【正文】 列示如下：Balance Sheet（Account style）編制單位： 年月日 計(jì)量單位：人民幣元 資 產(chǎn)負(fù)債與所有者權(quán)益 大資產(chǎn)：流動(dòng)性 小 大 負(fù)債： 流動(dòng)性 小 大所有者權(quán)益：永久性 小資產(chǎn)總額合計(jì)負(fù)債及所有者權(quán)益總額合計(jì)Balance Sheet（Report style）編制單位： 年月日 計(jì)量單位：人民幣元資產(chǎn)：流動(dòng)資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 其他長期資產(chǎn) 資產(chǎn)總額 負(fù)債：流動(dòng)負(fù)債 長期負(fù)債 。（3）a、內(nèi)容：：表頭、表體表頭包括：報(bào)表名稱、編制單位、編制時(shí)間、計(jì)量單位四個(gè)要素；表體則是報(bào)表的基本內(nèi)容，從結(jié)構(gòu)上有：：即左右結(jié)構(gòu)式；：即上下結(jié)構(gòu)式；一般情況下采用帳戶式報(bào)表，報(bào)告式在西方國家常有應(yīng)用。s Equities（資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益）。：資產(chǎn)規(guī)模及分布狀態(tài)； 資本來源及其結(jié)構(gòu)； 償債能力與支付能力； 發(fā)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展趨勢(shì)及現(xiàn)存問題。（2）表外確認(rèn)――會(huì)計(jì)報(bào)表附注的表述方式附注是在報(bào)表之外對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的表外項(xiàng)目進(jìn)行解釋和說明，而非解決確認(rèn)問題，故與表內(nèi)確認(rèn)有所不同，習(xí)慣上稱為表外披露。從信息表述的角度，報(bào)表是對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)信息的再確認(rèn)和再計(jì)量：即將會(huì)計(jì)記錄已經(jīng)確認(rèn)的項(xiàng)目通過分類、匯總/分解，計(jì)列為會(huì)計(jì)報(bào)表中的各項(xiàng)目，構(gòu)成報(bào)表的具體內(nèi)容。財(cái)務(wù)報(bào)告的表達(dá)方式財(cái)務(wù)報(bào)告編制的目的是表述和傳遞企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息的會(huì)計(jì)工具，但財(cái)務(wù)報(bào)告各組成部分在信息表達(dá)方式上有所不同：（1）表內(nèi)確認(rèn)――會(huì)計(jì)報(bào)表的表述方式從經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成相互聯(lián)系的綜合信息過程可以描述為：確認(rèn)－計(jì)量－記錄－帳簿－報(bào)表。年度、半年度報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括基本報(bào)表、報(bào)表附注和財(cái)務(wù)狀況說明書；季度、月度報(bào)告通常只要求編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表，、損益表屬于必須編報(bào)的。財(cái)務(wù)狀況說明書是對(duì)會(huì)計(jì)主體一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營以及財(cái)務(wù)、成本情況所進(jìn)行的分析性說明。什么是財(cái)務(wù)報(bào)告（Financial Accounting Reports）？所謂財(cái)務(wù)報(bào)告就是指對(duì)外提供的反映會(huì)計(jì)主體特定時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況和特定時(shí)期經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件，由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注、財(cái)務(wù)狀況說明書等構(gòu)成，其中會(huì)計(jì)報(bào)表是對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)告的主體和核心，集中記載一個(gè)會(huì)計(jì)主體的基本財(cái)務(wù)信息，由于各表之間的差別和側(cè)重不同，會(huì)計(jì)報(bào)表是由一系列報(bào)表構(gòu)成，、損益表和現(xiàn)金流量表，附表包括利潤分配表、分部報(bào)表、增值稅明細(xì)表、股東權(quán)益變動(dòng)表、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備表等。二、財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，由確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告四個(gè)基本環(huán)節(jié)構(gòu)成。①分配決議形成或生效時(shí)：Dr：利潤分配－應(yīng)付股利（股份公司）/應(yīng)付利潤（有限責(zé)任公司）Cr：應(yīng)付股利/應(yīng)付利潤②實(shí)際支付股利或利潤時(shí)：Dr：應(yīng)付股利/應(yīng)付利潤C(jī)r：銀行存款或現(xiàn)金（4）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配科目根據(jù)以上分錄，：Dr：利潤分配－未分配利潤C(jī)r：利潤分配－提取盈余公積 利潤分配－應(yīng)付股利（利潤）結(jié)轉(zhuǎn)后，利潤分配科目只有“未分配利潤”明細(xì)科目有余額，其余科目全部結(jié)平。一般以股東大會(huì)決議作為計(jì)提依據(jù)，具體比例亦由其決定：Dr：利潤分配－提起任意盈余公積Cr：盈余公積－任意盈余公積（3）股東分紅。當(dāng)法定盈余公積計(jì)提額達(dá)到注冊(cè)資本的50％時(shí)，可以不再計(jì)提。公司法規(guī)定，公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤應(yīng)按10％提起法定盈余公積，按5－10％提起公益金。（2）會(huì)計(jì)處理應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅所得所得稅率 ＝【稅前利潤（＋/－）納稅調(diào)整數(shù)】所得稅率Dr.：所得稅Cr.：應(yīng)交稅金－應(yīng)交所得稅（六）利潤分配――利潤分配的內(nèi)容與程序企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤應(yīng)按照國家法律及公司章程規(guī)定予以分配，分配渠道包括：提起盈余公積、股東分紅和公司留存。從企業(yè)角度，所得稅是法律強(qiáng)制的，且具有優(yōu)先性，不適用企業(yè)“自治原則”，在性質(zhì)上完全等同于費(fèi)用，并且必須在收入中補(bǔ)償后，股東才能進(jìn)行分配。在傳統(tǒng)意義上，所得稅總是在利潤基礎(chǔ)上適用一定稅率，人們習(xí)慣于將其作為利潤分配來考慮。余額在借方反映未彌補(bǔ)虧損；余額在貸方反映當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的凈利潤。利潤總額反映的是企業(yè)正常（usual）和非常（unusual）收入的總括情況，利潤總額扣除所得稅后即形成企業(yè)凈利潤，借以反映企業(yè)盈利能力。具體包括的內(nèi)容分為營業(yè)外收入、營業(yè)外支出兩部分，這里不展開分析。3）營業(yè)外收支（extraordinary items）。因此，企業(yè)利潤總額由營業(yè)利潤、投資凈收益、補(bǔ)貼收入、和營業(yè)外收支構(gòu)成，數(shù)量上可以表達(dá)為：凈利潤＝利潤總額－所得稅利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資收益＋補(bǔ)貼收入＋營業(yè)外收支凈額營業(yè)利潤＝主營業(yè)務(wù)利潤＋其他業(yè)務(wù)利潤－營業(yè)費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出主營業(yè)務(wù)利潤＝主營業(yè)務(wù)收入凈額－主營業(yè)務(wù)成本－主營業(yè)務(wù)稅金及附加主營業(yè)務(wù)收入凈額＝主營業(yè)務(wù)收入－銷售退回－銷售折讓2）營業(yè)利潤（operation profits）。（2）利潤的形成：1）利潤總額（gross profits）。該觀念支持者則認(rèn)為，除了股利分派和資本性業(yè)務(wù)外，所有影響股東權(quán)益變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都應(yīng)總括地反映在損益表中，當(dāng)期的非常損益也同樣列入損益表，為了區(qū)分正常收益與非常收益，可以在報(bào)表中分項(xiàng)列示。當(dāng)期營業(yè)觀念的支持者認(rèn)為，一般報(bào)表使用者最為關(guān)心的是公司正常經(jīng)營業(yè)績(jī)，據(jù)此編制的損益表便于了解企業(yè)盈利能力，方便各期經(jīng)營業(yè)績(jī)的對(duì)比與未來盈利預(yù)測(cè)。會(huì)計(jì)理論上，對(duì)利潤的理解存在兩種不同的觀念：◆當(dāng)期營業(yè)觀念（current operating concept）?！羧敉素洶l(fā)生在收入入帳前，只需要將“發(fā)出商品”轉(zhuǎn)入“庫存商品”科目，若退回增值稅發(fā)票，應(yīng)予以沖回（紅字）。（4）銷售退回（Sales Return）。即商品銷售后，因商品在質(zhì)量、規(guī)格、等級(jí)等方面不符合合同規(guī)定，經(jīng)協(xié)商而給予一定比例或數(shù)額的減讓。但在實(shí)務(wù)中，一般總是采用總價(jià)法，主要考慮是帳務(wù)記錄的一致性，便于核對(duì)，同時(shí)該法方便操作，分錄少（發(fā)生折扣時(shí)才記錄），也有利于退回與折讓時(shí)進(jìn)行簡(jiǎn)單處理。（應(yīng)該說明，在收入確認(rèn)入帳后，現(xiàn)金折扣是否包括增值稅應(yīng)根據(jù)合同約定，一般情況下，不應(yīng)包括增值稅，因?yàn)樵鲋刀惏谡劭壑刑幚磔^為復(fù)雜，原因是涉及稅額減少的事項(xiàng)不是當(dāng)事人能夠自主進(jìn)行的，可能引起稅務(wù)部門的干預(yù)和稽查。從技術(shù)上講，現(xiàn)金折扣的處理有兩種方法：凈價(jià)法和總價(jià)法。（2）現(xiàn)金折扣（cash discount）。（1）商業(yè)折扣（Trade discount）。典型的情況是賒銷法。也叫生產(chǎn)法。如分期付款銷售法（installment sales）。即在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)收入。◆售后確認(rèn)法（aftersale recognition method）。銷售成立的條件是：（1）商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，企業(yè)不再擁有繼續(xù)管理和控制權(quán)；（2）價(jià)款已經(jīng)確定，即收入、成本能夠可靠地計(jì)量；（3）收入實(shí)現(xiàn)，即資產(chǎn)的變現(xiàn)過程實(shí)質(zhì)上已經(jīng)結(jié)束。一般而言收入確認(rèn)不外乎售前確認(rèn)法、售時(shí)確認(rèn)法和售后確認(rèn)法：◆售時(shí)確認(rèn)法（sale recognition method）。因此，收入實(shí)現(xiàn)與收入確認(rèn)是有區(qū)別的：確認(rèn)解決什么時(shí)候、什么情況下進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄的問題；實(shí)現(xiàn)主要是說明資產(chǎn)變現(xiàn)的過程?！按_認(rèn)”是將某一個(gè)事項(xiàng)或項(xiàng)目當(dāng)作資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用或其他類似項(xiàng)目而正式進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄并納入一個(gè)會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)告的過程。具體在收入成本確認(rèn)與計(jì)量上，凡是收入帶來的經(jīng)濟(jì)利益流入不能可靠的估計(jì)就不予以確認(rèn)，而成本和損失的發(fā)生若存在較大可能性就應(yīng)該確認(rèn)。穩(wěn)健性考慮。收付制。盡管收入成本計(jì)量上不可避免地存在估計(jì)成分，但一般是可以合理確定的；如果不能合理確定，那么就不能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。其基本原則包括：實(shí)質(zhì)重于形式。◆按與業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)性，分為營業(yè)收入和營業(yè)外收入。應(yīng)注意：股利收入雖與利息收入相近，但性質(zhì)不同，一個(gè)是投資產(chǎn)生，一個(gè)是銀行借貸產(chǎn)生。即能夠與收入產(chǎn)生同樣影響，但不屬于經(jīng)常性、持續(xù)性活動(dòng)所產(chǎn)生的收益，如債務(wù)豁免、固定資產(chǎn)出售、中六合彩等。收益＝收入＋利得＝產(chǎn)出－投入。（2）收益（earnings）。◆收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入?！羰杖胱罱K導(dǎo)致所有者權(quán)益增加?！羰杖雽?duì)企業(yè)的可能影響是導(dǎo)致資產(chǎn)增加、負(fù)債減少或兼而有之。我國收入準(zhǔn)則實(shí)際上也是采用了該標(biāo)準(zhǔn)。一般認(rèn)為，收入應(yīng)該與主要核心業(yè)務(wù)（ongoing major or central operation）相聯(lián)系。根據(jù)收入準(zhǔn)則的規(guī)定，其特征概括為：◆是經(jīng)常性經(jīng)營活動(dòng)所產(chǎn)生，偶然性交易不屬于收入的范疇。即企業(yè)銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等經(jīng)常、持續(xù)經(jīng)營活動(dòng)中所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。Dr.：銀行存款－資本金專戶 1,000, （資產(chǎn)增加，計(jì)入借方）Cr.：實(shí)收資本－甲 1,000, （所有者權(quán)益增加，計(jì)入貸方）四、收入、費(fèi)用和利潤（一） 收入的確認(rèn)與計(jì)量（recognition amp。所有者權(quán)益要素，其會(huì)計(jì)記錄的規(guī)則是：借方（debtor，記作Dr.）記錄減少數(shù)，貸方（creditor）記錄增加數(shù)，若有余額（balances），余額應(yīng)在貸方。關(guān)于計(jì)量，如前述：所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）＝資產(chǎn)－負(fù)債，式中可知，所有者權(quán)益的計(jì)量從屬于資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)量，即資產(chǎn)、負(fù)債計(jì)量完成后，所有者權(quán)益相當(dāng)于是一個(gè)平衡數(shù)（差額）。從數(shù)量上，期初未分配利潤＋本年凈利潤－已分配利潤＝期末未分配利潤。：本期留存、待以后年度分配的結(jié)存利潤。：按照規(guī)定從凈利潤中按比例提取積累資金。（3）留存收益。投資者超額繳存資金和從其他渠道取得由全體投資人按比例享有的資金。我國目前根據(jù)投資者的不同，把投資分為四種情況：國家投入資本（國有投資機(jī)構(gòu)或授權(quán)投資機(jī)構(gòu)）、法人投入資本（企業(yè)法人、社會(huì)法人）、個(gè)人投入資本（自然人）和外商投入資本（外國投資者、港澳臺(tái)地區(qū)投資者）。（1）所有者投入資本。用“T形帳戶”表示： Dr Cr 期初余額 本期減少 加：本期增加 期末余額：向銀行借入流動(dòng)資金借款100萬元，存入開戶行。如擔(dān)保責(zé)任、待決訴訟、產(chǎn)品保修費(fèi)、已貼現(xiàn)商業(yè)承兌票據(jù)等。根據(jù)負(fù)債的影響因素劃分為可確定負(fù)債和或有負(fù)債。包括短期借款（shortterm loans）、應(yīng)付票據(jù)（notes payable）、應(yīng)付帳款（accounts payable）、預(yù)收帳款（receivable in advance）、應(yīng)付工資、應(yīng)交稅金、應(yīng)付利潤（股利）、其他應(yīng)付款、預(yù)提費(fèi)用等。（三）負(fù)債種類及一般核算規(guī)則負(fù)債種類按照流動(dòng)性（償還期）劃分為流動(dòng)負(fù)債和長期負(fù)債。但實(shí)務(wù)中往往未考慮折現(xiàn)因素，即未來償還多少，當(dāng)期就記錄多少。如果不能估計(jì)，則不能確定。（3）依據(jù)負(fù)債金額的可計(jì)量性。即傳統(tǒng)會(huì)計(jì)中采用的標(biāo)準(zhǔn)，確認(rèn)負(fù)債的重要依據(jù)是根據(jù)企業(yè)是否承擔(dān)此項(xiàng)債務(wù)的法定償還義務(wù)；（2）依據(jù)公平或推定義務(wù)概念。（二）負(fù)債確認(rèn)與計(jì)量確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)盡管負(fù)債的理論概念被廣泛接受和認(rèn)可，但實(shí)務(wù)上判斷一項(xiàng)特定交易或事項(xiàng)是否構(gòu)成一項(xiàng)負(fù)債，則需要建立更為明確的具體標(biāo)準(zhǔn)。如精神損害的責(zé)任問題，一般由法院判定。（4）責(zé)任能夠以貨幣確切計(jì)量或合理估計(jì)。（3）負(fù)債的清償通常在未來特定時(shí)間通過交付資產(chǎn)或提供勞務(wù)進(jìn)行。（2）是一種強(qiáng)制性義務(wù)或責(zé)任。負(fù)債的本質(zhì)負(fù)債本質(zhì)上是一種權(quán)益或要求權(quán)，這種要求權(quán)的終止，將導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出。二、負(fù)債的會(huì)計(jì)計(jì)量與確認(rèn)（一）負(fù)債的本質(zhì)和特征負(fù)債的概念負(fù)債有廣義與狹義之分，廣義負(fù)債即要求權(quán)，包括債權(quán)人權(quán)益和所有者權(quán)益兩部分。應(yīng)收票據(jù)（notes receivable）：預(yù)付帳款（payable in advance）：其他應(yīng)收款（other receivable）：存貨（inventory）：短期投資（shortterm investment）：固定資產(chǎn)（fixed assets）：無形資產(chǎn)（intangible assets）：其他長期資產(chǎn)（other noncurrent assets）：（2）一般核算規(guī)則凡屬資產(chǎn)類要素，其會(huì)計(jì)記錄的規(guī)則一般是：借方（debtor，記作Dr.）記錄增加數(shù)，貸方（creditor，記作Cr.）記錄減少數(shù)，若有余額（balances），余額應(yīng)在借方。在計(jì)量時(shí)，應(yīng)收帳款額的確定要扣除“商業(yè)折扣（trade discount）”，但不扣除“現(xiàn)金折扣（cash discount）”即按照總價(jià)法核算。從理論上說，使用未來現(xiàn)金流量屬性是最為理想的，但在實(shí)務(wù)中，卻根據(jù)具體情況進(jìn)行選擇：可靠性強(qiáng)的歷史成本、考慮謹(jǐn)慎原則的成本與市價(jià)孰低、重置成本、公允價(jià)值（fai