企業(yè)所得稅80個問題及其解答-資料下載頁
2025-03-26 23:51本頁面
【正文】 十四、手機等價值較小，使用時間不等的資產(chǎn)，是否認定為固定資產(chǎn)？個人意見：企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的設備、器具、工具等。一般應認可企業(yè)會計賬簿對固定資產(chǎn)和低值易耗品的分類，如果企業(yè)分類明顯不合理的，稅務機關有權調(diào)整。六十五、企業(yè)支付的電力增容費、管網(wǎng)建設費、集中供熱初裝費攤銷期限如何界定？個人意見：根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第70條規(guī)定，其他長期待攤費用自發(fā)生之日起，按照不短于3年攤銷。因此對一次性支付的費用，如果有合同規(guī)定服務年限的，應該服務合同年限內(nèi)攤銷，如果合同沒有規(guī)定服務年限的，作為其他長期待攤費用不短于3年攤銷。六十七、關于無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)的所得稅問題？個人意見：在稅收上沒有無償劃撥的概念，無償劃撥的資產(chǎn)，劃出方應當視同銷售，對劃撥資產(chǎn)公允價值同計稅基礎的差額，調(diào)增應納稅所得額，劃撥資產(chǎn)不屬于公益救濟性捐贈，不允許在企業(yè)所得稅前扣除；無償接受劃撥資產(chǎn)方按照公允價值接受捐贈處理，計入應納稅所得額。（河北省地稅認為可以按照資產(chǎn)的計稅基礎作為視同銷售處理，個人認為這種處理不符合稅法基本原則，相當于自定義遞延納稅待遇）六十八、法院判決書是否可以作為合法的扣稅憑證？個人意見：法院判決書法律效力較強，屬于合法的扣稅憑證，能夠證明業(yè)務的真實性，企業(yè)牽涉經(jīng)濟糾紛或民事案件，未取得相關合規(guī)票據(jù)、憑證的，可以按照判決或其他司法文書內(nèi)容，作為成本費用在稅前扣除。六十九、財稅【2009】59號文件規(guī)定的股權支付，4號公告將控股企業(yè)解釋為直接持有股份的企業(yè)，這里的控股企業(yè)控股股份是否有比例限制？個人意見：這里的控股企業(yè)應當是相對控股的概念，即：被投資企業(yè)持有股份最大的企業(yè)。如果不對控股公司的股份比例進行限制，資產(chǎn)收購方可以購進股票作為股權支付的對價，實際上屬于現(xiàn)金支付，違背了59號文件的立法本意。 七十、財稅【2009】59號文件規(guī)定的75%比例，是按照公允價值的比例計算，還是按照資產(chǎn)的計稅基礎比例，抑或是按照資產(chǎn)的賬面價值計算？個人意見：應該按照公允價值的比例計算。七十一、打包收購資產(chǎn)時，資產(chǎn)包中的負債是否屬于非股權支付額？個人意見：資產(chǎn)收購是收購凈資產(chǎn)的概念，如果資產(chǎn)包構成業(yè)務，則資產(chǎn)包中的負債不屬于非股權支付額。例如，A公司收購M公司100%資產(chǎn)，資產(chǎn)公允價值為1億元，負債為6000萬元，凈資產(chǎn)公允價值為4000萬元，A公司定向增發(fā)價值4000萬元的股票進行收購，應該理解為股權支付比例為100%，而不能理解為股權支付額4000萬元，非股權支付額6000萬元，股權支付比例為40%。此前何道成處長到我省授課時，明確打包收購是收購凈資產(chǎn)的概念，即上述案例中股權支付比例為100%，但是財政部稅政司郭垂平處長在上海授課時表示這里的資產(chǎn)收購不是凈資產(chǎn)收購概念，上例中股權支付比例應為40%。個人還是贊同何處長的意見。七十二、企業(yè)在重組年度未在稅務機關備案的，自行采取特殊性稅務處理，如果以后年度稽查局查到該問題，是否允許企業(yè)補充備案，從而享受特殊性稅務處理？個人意見：國家稅務總局4號公告規(guī)定，在4號公告出臺前沒有備案的可以補充備案，但是4號公告出臺后，沒有按照要求備案的，根據(jù)財稅【2009】59號文件第11條規(guī)定，一律不得按照特殊性稅務處理。資產(chǎn)重組分為一般性稅務處理和特殊性稅務處理，企業(yè)沒有在重組年度備案即選擇了一般性稅務處理，不允許以后年度補充備案。七十三、在股權收購和資產(chǎn)收購中，收購方如果以控股公司的股權作為支付對價，其收購的股權或者資產(chǎn)計稅基礎如何確定？個人觀點：應該按照支付股權的計稅基礎確定，而不是按照收購資產(chǎn)或股權的原有計稅基礎確定。否則就會出現(xiàn)在特殊性稅務處理中，股權支付部分居然會出現(xiàn)損益問題。七十四、享受過渡期優(yōu)惠政策的合并，如果采取特殊性稅務處理，根據(jù)國家稅務總局2010年4號公告第28條，稅收優(yōu)惠按照合并企業(yè)和被合并企業(yè)的資產(chǎn)比例分別計算，這里的資產(chǎn)比例是按照公允價值還是按照計稅基礎計算？個人觀點：應當按照公允價值的比例計算。如果是同一控制下的合并，不需要支付對價的，由于企業(yè)資產(chǎn)可能不進行評估，因此可以按照賬面計稅基礎確定資產(chǎn)比例。雖然評估價值有被操縱的可能性，但是理論上公允價值更能代表資產(chǎn)的盈利能力，以公允價值比例來享受稅收優(yōu)惠在理論上更為合理。七十五、企業(yè)分立中，取得股權支付一方如果在12個月轉(zhuǎn)讓股權，是否符合特殊性稅務處理？個人觀點：企業(yè)分立分為讓產(chǎn)分股與讓產(chǎn)贖股，前者為企業(yè)分家股東不分家，后者是企業(yè)分家股東也分家。59號文件明確規(guī)定，原股東要按照原持股比例取得新股，才符合特殊性稅務處理的條件，即讓產(chǎn)贖股不符合特殊性稅務處理條件。如果取得股權支付一方在12個月轉(zhuǎn)讓股權，實際上是讓產(chǎn)贖股的變形，不符合59號文件第5條第6款規(guī)定的：原主要股東在重組后連續(xù)12個月內(nèi)，不能轉(zhuǎn)讓取得的股份，因此取得股權支付一方如為持股比例超過20%的原主要股東，在12個月內(nèi)轉(zhuǎn)讓股份的，不符合特殊性稅務處理條件。七十六、房地產(chǎn)企業(yè)預售年度是否允許扣除未完工收入繳納的營業(yè)稅及附加？個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第12條規(guī)定，允許扣除未完工收入繳納的營業(yè)稅金及附加。七十七、暫時性差異在納稅調(diào)整中，是否考慮稅率變動帶來的影響？例如：房地產(chǎn)企業(yè)2007年為預售年度，其預計毛利按照33%的稅率繳稅，而2008年以后納稅調(diào)減時，按照25%抵減稅額，是否考慮調(diào)整稅率變動因素？個人意見：暫時性差異在稅率變動時，不需要考慮稅率變動因素帶來的影響。七十八、房地產(chǎn)企業(yè)是否允許在完工年度對整個項目進行匯算，多退少補？個人意見：對整個項目進行匯算，稅款多退少補，是過去外商投資企業(yè)稅款計算方式，國稅發(fā)【2009】31號文件對未完工收入按照預計計稅毛利率征稅，是實際征收的概念，不存在對整個項目清算，多退少補。即使完工年度虧損，也只能用以后年度的所得彌補虧損，而不能退稅。七十九、園林綠化工程是否允許作為公共配套設施預提成本？個人意見：根據(jù)國稅發(fā)【2009】31號文件第26條規(guī)定，園林綠化工程屬于基礎設施建造費，不屬于公共配套設施，因此不允許預提成本。八十、房地產(chǎn)企業(yè)完工年度未取得全額發(fā)票的，允許按照合同額的10%預提，這里的合同額按照分合同計算，還是總合同計算。例如：某公司有兩個出包合同，一個合同為600萬元，另外一個合同未400萬元，其中600萬元的合同已經(jīng)取得全額發(fā)票，400萬元的合同未取得發(fā)票，是按照總合同金額1000萬元預提100萬元，即：稅前扣除700萬元，還是按照未支付的分合同400萬元預提40萬元，當年稅前扣除640萬元呢？個人意見：這里的合同應該為總合同，即：按照700萬元在所得稅前扣除。這一點何道成處長在2010年4月長沙全國省局所得稅處培訓會上做了明確說明。34 /
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