計折舊（或：投資性房地產(chǎn)累計攤銷）　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　貸：投資性房地產(chǎn)(2)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。）（二）投資性房地產(chǎn)的核算 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其取得時的成本進行計量。這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。固定資產(chǎn)清理后的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理后的凈損失 借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（五）、固定資產(chǎn)清查（1）、盤盈固定資產(chǎn) 企業(yè)在財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯處理。折舊計算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。（2）企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。①企業(yè)對其合營企業(yè)的長期股權(quán)投資②企業(yè)對其聯(lián)營企業(yè)的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。（三）委托加工物資企業(yè)委托其他單位加工的物資的實際成本包括：（1）實際耗用物資的成本；（2）支付的加工費用及往返運雜費等；（3）支付的稅金（一般不包括增值稅）注意：①凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費稅應(yīng)計入加工物資成本；②如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)消費品的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費稅記入”應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費稅。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉儲費用，應(yīng)計入酒的成本，而不應(yīng)計入當(dāng)期損益。進貨費用金額較大（可以直接計入存貨成本，也可以按存銷情況分?jǐn)傆嬋?，對于已?jīng)售出商品的進貨費用，計入當(dāng)期損益，對于未售出的商品的進貨費用，計入期末存貨成本。發(fā)生商業(yè)折讓在發(fā)生時沖減應(yīng)收賬款的入賬價值（2）不單獨設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算（3）應(yīng)收賬款的會計處理預(yù)付賬款（1）預(yù)付款項情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款科目，而直接在應(yīng)付賬款科目核算 （2）核算其他應(yīng)收款（1）內(nèi)容：（5個） 應(yīng)收的各種賠款、罰款 應(yīng)收出租包裝物租金 存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。2013年初級會計實務(wù)串講講義　第一章 資產(chǎn)（重點中重點）主觀題的考點主要是存貨發(fā)出計價方法以及存貨實際成本和計劃成本法的核算；交易性金融資產(chǎn)及長期股權(quán)投資的核算；固定資產(chǎn)增減以及折舊、處置的核算；投資性房地產(chǎn)的核算、無形資產(chǎn)的核算。實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時，作為當(dāng)期理財費用，計入財務(wù)費用。商業(yè)企業(yè)一般納稅人――購買價款存貨的相關(guān)稅金：進口關(guān)稅等，不包括可以抵扣的進項稅。但是，在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用應(yīng)計入存貨成本。金額較小的，可在領(lǐng)用時一次計入成本費用。報經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會計處理； ①對于入庫的殘料價值，記入“原材料”等科目； ②對于應(yīng)由保險公司和過失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目； ③扣除殘料價值和應(yīng)由保險公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營損失的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營業(yè)外支出”科目。）②企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。（1）購建需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過“在建工程”核算一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按公允價值的比例對總成本進行分配。（5）大修理停用的固定資產(chǎn)需要計提折舊，改良停用固定資產(chǎn)不計提折舊，改良完畢后繼續(xù)折舊。借：銀行存款”或“其他應(yīng)收款”