【正文】 客戶取得折扣時，作為融資的費(fèi)用記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”的借方，放棄折扣被理解為正常，不作處理。（應(yīng)該說明，在收入確認(rèn)入帳后，現(xiàn)金折扣是否包括增值稅應(yīng)根據(jù)合同約定，一般情況下，不應(yīng)包括增值稅，因?yàn)樵鲋刀惏谡劭壑刑幚磔^為復(fù)雜，原因是涉及稅額減少的事項(xiàng)不是當(dāng)事人能夠自主進(jìn)行的，可能引起稅務(wù)部門的干預(yù)和稽查。）從理論上說，凈價法更為合理：a、取得折扣符合市場規(guī)律，因?yàn)檎劭圩鳛槔碡?cái)費(fèi)用，其相對的利率水平是相對高的，完全可以合理地推斷客戶基于理性而獲得該利益；b、總價法具有高估收入、資產(chǎn)、最終高估利潤的缺陷，明顯不符合會計(jì)原則。但在實(shí)務(wù)中，一般總是采用總價法，主要考慮是帳務(wù)記錄的一致性，便于核對，同時該法方便操作，分錄少（發(fā)生折扣時才記錄），也有利于退回與折讓時進(jìn)行簡單處理。（3）銷售折讓（Sales Allowance）。即商品銷售后，因商品在質(zhì)量、規(guī)格、等級等方面不符合合同規(guī)定，經(jīng)協(xié)商而給予一定比例或數(shù)額的減讓。若折讓發(fā)生在收入入帳前，不存在帳務(wù)調(diào)整問題，比照商業(yè)折扣處理即可，即直接減少收入和應(yīng)收款額；若發(fā)生在入帳后，則應(yīng)該在發(fā)生時沖減當(dāng)期收入，同時減少應(yīng)收款項(xiàng)，若包括有增值稅額的，還要調(diào)整銷項(xiàng)稅額。（4）銷售退回（Sales Return）。即商品銷售后，因商品在質(zhì)量、規(guī)格、等級等方面不符合合同規(guī)定，經(jīng)協(xié)商無果而予以退貨?！羧敉素洶l(fā)生在收入入帳前，只需要將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目，若退回增值稅發(fā)票，應(yīng)予以沖回（紅字）?！羧敉素洶l(fā)生在收入入帳后，則不論該商品屬于本期還是以前年度銷售，均應(yīng)根據(jù)退回時間的不同分別處理：① 凡是退回時間在會計(jì)報(bào)表的編報(bào)期（因企業(yè)行業(yè)不同可能有所不同，一般企業(yè)的年度報(bào)表編制期限在2月末，上市公司通常是4月30日前）外的，說明已經(jīng)無法調(diào)整以前年度的報(bào)表，這時可以直接沖減（反向記錄）退貨當(dāng)月的收入、成本和稅金及可能存在的現(xiàn)金折扣等；Dr:主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）Cr:應(yīng)收帳款Dr:應(yīng)收帳款（上一分錄按照總價法多記應(yīng)收帳款部分，借記后該科目沖平）Cr:財(cái)務(wù)費(fèi)用Dr:庫存商品Cr:主營業(yè)務(wù)成本② 凡是退回時間在在會計(jì)報(bào)表的編報(bào)期內(nèi)的，可以通過調(diào)整以前年度的報(bào)表，這時應(yīng)作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)處理，沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金等：Dr:以前年度損益調(diào)整（收入） 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）Cr:銀行存款Dr:庫存商品Cr: 以前年度損益調(diào)整（成本）Dr: 應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅Cr: 以前年度損益調(diào)整（所得稅）同時：Dr:利潤分配－未分配利潤C(jī)r:以前年度損益調(diào)整（余額）作上述調(diào)整后，實(shí)際反映在本年度帳目上，因此，還必須調(diào)整待報(bào)出報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字：：（1）銀行存款：－ （2）庫存商品：＋ （3）應(yīng)交稅金：－InC：（1）主營業(yè)務(wù)收入：－ （2）主營業(yè)務(wù)成本：－ （3）所得稅：－ （四）費(fèi)用（管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用）與期間配合，而不是與產(chǎn)品/勞務(wù)配合的各種費(fèi)用，與成本的區(qū)別是什么？（五） 利潤及其分配本年利潤（1）利潤的性質(zhì)利潤（Profit）是經(jīng)濟(jì)組織在一定會計(jì)期間從事經(jīng)營活動所獲得的財(cái)務(wù)成果，數(shù)量上等于收入與費(fèi)用之差。會計(jì)理論上，對利潤的理解存在兩種不同的觀念：◆當(dāng)期營業(yè)觀念（current operating concept）。即本期損益表中只應(yīng)把與當(dāng)期經(jīng)營有關(guān)的正常收入及其費(fèi)用列入，非常損益（營業(yè)外收支）及以前年度調(diào)整項(xiàng)目都列入留存收益表。當(dāng)期營業(yè)觀念的支持者認(rèn)為，一般報(bào)表使用者最為關(guān)心的是公司正常經(jīng)營業(yè)績，據(jù)此編制的損益表便于了解企業(yè)盈利能力，方便各期經(jīng)營業(yè)績的對比與未來盈利預(yù)測?！艨偫ɡ麧櫽^念（allinclusive concept）。該觀念支持者則認(rèn)為，除了股利分派和資本性業(yè)務(wù)外，所有影響股東權(quán)益變動的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)總括地反映在損益表中，當(dāng)期的非常損益也同樣列入損益表，為了區(qū)分正常收益與非常收益，可以在報(bào)表中分項(xiàng)列示。這種觀念目前被AICPA、FASB等權(quán)威機(jī)構(gòu)肯定和支持，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則也要求按照總括利潤觀念來編制損益表。（2）利潤的形成：1）利潤總額（gross profits）。根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)利潤的形成包括與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的所得和與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的所得。因此，企業(yè)利潤總額由營業(yè)利潤、投資凈收益、補(bǔ)貼收入、和營業(yè)外收支構(gòu)成，數(shù)量上可以表達(dá)為：凈利潤＝利潤總額－所得稅利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補(bǔ)貼收入＋營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入凈額－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)收入凈額＝主營業(yè)務(wù)收入－銷售退回－銷售折讓2）營業(yè)利潤（operation profits）。利潤的主要組成部分。3）營業(yè)外收支（extraordinary items）。即與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動無直接關(guān)系的收支。具體包括的內(nèi)容分為營業(yè)外收入、營業(yè)外支出兩部分，這里不展開分析。（3）凈利潤（net profits）的形成及會計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)。利潤總額反映的是企業(yè)正常（usual）和非常（unusual）收入的總括情況，利潤總額扣除所得稅后即形成企業(yè)凈利潤，借以反映企業(yè)盈利能力。會計(jì)處理：通過“本年利潤”科目來計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期全部收入、成本、費(fèi)用和稅金：期末，將收入、投資收益等轉(zhuǎn)入本科目貸方，將成本、費(fèi)用、稅金等轉(zhuǎn)入本科目借方。余額在借方反映未彌補(bǔ)虧損；余額在貸方反映當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤。所得稅（1）所得稅性質(zhì)所得稅（Taxes）是直接稅的一種，是國家憑借政權(quán)權(quán)威參與利益分配與再分配的一種形式。在傳統(tǒng)意義上，所得稅總是在利潤基礎(chǔ)上適用一定稅率，人們習(xí)慣于將其作為利潤分配來考慮。但隨著與國際會計(jì)接軌，我國會計(jì)工作者的觀念也產(chǎn)生了變化。從企業(yè)角度，所得稅是法律強(qiáng)制的，且具有優(yōu)先性，不適用企業(yè)“自治原則”，在性質(zhì)上完全等同于費(fèi)用，并且必須在收入中補(bǔ)償后，股東才能進(jìn)行分配。所以，將其理解為一項(xiàng)費(fèi)用，或者說是一項(xiàng)特別費(fèi)用，是合理的。（2）會計(jì)處理應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得所得稅率 ＝【稅前利潤（＋/－）納稅調(diào)整數(shù)】所得稅率Dr.：所得稅Cr.：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅（六）利潤分配――利潤分配的內(nèi)容與程序企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤應(yīng)按照國家法律及公司章程規(guī)定予以分配，分配渠道包括：提起盈余公積、股東分紅和公司留存。公司利潤分配必須按照一定順序進(jìn)行：（1）提起法定盈余公積和公益金。公司法規(guī)定，公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)按10％提起法定盈余公積，按5－10％提起公益金。這些法定計(jì)提準(zhǔn)備金必須按照指定用途使用。當(dāng)法定盈余公積計(jì)提額達(dá)到注冊資本的50％時，可以不再計(jì)提。會計(jì)處理：① 企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤轉(zhuǎn)入“未分配利潤”科目：Dr：本年利潤（貸方余額）Cr：利潤分配－未分配利潤② 計(jì)提法定盈余公積或公益金：Dr：利潤分配－提取法定盈余公積/公益金Cr：盈余公積－法定盈余公積/盈余公積－公益金（2）計(jì)提任意盈余公積。一般以股東大會決議作為計(jì)提依據(jù)，具體比例亦由其決定：Dr：利潤分配－提起任意盈余公積Cr：盈余公積－任意盈余公積（3）股東分紅。在計(jì)提有關(guān)公積金后，依據(jù)股東大會決議在股東間進(jìn)行利潤分配。①分配決議形成或生效時：Dr：利潤分配－應(yīng)付股利（股份公司）/應(yīng)付利潤（有限責(zé)任公司）Cr：應(yīng)付股利/應(yīng)付利潤②實(shí)際支付股利或利潤時：Dr：應(yīng)付股利/應(yīng)付利潤C(jī)r：銀行存款或現(xiàn)金（4）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配科目根據(jù)以上分錄，：Dr：利潤分配－未分配利潤C(jī)r：利潤分配－提取盈余公積 利潤分配－應(yīng)付股利（利潤）結(jié)轉(zhuǎn)后，利潤分配科目只有“未分配利潤”明細(xì)科目有余額，其余科目全部結(jié)平。三、會計(jì)報(bào)告及其利用一、會計(jì)報(bào)表體系按照現(xiàn)行會計(jì)制度，會計(jì)報(bào)表包括如下內(nèi)容：編 號會 計(jì) 報(bào) 表 名 稱編 報(bào) 期主表會企01表資產(chǎn)負(fù)債表中期報(bào)告、年度報(bào)告會企02表利潤表中期報(bào)告、年度報(bào)告會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報(bào)告 附表會企01表附表1資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表年度報(bào)告會企01表附表2股東權(quán)益增減變動表年度報(bào)告會企01表附表3應(yīng)交增值稅明細(xì)表中期報(bào)告、年度報(bào)告會企02表附表1利潤分配表年度報(bào)告會企02表附表2分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部）年度報(bào)告會企02表附表3分部報(bào)表（地區(qū)分部）年度報(bào)告這些附表是企業(yè)會計(jì)規(guī)定必須編制和報(bào)送的，這類附表的編制和報(bào)送都有統(tǒng)一的要求。二、財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)會計(jì)是一個信息系統(tǒng)，由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個基本環(huán)節(jié)構(gòu)成。從會計(jì)工作程序上看，一般流程是：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)－原始記錄－記帳憑證－會計(jì)帳簿－會計(jì)報(bào)表－財(cái)務(wù)報(bào)告，財(cái)務(wù)報(bào)告是會計(jì)工作的最終成果，是會計(jì)工作的基本目的和重點(diǎn)，也是會計(jì)信息使用者了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的主要載體，和有關(guān)信息的基本傳播媒介，因而在會計(jì)學(xué)中居于重要地位。什么是財(cái)務(wù)報(bào)告（Financial Accounting Reports）？所謂財(cái)務(wù)報(bào)告就是指對外提供的反映會計(jì)主體特定時點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和特定時期經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，由會計(jì)報(bào)表、會計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)狀況說明書等構(gòu)成，其中會計(jì)報(bào)表是對外財(cái)務(wù)報(bào)告的主體和核心，集中記載一個會計(jì)主體的基本財(cái)務(wù)信息，由于各表之間的差別和側(cè)重不同，會計(jì)報(bào)表是由一系列報(bào)表構(gòu)成，、損益表和現(xiàn)金流量表，附表包括利潤分配表、分部報(bào)表、增值稅明細(xì)表、股東權(quán)益變動表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表等。會計(jì)報(bào)表附注是為了便于報(bào)表使用者理解報(bào)表內(nèi)容而對報(bào)表的編制基礎(chǔ)、依據(jù)、原則及方法以及主要報(bào)表項(xiàng)目所作的說明。財(cái)務(wù)狀況說明書是對會計(jì)主體一定會計(jì)期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營以及財(cái)務(wù)、成本情況所進(jìn)行的分析性說明。根據(jù)我國會計(jì)工作制度，財(cái)務(wù)報(bào)告按其編制的期間可分為年度、半年度、季度和月度報(bào)告，年度報(bào)告稱為“年度報(bào)告”，其余的稱為“中期報(bào)告”。年度、半年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括基本報(bào)表、報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說明書；季度、月度報(bào)告通常只要求編報(bào)會計(jì)報(bào)表，、損益表屬于必須編報(bào)的。現(xiàn)金流量表通常按年度編制，一般中期報(bào)告可不編報(bào)。財(cái)務(wù)報(bào)告的表達(dá)方式財(cái)務(wù)報(bào)告編制的目的是表述和傳遞企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息的會計(jì)工具，但財(cái)務(wù)報(bào)告各組成部分在信息表達(dá)方式上有所不同：（1）表內(nèi)確認(rèn)――會計(jì)報(bào)表的表述方式從經(jīng)濟(jì)活動中形成相互聯(lián)系的綜合信息過程可以描述為：確認(rèn)－計(jì)量－記錄－帳簿－報(bào)表。在帳簿記錄時，會計(jì)信息已經(jīng)得到了確認(rèn)和記錄，并以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤等反映在會計(jì)記錄中，但無論是總帳還是明細(xì)帳，其信息對使用者而言仍然是大量而龐雜的，因此需要更為簡便、易讀的信息形式，報(bào)表正是這種需求的產(chǎn)物。從信息表述的角度，報(bào)表是對有關(guān)會計(jì)信息的再確認(rèn)和再計(jì)量：即將會計(jì)記錄已經(jīng)確認(rèn)的項(xiàng)目通過分類、匯總/分解，計(jì)列為會計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)目，構(gòu)成報(bào)表的具體內(nèi)容。從這個意義上，會計(jì)報(bào)表的表述方式就是表內(nèi)確認(rèn)。（2）表外確認(rèn)――會計(jì)報(bào)表附注的表述方式附注是在報(bào)表之外對會計(jì)報(bào)表的表外項(xiàng)目進(jìn)行解釋和說明，而非解決確認(rèn)問題，故與表內(nèi)確認(rèn)有所不同，習(xí)慣上稱為表外披露。資產(chǎn)負(fù)債表（1）資產(chǎn)負(fù)債表的性質(zhì)與作用資產(chǎn)負(fù)債表（balance sheet）是以貨幣計(jì)量、從資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益角度全面反映特定會計(jì)主體一定時點(diǎn)財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)報(bào)表，屬于靜態(tài)報(bào)表。：資產(chǎn)規(guī)模及分布狀態(tài)； 資本來源及其結(jié)構(gòu)； 償債能力與支付能力； 發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展趨勢及現(xiàn)存問題。（2）Assets=Liabilities+ Owner39。s Equities（資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益）。具體而言：★；★；★、表格化。（3）a、內(nèi)容：：表頭、表體表頭包括：報(bào)表名稱、編制單位、編制時間、計(jì)量單位四個要素；表體則是報(bào)表的基本內(nèi)容，從結(jié)構(gòu)上有：：即左右結(jié)構(gòu)式；：即上下結(jié)構(gòu)式；一般情況下采用帳戶式報(bào)表，報(bào)告式在西方國家常有應(yīng)用。b、：，表內(nèi)項(xiàng)目排列的國際慣例是按照流動性編排：資產(chǎn)、負(fù)債類項(xiàng)目：按流動性決定順序，按流動性由強(qiáng)到弱排列；所有者權(quán)益類項(xiàng)目：置于表格的右下方，其項(xiàng)目按永久性排列。列示如下：Balance Sheet（Account style）編制單位： 年月日 計(jì)量單位：人民幣元 資 產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益 大資產(chǎn)：流動性 小 大 負(fù)債： 流動性 小 大所有者權(quán)益：永久性 小資產(chǎn)總額合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總額合計(jì)Balance Sheet（Report style）編制單位： 年月日 計(jì)量單位：人民幣元資產(chǎn)：流動資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 其他長期資產(chǎn) 資產(chǎn)總額 負(fù)債：流動負(fù)債 長期負(fù)債