【正文】 的會計了，而是從傳統(tǒng)會計中分離出來的一種以內(nèi)部服務(wù)為主的特殊會計，即管理會計。在這種矛盾日益尖銳的情況下，一些民間組織制定了某些會計規(guī)則，如“公認(rèn)會計原則（GAAP）”它綜合了會計實務(wù)中的慣例，對會計數(shù)據(jù)的選擇、計量、分類、整理、記錄、調(diào)整以及報表的表述等提出了一系列的見解，GAAP最早形成于美國，大約在1939年。同時，企業(yè)外部利益集團(tuán)基于不同的決策需要（投資、征稅、政府干預(yù)等）對會計中某些方法往往有不同的“偏好”，從而使會計信息無法客觀公正地反映企業(yè)實際情況。公司作為法人和獨立的納稅人，更多地受到政府規(guī)范和管制，對廣大投資者、債權(quán)人或社會公眾的影響也更大，因此，在公司外部形成了比獨資、合伙企業(yè)更為龐大的多樣化的利害關(guān)系集團(tuán)，他們至少包括：①現(xiàn)在或潛在的投資者（資本市場上）；②債權(quán)人（公司債券購入者、金融機(jī)構(gòu)等）；③供應(yīng)商、顧客、雇員及工會組織；④政府有關(guān)機(jī)構(gòu)：工商、稅務(wù)、財政、海關(guān)；⑤執(zhí)業(yè)會計師、律師、財務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)⑥經(jīng)濟(jì)、財務(wù)、金融等媒介組織；⑦社會公眾。計算機(jī)與會計系統(tǒng)結(jié)合及其普遍運用意義在于：①提高了會計信息的精確性和及時性；②擴(kuò)大了會計信息的范圍（過去、現(xiàn)在、將來）；③為數(shù)學(xué)方法的運用提供了條件；④增強(qiáng)了審計的難度，對公證會計提出了更高要求，從而促進(jìn)審計的發(fā)展。（1）會計在計算、記錄技術(shù)上的重大革命——會計工藝與電算機(jī)結(jié)合 會計工藝就是把經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)加工成會計信息的工序、方法、手段與操作技術(shù)的總稱。二是會計理論與方法隨著企業(yè)內(nèi)部和外部對會計信息的不同要求而分化為兩大領(lǐng)域——財務(wù)會計(Financial Accounting)與管理會計（Managerial Accounting or Management Accounting）。因此簡單的回顧，可以形成如下結(jié)論：1）全球會計中心總是與經(jīng)濟(jì)中心一起轉(zhuǎn)移；由此，2）會計標(biāo)準(zhǔn)制定是經(jīng)濟(jì)實力的體現(xiàn)，如IASC(International Accounting Standard Committee)制定的IAS就非常接近US－FASB(Financial Accounting Standard Board)—FAS；現(xiàn)代會計的發(fā)展趨勢二戰(zhàn)之后，會計發(fā)生了一系列重大變化：①普遍引入現(xiàn)代科技方法，會計處理范圍與速度大幅度提高； ②會計服務(wù)范圍由內(nèi)向外，內(nèi)外結(jié)合日益緊密； ③會計信息地位日益重要，從事后記帳、算帳轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑邦A(yù)測與事后控制。美國 英國的會計中心地位維持到一戰(zhàn)前，兩次大戰(zhàn)使英國元氣大傷，隨著經(jīng)濟(jì)實力的衰落，全球會計研究中心的地位也因此而轉(zhuǎn)移到全球經(jīng)濟(jì)中心的美國。產(chǎn)業(yè)革命極大地提升了英國的生產(chǎn)率，產(chǎn)業(yè)革命的成果之一，機(jī)械化大工業(yè)及其海外市場的擴(kuò)張，使英國成為盛極一時的全球霸主。在會計發(fā)展史上，會計研究和實務(wù)的國際性中心經(jīng)歷了三次大遷移：意大利 18世紀(jì)，以威尼斯、米蘭、熱那亞等城市為中心的依托海運技術(shù)而發(fā)展起來的貿(mào)易十分發(fā)達(dá)，個人資本常常不能滿足交易規(guī)模和支付的需要，因而借貸業(yè)務(wù)迅速發(fā)展，信用工具的廣泛運用，催生了現(xiàn)代會計的雛形――近代會計的產(chǎn)生，標(biāo)志就是借貸記帳法和第一部具有開拓意義的會計學(xué)著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》（Luca Paciola）的出版?？傊?，當(dāng)今美國會計代表著世界水平。史學(xué)家認(rèn)為，自從標(biāo)準(zhǔn)成本與會計系統(tǒng)結(jié)合之后，會計理論研究就由商業(yè)為重點轉(zhuǎn)移為以工業(yè)為重點。 C、成本會計的發(fā)展與完善美國成本會計真正發(fā)展是在19—20世紀(jì)交接時期，即美國經(jīng)濟(jì)起飛時期。20世紀(jì)20年代形成的美式審計的特點是報表審計，在會計發(fā)展史上有重要地位。19世紀(jì)末，由于英國等歐洲投資涌入美國，英國會計師行業(yè)進(jìn)入美國會計市場，這時的英式審計為“詳細(xì)審計”。它對世界會計理論，特別是資產(chǎn)負(fù)債表理論影響深遠(yuǎn)。20世紀(jì)初，是美國會計學(xué)奠基時期，開端者為美國著名會計學(xué)家哈特菲爾德（Hatfield）（1866—1945），其著作《近代會計學(xué)》，是美國第一部系統(tǒng)論述會計理論的優(yōu)秀著作，被視為美國會計的典范。3）復(fù)式簿記在美國的完善美國是一個新興國家，19世紀(jì)80年代，它先后超過德國、法國和英國而成為世界頭號強(qiáng)國，并長期保持這種地位，這就是世界會計發(fā)展中心轉(zhuǎn)移至美國的經(jīng)濟(jì)背景。2）會計發(fā)展史第二個里程碑——愛丁堡會計師協(xié)會成立1854年，蘇格蘭成立了世界上第一個會計師協(xié)會——愛丁堡會計師協(xié)會。1796年他出版了《瓊斯的英式單式和復(fù)式簿記》，對意大利簿記中的弱點及問題進(jìn)行了毫無顧忌的指責(zé)，并倡導(dǎo)以特殊分錄帳為主要特征的英式簿記組織，從此英國會計與意大利簿記鼎足而立，后來被命名為“英式會計”，以區(qū)別于意大利簿記系統(tǒng)。1）“英式會計”的誕生一般認(rèn)為，15—19世紀(jì)簿記學(xué)的發(fā)展十分緩慢，到20世紀(jì)初，簿記成為了會計的記錄部分，而把簿記推進(jìn)到會計階段的是英國人，并且在英國形成了真正意義上的會計學(xué)。巴氏著作對意大利會計科學(xué)產(chǎn)生了深刻影響，繼巴氏后，《威尼斯總帳與分錄帳》一書，對巴氏理論有了繼承和新的發(fā)展，使威尼斯簿記迅速普及，同時，世界上第一個會計學(xué)院——威尼斯會計學(xué)院應(yīng)運而生，最早的會計師組織也成立起來。這部著作在會計界備受關(guān)注：它的問世，會計界才從會計實務(wù)的研究擺脫出來，開始致力于會計理論研究，會計也因此才成為一門科學(xué)。 （1）會計發(fā)展史上的第一個里程碑 1494年是會計發(fā)展史上有劃時代意義的一年。 近代會計的發(fā)展 近代會計1494年—20世紀(jì)40年代末。當(dāng)時其貿(mào)易十分發(fā)達(dá)，地方手工業(yè)交易范圍超出地區(qū)界限，海上交通及十字軍東征后，使其海上貿(mào)易迅速發(fā)展，并具有全歐洲意義，成為歐洲經(jīng)濟(jì)中心，比較著名的商業(yè)中心威尼斯、熱那亞和比薩，工業(yè)與銀行業(yè)發(fā)達(dá)的佛羅倫薩對會計發(fā)展均具有重要意義。1）復(fù)式簿記的特征 ： A、會計記錄的兩重性 B、全部帳戶的自動平衡性 2）復(fù)式簿記產(chǎn)生的客觀經(jīng)濟(jì)條件 資本主義性質(zhì)的商品貨幣經(jīng)濟(jì)的萌芽和初步發(fā)展。（3）借貸復(fù)式簿記的萌芽及初步發(fā)展借貸記帳法是會計發(fā)展史上一種科學(xué)的復(fù)式簿記，它突破了單式簿記的局限，使會計記錄體現(xiàn)了全面、辨證的思想。因為在簿記時期會計的主要任務(wù)是記錄，而在此之后，會計才有了成本核算、報表分析、貨幣計量及審計等。嚴(yán)格地講，現(xiàn)代人們相互混用的“簿記”（ Bookkeeping ）與會計“Accounting”是有區(qū)別的。（2）單式簿記的形成在以私有制為基礎(chǔ)的奴隸、封建社會，人們普遍關(guān)心私有財產(chǎn)不受侵犯，這不僅要求有相應(yīng)的生產(chǎn)關(guān)系作保證，而且要求有較先進(jìn)科學(xué)的計量記錄方法，這種客觀需要促使人們加緊對計量、記錄行為與方法進(jìn)行革新，結(jié)果催生了單式簿記法。而是一種綜合性的與數(shù)學(xué)、統(tǒng)計學(xué)、管理學(xué)等有關(guān)的綜合管理行為。會計技術(shù)方法上主要是原始記錄計量法、單式簿記法和復(fù)式簿記的萌芽及初創(chuàng)時期。根據(jù)會計發(fā)展過程中會計技術(shù)方法革新為依據(jù)，可將會計分為古代、近代和現(xiàn)代會計。 文字、數(shù)字和計量單位是記錄、計算的基本手段。 會計的產(chǎn)生有兩個基本前提：（1）一定數(shù)量的剩余產(chǎn)品； （2）有文字、數(shù)字和計量單位。隨著生產(chǎn)活動的日益復(fù)雜，會計又從原來的“生產(chǎn)職能的附帶部分”中分離出來，逐漸形成為一種專職的、獨立的管理生產(chǎn)活動的工作。自然，人們會很關(guān)心耗費帶來的成果，力求以可能少的勞動消耗，取得可能多的成果。一、會計學(xué)的基本原理一、會計的概念（一）會計的產(chǎn)生會計是伴隨人類的生產(chǎn)實踐而產(chǎn)生的。生產(chǎn)實踐活動一方面要創(chuàng)造物質(zhì)財富，另一方面又要發(fā)生勞動消耗。這樣就需要采取一定的方法對生產(chǎn)活動進(jìn)行管理，當(dāng)生產(chǎn)活動日益復(fù)雜、廣泛時，單憑頭腦記憶來管理生產(chǎn)活動已不能適應(yīng)客觀要求時，就產(chǎn)生了原始計量、記錄行為，繼而產(chǎn)生了會計。很顯然，會計是社會生產(chǎn)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物。 直接從事社會生產(chǎn)的人員提供的剩余產(chǎn)品，一方面成為會計反映的重要內(nèi)容，另一方面用以供給專門從事會計管理活動人員的的需要。 （二）會計的發(fā)展會計是一門古老而嶄新的科學(xué)。古代會計 從時間上看經(jīng)歷了舊石器時代中、晚期到封建社會末期。（1）原始記錄計量法原始記錄計量行為的表現(xiàn)形式有：A、繪圖記事（數(shù)）； B、刻記記事（數(shù)）； C、結(jié)繩記事（數(shù)）這時的記錄計量行為不單純是會計行為。這種行為剛開始并沒有表現(xiàn)出獨立意義上的會計特征，所以只能將這種原始的記錄計量行為和方法稱為會計發(fā)展史上的胚胎階段——原始記錄計量時代。 所謂“簿記”是由日本人在明治維新時，從歐美會計中的英文單詞“Bookkeeping”一詞直譯過來的，其意義有帳簿記錄、管理帳簿、保存帳冊等意思，我國從日本引進(jìn)時亦沿用，且這種用法與我國傳統(tǒng)上將帳簿稱為“簿記”的習(xí)慣較為吻合。一般認(rèn)為，在19世紀(jì)50年代前，會計只能叫簿記，在此以后簿記才逐步變成會計中的記錄部分。以序時記錄為主要特征的流水帳是世界上最早設(shè)置的帳簿。對每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都必須在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的帳戶上進(jìn)行相互聯(lián)系、對立統(tǒng)一地反映，使傳統(tǒng)簿記有了質(zhì)的飛躍。 3）意大利北方城市——復(fù)式簿記的發(fā)源地 公元12至13世紀(jì)是意大利北方城市經(jīng)濟(jì)繁榮時期。其中佛羅倫薩式簿記、熱那亞式簿記和威尼斯式簿記是早期簿記演變的著名典型，至今仍然很有影響。這一時期是復(fù)式記帳法不斷演進(jìn)和發(fā)展的時期。這一年意大利數(shù)學(xué)家，現(xiàn)代會計學(xué)公認(rèn)的會計之父—(Luca Pacioli)在威尼斯出版了著作《算術(shù)、幾何、比及比例概要》。所以世界會計史界將該書的出版視作近代會計產(chǎn)生的標(biāo)志，并譽(yù)為第一個里程碑（Milestone）。 （2）復(fù)式簿記的傳播與發(fā)展1543年及其以后，巴氏和曼氏會計著作被譯成多種文字在歐洲迅速傳播，由于哥倫布發(fā)現(xiàn)新大陸后商路的改變以及意大利北方城市在政治上不統(tǒng)一，意大利在16世紀(jì)經(jīng)濟(jì)開始衰退，復(fù)式簿記中心由意大利先后轉(zhuǎn)移到荷蘭、德國、法國和英國。（）是英式會計的奠基人。英國對會計理論的發(fā)展也是巨大的，其中：狄克西的《高等會計學(xué)》、里斯?fàn)柕摹稌媽W(xué)全書》和畢克斯雷的《會計學(xué)》最有影響，是近代會計著作中的經(jīng)典。被史學(xué)家稱為會計史上的第二個里程碑，其成立說明了會計人員開始執(zhí)行公證業(yè)務(wù)，使會計服務(wù)范圍有了重大變化，會計師事業(yè)的發(fā)展，促進(jìn)了審計和公共會計師（CPA）理論的發(fā)展，對當(dāng)今財務(wù)會計的形成與公證會計發(fā)展有極其重大的意義。A、復(fù)式簿記引進(jìn)與提高19世紀(jì)中葉之前，美國處于對歐洲簿記的引進(jìn)、消化和普及時期，到19世紀(jì)末，美國會計界則在對國外會計方法引進(jìn)上有明顯的選擇性，但在簿記實務(wù)、理論和審計等方面則主要師承英國。他認(rèn)為：會計的本質(zhì)在于首先是表示某一時期的財產(chǎn)物資狀態(tài)，其次表現(xiàn)某一時期的經(jīng)營活動結(jié)果。B、會計師事業(yè)與審計學(xué)的發(fā)展美國AICPA(American Institute of Certified Public Accountants)發(fā)端于代理記帳業(yè)務(wù)，后來發(fā)展到會計記錄審計和編制財務(wù)報告。即將會計記錄逐筆核對，考慮各種記錄的正確性。其特點有三：①記錄與事實核對；②考慮安全性（報表的整體安全性）③抽查或試查（審計測試）方式。成本會計的發(fā)展還凝結(jié)著工程師的心血，泰羅是成本會計的先驅(qū)者之一，惠特莫爾的標(biāo)準(zhǔn)成本思想等對成本會計的發(fā)展有重大影響。D、會計教育事業(yè)美國會計實務(wù)、CPA、審計與會計理論的發(fā)展與完善速度是無與倫比的，這一方面與其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平有關(guān)，同時也與會計教育發(fā)展以及公民對該學(xué)科的重視有關(guān)。通過以上分析，我們可以概括地講，近代會計發(fā)源于意大利，發(fā)展于英國，改進(jìn)提高于美國。這時意大利成為會計的國際中心，其會計技術(shù)經(jīng)由歐洲大陸的荷蘭、法國、德國傳播到世界各地；英國 產(chǎn)業(yè)革命前，英國是農(nóng)業(yè)國，工業(yè)、貿(mào)易水平落后歐洲大陸。商品經(jīng)濟(jì)的繁榮，有力地推動了會計技術(shù)的發(fā)展，為滿足需要，英國人在吸收意大利簿記系統(tǒng)（Bookkeeping）的優(yōu)勢基礎(chǔ)上，將近代會計(Accounting)推進(jìn)到現(xiàn)代會計階段：以CPA為標(biāo)志的職業(yè)化階段，會計工作重心由帳務(wù)記錄推進(jìn)到報表體系。美國對現(xiàn)代會計的貢獻(xiàn)巨大：1）管理會計與財務(wù)會計的分野；2）信息技術(shù)在科技領(lǐng)域的大量運用。這些重大變化，使會計在內(nèi)容和結(jié)構(gòu)上發(fā)生了質(zhì)的飛躍：一是會計工藝同現(xiàn)代電子技術(shù)結(jié)合，由手寫簿記系統(tǒng)發(fā)展為電子數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)（即EDP會計）。上述兩個飛躍的完成被認(rèn)為是會計發(fā)展史上的第三個里程碑。工藝的進(jìn)步受到數(shù)據(jù)處理工具與手段的影響，有什么樣的工具與記錄方式，就有什么樣的工藝與其相適應(yīng)。 （2）財務(wù)會計與管理會計的分野企業(yè)組織形式經(jīng)歷了獨資、合伙、公司制三種發(fā)展階段，在獨資、合伙制下，企業(yè)一般由一個或少數(shù)業(yè)主集資，并在需要時從金融機(jī)構(gòu)貸入資本，而公司企業(yè)則不同，它要向社會大眾籌集資本，從事更為廣泛的經(jīng)營活動，其規(guī)模之大、范圍之廣、資金之巨、內(nèi)部外部聯(lián)系之復(fù)雜都遠(yuǎn)非獨資、合伙企業(yè)所能比擬的。上述外部關(guān)系人并不參與企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營和管理，但都是企業(yè)財務(wù)會計信息的使用者，他們都直接或間接地關(guān)心企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而構(gòu)成企業(yè)外部會計信息使用者集團(tuán)，這個集團(tuán)與企業(yè)內(nèi)部會計信息使用者（業(yè)主、投資者、經(jīng)理層）并立，兩者對會計信息的要求不完全相同：企業(yè)外部利害關(guān)系集團(tuán)：因只能從企業(yè)定期發(fā)布的財務(wù)報表中取得對其決策有用的信息，故要求會計信息公開、公正、客觀、不允許任何重大遺漏或產(chǎn)生嚴(yán)重誤導(dǎo)；企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局：為了達(dá)到其管理目標(biāo)（如減少納稅、限制股利發(fā)放或掩蓋其惡化的財務(wù)狀況及盈虧以及出于競爭考慮而保密等），常常蓄意地歪曲或不愿意披露詳細(xì)信息，也可能應(yīng)用不同的會計方法而造成會計信息失實等。當(dāng)然，政府機(jī)構(gòu)可憑借其權(quán)威制定有關(guān)法律和制度，要求企業(yè)遵循，如《公司法》、《稅法》、《證券法》等，這些具有強(qiáng)制力，但其他組織和個人則無法將其意志體現(xiàn)在會計信息中，從而矛盾重重。GAAP概念形成后，以向企業(yè)外部投資者、債權(quán)人和其他利害關(guān)系人提供財務(wù)信息為目標(biāo)，并受GAAP支配的財務(wù)會計便產(chǎn)生了。總之，關(guān)于什么是會計，中外學(xué)者的回答有所不同。爭論自80’s初開始，實質(zhì)是“會計國家化－國際化關(guān)系問