【正文】 形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用 (即其達(dá)到預(yù)定用途)當(dāng)月起開始攤銷，處置當(dāng)月不再攤銷，即無(wú)形資產(chǎn)攤銷的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法包括直線法和生產(chǎn)總量法企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。具體包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)（3）醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。 運(yùn)輸費(fèi)可按照7%的扣除率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 借：在建工程（長(zhǎng)期股權(quán)投資或營(yíng)業(yè)外支出）貸：庫(kù)存商品（商品、產(chǎn)品成本）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理。：包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租貸費(fèi)和分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)。②資本公積的用途主要是用來(lái)轉(zhuǎn)增資本（或股本）。現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。二、提供勞務(wù)收入的核算 同一會(huì)計(jì)期間開始并完成的勞務(wù) 勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間（1）提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠的計(jì)量 如勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)期間，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工百分比確認(rèn)提供勞務(wù)收入。稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式，這類稅收優(yōu)惠不作為政府補(bǔ)助處理。管理費(fèi)用――管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi) (包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi))、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、待業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi) (包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問(wèn)費(fèi))、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。將損益類科目中的各項(xiàng)收入、利得年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”貸方將損益類科目中的各項(xiàng)費(fèi)用、損失年末余額結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”借方將“本年利潤(rùn)”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”第七章 財(cái)務(wù)報(bào)告（重點(diǎn)）本章主要考點(diǎn)：資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；利潤(rùn)表的格式、內(nèi)容和編制方法；現(xiàn)金流量表的內(nèi)容所有者權(quán)益變動(dòng)表及附注主要財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算及分析本章考點(diǎn)強(qiáng)化及典型例題一、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容、結(jié)構(gòu)和編制方法；資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。其中 “本期金額”欄各項(xiàng)數(shù)字，除了“基本每股收益”和“稀釋每股收益”項(xiàng)目外，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)科目的發(fā)生額分析填列。企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金、用現(xiàn)金購(gòu)買短期到期的國(guó)庫(kù)券等現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物之間的轉(zhuǎn)換不屬于現(xiàn)金流量。（4）“吸收投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映企業(yè)以發(fā)行股票、債券等方式籌集資金實(shí)際收到的款項(xiàng)，減去直接支付的傭金、手續(xù)費(fèi)、宣傳費(fèi)、咨詢費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用后的凈額。其他注意問(wèn)題見(jiàn)教材181頁(yè)（4點(diǎn)）。注意：公式中的應(yīng)收賬款包括“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)收票據(jù)”等全部賒銷賬款在內(nèi)。總資產(chǎn)報(bào)酬率總資產(chǎn)報(bào)酬率=息稅前利潤(rùn)總額/平均資產(chǎn)總額100%息稅前利潤(rùn)=利潤(rùn)總額+利息支出 =凈利潤(rùn)+所得稅+利息支出反映企業(yè)全部資產(chǎn)的獲利水平。一般認(rèn)為，資本保值增值。一般情況下，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)全部資產(chǎn)的使用效率越高。（二）運(yùn)營(yíng)能力指標(biāo)指標(biāo)名稱指標(biāo)計(jì)算指標(biāo)分析應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率（周轉(zhuǎn)次數(shù)）=營(yíng)業(yè)收入/平均應(yīng)收賬款余額平均應(yīng)收賬款余額=【應(yīng)收賬款（年初數(shù)+年末數(shù)）】247。一般情況下，流動(dòng)比率越高，說(shuō)明企業(yè)短期償債能力越強(qiáng)。企業(yè)購(gòu)買材料和代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金，也在本項(xiàng)目反映。權(quán)益性投資變現(xiàn)的金額通常不確定，因而不屬于現(xiàn)金等價(jià)物。（1） 利潤(rùn)表格式――我國(guó)企業(yè)利潤(rùn)表采用多步式。 納稅調(diào)整減少額主要包括按稅法規(guī)定允許彌補(bǔ)的虧損和準(zhǔn)予免稅的項(xiàng)目，如前五年內(nèi)的未彌補(bǔ)虧損和國(guó)債利息收入。三、期間費(fèi)用銷售費(fèi)用―― 企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu) （銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，應(yīng)按合同或協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理委托方： 當(dāng)發(fā)出委托代銷商品時(shí)： 借：委托代銷商品貸：庫(kù)存商品 收到代銷清單時(shí)：按代銷清單上注明的商品數(shù)量，確認(rèn)收入 借：應(yīng)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：委托代銷商品 確認(rèn)應(yīng)支付的手續(xù)費(fèi)： 借：銷售費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款 收到貨款： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款受托方：收到受托代銷商品時(shí),按協(xié)議價(jià) 借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款實(shí)際銷售商品時(shí)：借：銀行存款貸：受托代銷商品（按照協(xié)議價(jià)）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）開出代銷清單收到委托方的發(fā)票：： 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）貸：應(yīng)付賬款 借：受托代銷商品款 貸：應(yīng)付賬款向委托方支付貨款：借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 其他業(yè)務(wù)收入（手續(xù)費(fèi)）銷售材料等存貨 其他業(yè)務(wù)收入包括銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。發(fā)出商品的核算（“發(fā)出商品”賬戶核算已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)收入的商品成本）當(dāng)發(fā)出商品，不能確認(rèn)收入時(shí)：借：發(fā)出商品 貸：庫(kù)存商品 當(dāng)發(fā)出商品，可以確認(rèn)收入時(shí)，在確認(rèn)收入的同時(shí)應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓、銷售退回(1)商業(yè)折扣――應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。②資本公積不直接表明所有者對(duì)企業(yè)的基本產(chǎn)權(quán)關(guān)系。其他應(yīng)付款――應(yīng)付租入包裝物、固定資產(chǎn)租金；存入保證金等五、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券及長(zhǎng)期應(yīng)付款的核算長(zhǎng)期借款利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日按照實(shí)際利率法計(jì)算確定，實(shí)際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用。 ①產(chǎn)品用于在建工程（沒(méi)有離開企業(yè)） 借：在建工程 貸：庫(kù)存商品 （按產(chǎn)品成本） 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） （按公允價(jià)值）②產(chǎn)品用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)（離開企業(yè)） 借：應(yīng)付職工薪酬 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品③將原材料或產(chǎn)品作為投資、分配給股東、贈(zèng)送他人（離開企業(yè)） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資、營(yíng)業(yè)外支出、應(yīng)付股利 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品（4）出口退稅： 借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（出口退稅）（5）交納增值稅：企業(yè)交納增值稅―――借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款 小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理――進(jìn)項(xiàng)稅不得抵扣，直接計(jì)入成本。（一）、增值稅的核算一般納稅人會(huì)計(jì)處理（1）準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：國(guó)內(nèi)采購(gòu)取得增值稅專用發(fā)票注明的稅款。企業(yè)轉(zhuǎn)銷確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按賬面余額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”（三）應(yīng)付票據(jù)的核算 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付票據(jù)（1）到期無(wú)力支付的應(yīng)付商業(yè)承兌匯票 借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款（2）到期無(wú)力支付的應(yīng)付銀行承兌匯票 借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款（四）預(yù)收賬款預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。（2）無(wú)形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等二、無(wú)形資產(chǎn)的核算取得無(wú)形資產(chǎn)―――自行研究開發(fā)①企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益借：研發(fā)支出－費(fèi)用化支出貸：銀行存款等開發(fā)階段的支出滿足資本化條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：借：研發(fā)支出－資本化支出貸：原材料（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目）②期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出”歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出－費(fèi)用化支出③研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出－資本化支出無(wú)形資產(chǎn)攤銷使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。?、芴幹猛顿Y性房地產(chǎn)確認(rèn)收入：　　借：銀行存款　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本：　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷）　　　　投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　貸：投資性房地產(chǎn)(2)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) 企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。）（二）投資性房地產(chǎn)的核算 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其取得時(shí)的成本進(jìn)行計(jì)量。這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的存貨。固定資產(chǎn)清理后的凈收益 借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理后的凈損失 借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（五）、固定資產(chǎn)清查（1）、盤盈固定資產(chǎn) 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。折舊計(jì)算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。（2）企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。①企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資②企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。（三）委托加工物資企業(yè)委托其他單位加工的物資的實(shí)際成本包括：（1）實(shí)際耗用物資的成本；（2）支付的加工費(fèi)用及往返運(yùn)雜費(fèi)等；（3）支付的稅金（一般不包括增值稅）注意：①凡屬加工物資收回后直接用于銷售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本；②如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅記入”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。如某種酒類產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。進(jìn)貨費(fèi)用金額較大（可以直接計(jì)入存貨成本，也可以按存銷情況分?jǐn)傆?jì)入，對(duì)于已經(jīng)售出商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于未售出的商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。發(fā)生商業(yè)折讓在發(fā)生時(shí)沖減應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值（2）不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算（3）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理預(yù)付賬款（1）預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置預(yù)付賬款科目，而直接在應(yīng)付賬款科目核算 （2）核算其他應(yīng)收款（1）內(nèi)容：（5個(gè)） 應(yīng)收的各種賠款、罰款 應(yīng)收出租包裝物租金 存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。2013年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講講義　第一章 資產(chǎn)（重點(diǎn)中重點(diǎn)）主觀題的考點(diǎn)主要是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法以及存貨實(shí)際成本和計(jì)劃成本法的核算；交易性金融資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算；固定資產(chǎn)增減以及折舊、處置的核算；投資性房地產(chǎn)的核算、無(wú)形資產(chǎn)的核算。實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，作為當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。商業(yè)企業(yè)一般納稅人――購(gòu)買價(jià)款存貨的相關(guān)稅金：進(jìn)口關(guān)稅等，不包括可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用。報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理； ①對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目； ②對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目； ③扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。）②企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。（1）購(gòu)建需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”核算一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。（5）大修理停用的固定資產(chǎn)需要計(jì)提折舊，改良停用固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，改良完畢后繼續(xù)折舊。借：銀行存款”或“其他應(yīng)收款”