【正文】 r value）等。目前世界各國普遍使用名義貨幣，但在嚴(yán)重或惡性通貨膨脹（達到或超過100%）時，名義貨幣會嚴(yán)重扭曲會計信息，所以一般要求補充編制不變購買力信息。會計計量包括兩個方面：計量單位和計量屬性。即對會計要素進行量化描述的過程。實務(wù)中要根據(jù)項目是否滿足確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來進行判斷：（1）符合資產(chǎn)定義；（2）未來經(jīng)濟利益流入具有很大可能性；（3）能夠可靠地計量（合理地估計）。（三）資產(chǎn)確認(rèn)與計量確認(rèn)（recognition）。貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的劃分，主要應(yīng)用于通貨膨脹會計領(lǐng)域。如貨幣資產(chǎn)、債權(quán)資產(chǎn)等，也無實物形態(tài)，但習(xí)慣上仍把它們看成是有形資產(chǎn)。按照有無實物形態(tài)，可將資產(chǎn)分為有形資產(chǎn)和無形資產(chǎn)。這種分類便于提供有關(guān)變現(xiàn)能力、償債能力信息。流動性是指資產(chǎn)在正常經(jīng)營活動中轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金所經(jīng)歷的時間，時間越短，流動性越強。一般分類標(biāo)志包括：資產(chǎn)流動性（currency）。如合同訂立可為企業(yè)帶來預(yù)期利益，但由于合同還未實際履行，這時相關(guān)利益就不能確認(rèn)；而已經(jīng)購入的設(shè)備，無論款項是否支付，只要設(shè)備運抵企業(yè)，并由企業(yè)實際控制使用，就應(yīng)列入資產(chǎn)。判斷資產(chǎn)是否被企業(yè)擁有或控制，一般都應(yīng)考慮法定所有權(quán)，但法律上的所有權(quán)概念不是會計上確認(rèn)資產(chǎn)的必要條件。從這個意義上，資產(chǎn)的未來利益具有排他性，因為資產(chǎn)不能同時被多個主體控制。如：長期積壓的殘次冷背存貨，沒有或減少了潛在利益，這時要直接扣除或通過計提減值準(zhǔn)備等方式扣除；（2）企業(yè)擁有或控制。它包含兩層意義：第一，具有產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力，體現(xiàn)在：可換取現(xiàn)金或其他產(chǎn)品、勞務(wù)；用來生產(chǎn)時可以增加其他資產(chǎn)的價值（增值）；可以用于清償債務(wù)。這是當(dāng)今會計界的主流觀點。認(rèn)為資產(chǎn)的本質(zhì)是未來經(jīng)濟利益，或能帶來未來經(jīng)濟利益的經(jīng)濟資源。這種觀點強調(diào)主體對資產(chǎn)的法定權(quán)利，即企業(yè)對資產(chǎn)的占有、使用、收益和處置權(quán)，對確立企業(yè)經(jīng)營自主權(quán)有積極影響，但容易與所有者權(quán)益相混淆。（2）權(quán)利觀。即資產(chǎn)是一種“資源”或“經(jīng)濟資源”，如我國會計準(zhǔn)則（修訂前）所采用的定義，顯然就是一種資源觀。 什么是資產(chǎn)？根據(jù)我國會計準(zhǔn)則（修訂）：資產(chǎn)是指“過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。二、會計實務(wù)一、資產(chǎn)的會計處理（一）資產(chǎn)的本質(zhì)與特征正確認(rèn)識資產(chǎn)的本質(zhì)，關(guān)系到資產(chǎn)確認(rèn)和計量方法，進而決定企業(yè)凈資產(chǎn)和利潤的確定。為了真實反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，就不能僅僅根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的外在表現(xiàn)形式來進行核算，而要反映其經(jīng)濟實質(zhì)。此原則是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計核算，而不應(yīng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。（3）實質(zhì)重于形式 它是重要的國際會計慣例。關(guān)于重要性的判斷：由于重要性是相對的，一些業(yè)務(wù)是否重要，在很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷。這實際上是會計核算的“例外原則”：對重要事項必須分別核算、單獨反映；對一些次要內(nèi)容，則可以在不影響信息真實性的情況下，進行簡化處理、合并反映。此外，會計實務(wù)中允許采用某些特別程序也是基于謹(jǐn)慎考慮：；（后進先出法）；。（1）謹(jǐn)慎性/穩(wěn)健性考慮（conservation）這一考慮是會計實務(wù)中對經(jīng)濟活動不確定性和風(fēng)險所作的謹(jǐn)慎反應(yīng)：當(dāng)一種經(jīng)濟業(yè)務(wù)的處理方法有多種選擇時，應(yīng)該在不影響合理反映的前提下，盡量選擇一種避免高估資產(chǎn)和收益、低估負(fù)債和損失的會計方法。這一原則要求會計核算要嚴(yán)格區(qū)分兩類不同支出，以正確計算當(dāng)期損益：收益性支出費用化（進入當(dāng)期成本），資本性支出資本化，形成資產(chǎn)，成本逐期系統(tǒng)地分?jǐn)偂１M管如此，歷史成本的局限性還是很明顯的，對其主要的批評意見是：，使歷史成本不能真正反映企業(yè)資產(chǎn)的現(xiàn)行價值，而經(jīng)營決策所依據(jù)的價值基礎(chǔ)是現(xiàn)行價值，使得資產(chǎn)價值信息與會計目標(biāo)背離；： 資產(chǎn)現(xiàn)值－購置成本＝資產(chǎn)收益（保值增值、持有收益(holding earnings)）。會計所采用的計價價格稱為“計量屬性”。收入－費用配比有兩種方式：一是直接配比，如產(chǎn)品成本，容易配比；二是間接配比，如期間費用按期間配合，這時的配比存在一定的假設(shè)條件，并有估計成分?；蛘哒f，一定期間的收入必須減去與取得該收入有關(guān)的各種費用，以便正確反映經(jīng)營成果。歷史上曾廣泛使用，目前僅限于少數(shù)實體，如事業(yè)單位。這一處理基礎(chǔ)是由“持續(xù)經(jīng)營”和“會計分期”假設(shè)派生的。（1）權(quán)責(zé)發(fā)生制原則－應(yīng)計基礎(chǔ)（accrual basis）該原則是建立收入、費用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：即以收入和費用的實際發(fā)生和影響作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。充分披露原則要求：：應(yīng)讓信息使用者通過閱讀信息，可以對企業(yè)有一個概括性的了解；：注意信息量適中，不增加閱讀者負(fù)擔(dān)；：從職業(yè)道德方面考慮，必須如實披露，不得隱瞞、欺詐或誤導(dǎo)。這一原則要求：及時收集會計資料，及時加工處理，及時生成規(guī)范信息并及時傳遞。其準(zhǔn)確率高達90％以上，提前期2年；：即根據(jù)會計信息能夠發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問題，進而及時加以改進；，因為只有及時的信息才是有用的信息。相關(guān)性是會計信息的重要質(zhì)量特征，沒有相關(guān)性，就使會計信息失去意義。會計信息質(zhì)量要求：即對會計所提供的信息應(yīng)達到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。（3）一致性原則（consistency）/一貫性原則（coherence）要求企業(yè)采用的會計方法和程序前后各期必須一致，不得隨意變更（縱向可比）。它包含兩個具體要求：1）如實反映；2）可查證性（verifiability）：對同樣的資料，不同會計人員以相同方法處理，應(yīng)得到同樣結(jié)果。還有一種分類（西方），具體包括三個方面：衡量會計信息質(zhì)量的一般原則：客觀性、相關(guān)性、可比性、一貫性、及時性、明晰性（6個）確認(rèn)和計量的一般原則：權(quán)責(zé)發(fā)生制、配比原則、歷史成本、劃分收益性支出與資本性支出（4個）起修正作用的一般原則（修訂性慣例，即會計核算的特殊考慮）：謹(jǐn)慎性、重要性、實質(zhì)重于形式（3個） 現(xiàn)分述如下：總體性要求：即對會計核算的一般要求。會計要素確認(rèn)、計量要求：劃分收益性支出與資本性支出、歷史成本計價、配比。現(xiàn)行會計準(zhǔn)則將其歸納為四類十三項原則：總體性要求：謹(jǐn)慎性、有用性、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。二戰(zhàn)以來，通貨膨脹困擾各國經(jīng)濟，會計中的幣值穩(wěn)定假定一直受到激烈的批評和責(zé)難，會計界為解決這個難題作出了巨大努力，并取得階段性成果，如通貨膨脹會計，但可以認(rèn)為，計量問題依然是現(xiàn)代會計面臨的巨大挑戰(zhàn)之一。不過，這一選擇包含著一個實質(zhì)性假定：幣值穩(wěn)定。會計估計對報表有重大影響，如成本跨期攤配、折舊、攤銷等程序，實質(zhì)上都是估計的結(jié)果，而非精確的計量。關(guān)于這個問題在討論會計原則時再說明。根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，會計分期按月、季、半年、年劃分，其中會計年度采用日歷年度（－），除年度外，其他期間稱為“會計中期”。這就使日常會計核算失去價值。當(dāng)然，若企業(yè)持續(xù)經(jīng)營不成立時，就應(yīng)該轉(zhuǎn)而采用特別會計程序：即清算價格基礎(chǔ)，這時資產(chǎn)按照“脫手”價格計算，負(fù)債也不一定按照原先承諾的條件清償。由于假定企業(yè)長期經(jīng)營，所以長期/短期資產(chǎn)或負(fù)債的劃分、預(yù)提/待攤以及折舊程序才有意義。（2）持續(xù)經(jīng)營假設(shè)（going concern）即假定企業(yè)在可預(yù)見的將來會按現(xiàn)有方式和目標(biāo)持續(xù)地存在，而不會面臨清算。法人是會計主體，會計主體不一定是法人或僅僅是一個法人，如統(tǒng)一核算的集團公司。一個主體不僅應(yīng)該與其他主體分開，而且應(yīng)該獨立于所有者。之所以要對會計核算作出一些必要的假設(shè)，是因為會計所面臨的環(huán)境是變化莫測的社會經(jīng)濟系統(tǒng)，這種復(fù)雜性決定會計活動中必然有許多不可預(yù)見或不確定的因素，會計要全面反映經(jīng)濟活動，就不能因某種不確定性而予以遺漏，這就要求對這些不確定問題作出合理的假定，使之轉(zhuǎn)化成能為會計人員所把握的確定的系統(tǒng)或環(huán)境；我國已將國際會計界普遍公認(rèn)的四大會計假設(shè)納入會計準(zhǔn)則，具體包括：（1）會計主體假設(shè)（economic entity－經(jīng)濟實體）凡是實行獨立核算的企業(yè)就是一個會計主體，對本企業(yè)發(fā)生的各項財務(wù)收支及其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行獨立核算。會計假設(shè)是從會計實踐中抽象出來的一般公理。國會計準(zhǔn)則的基本結(jié)構(gòu)會計準(zhǔn)則是用來指導(dǎo)和規(guī)范會計實務(wù)的，要應(yīng)用會計準(zhǔn)則首先要研究解決會計準(zhǔn)則的層次問題。我國會計準(zhǔn)則借鑒IAS有關(guān)成果，特別注意吸收以美國為代表的國際會計慣例。（四）我國會計準(zhǔn)則我國會計準(zhǔn)則起步很晚，直到上個世紀(jì)80年代末才開始系統(tǒng)研究，1992年出臺，1993年7月1日開始實施。擔(dān)負(fù)協(xié)調(diào)功能的國際性組織包括：UN（United Nations）OECD（Organization Economic Cooperation amp。歷史上，美國GAAP制定機構(gòu)不斷變化：1939年：AICPA下屬的CAP（Committee on Accounting Procedure，1936－1959）1959年：APB（Accounting Principle Board，1959－1973）1973年：FASB（Financial Accounting Standard Board，1973－？）（三）國際會計準(zhǔn)則及國際會計協(xié)調(diào)由于各國歷史不同，法律環(huán)境和政治制度差異，使得各國會計信息在編報報表的格式、內(nèi)容、口徑和標(biāo)準(zhǔn)上差別很大，會計信息不可比問題使國際資本流動和交易存在較大障礙。建立會計原則的作用和意義表現(xiàn)在：正確地進行資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的計量（measurement）和收入、費用的確認(rèn)（recognition）；真實、客觀地報告財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。綜合考察企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不外乎以下情形：等式兩邊同時增加：如向銀行借入100萬元，則銀行存款和長期借款同時增加；（資金流入企業(yè)）等式兩邊同時減少：以現(xiàn)金償付一筆借款10萬元，則現(xiàn)金和負(fù)債同時減少；（資金流出企業(yè)）等式一邊的要素項目有增有減：如存貨間的轉(zhuǎn)換－生產(chǎn)領(lǐng)用材料：原材料減少，在產(chǎn)品增加；（資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)）這些變化不影響會計方程式的平衡。（三）會計方程式及平衡原理 會計要素之間的關(guān)系即會計方程式或會計恒等式。企業(yè)利潤由營業(yè)利潤（operation profit）、投資凈收益（net earnings）、補貼收入和營業(yè)外收支凈額四個部分構(gòu)成：（1） 營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－營業(yè)成本－營業(yè)稅金（2） 投資凈收益＝投資收入－投資損失（3） 補貼收入（如出口退稅）（4） 營業(yè)外收支凈額＝營業(yè)外收入－營業(yè)外支出 以上是我國會計準(zhǔn)則定義的六個要素。也有兩個特征：一是經(jīng)營活動的結(jié)果，否則就是偶然或意外損失；二是具有重復(fù)性、連續(xù)性。收入特征有二：一是經(jīng)營活動的結(jié)果，否則就是偶然或意外收入，只能稱為“利得（Gains）”；二是具有重復(fù)性、連續(xù)性。收入（Revenues）指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。在會計上，“要求權(quán)”被稱作“權(quán)益”，實際上：權(quán)益＝債權(quán)人權(quán)益＋所有者權(quán)益，習(xí)慣上人們把前者稱為債權(quán)，將后者稱為權(quán)益。所以我們有時也將其稱為留剩權(quán)益（Residual Equities）。實質(zhì)是股東對企業(yè)凈資產(chǎn)（Net Assets）的要求權(quán)，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。所有者權(quán)益（Owner’s Equities）是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。如長期借款、長期應(yīng)付款、應(yīng)付債券等。如短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅金等。負(fù)債可以按照債務(wù)的償還期，可劃分為流動負(fù)債和長期負(fù)債。負(fù)債（Liabilities）是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。如：固定資產(chǎn)、長期投資、無形資產(chǎn)等。資產(chǎn)按按其流動性，劃分為流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)。 （3）資產(chǎn)都是企業(yè)在過去發(fā)生的交易或事項中發(fā)生的。其確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)（資產(chǎn)的特征）： （1）資產(chǎn)能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。主要用來反映某一時期財務(wù)狀況，屬于時期指標(biāo)，動態(tài)要素構(gòu)成利潤表（Ine Statement）。主要用來反映會計主體某一時刻有關(guān)財務(wù)狀況，屬于時點指標(biāo)，靜態(tài)要素構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表（Balance Sheet）。 （二）會計要素會計要素就是會計核算對象的具體化，通常也叫會計報表要素。我們這里研究營利組織（企業(yè)）。 信 息消費者信息加工過程信息生成環(huán)境：Blackbox INPUT OUTPUT 原始數(shù)據(jù) 會計信息 會計信息系統(tǒng)圖專欄：問題與討論由于會計信息由企業(yè)內(nèi)部生成，外部投資人只能通過公開信息了解企業(yè)狀況，外部環(huán)境壓力及信息不對稱，容易滋生 “內(nèi)部人控制”問題：如通過成本、利潤操縱，提供虛假會計信息，而道德風(fēng)險和逆向選擇等都在一定程度上與會計信息生成環(huán)境有關(guān)，這也是現(xiàn)代會計面臨最嚴(yán)重的挑戰(zhàn)之一：從中國（東方鍋爐、銀廣廈）到美國（安然、世通、施樂）到歐洲大陸（ABB），會計舞弊或造假案層出不窮，會計職業(yè)界的誠信問題因此也成為最有爭議話題，治理會計信息失真任重道遠。目前爭論稍有降溫，因為中國會計改革實踐的方向，已經(jīng)越來越走向以美國為代表的國際慣例接軌的道路，并力圖將會計信息變成“國際通用的商業(yè)語言”。中國會計學(xué)界主流觀點是：會計是一項管理活動，即管理活動論，代表人物是楊紀(jì)琬、閻達五等學(xué)者；另一比較有影響的觀點是信息系統(tǒng)論（AIS），以葛家澍、楊時展等學(xué)者為代表；理論界曾有“南北二楊”一說。管理會計則產(chǎn)生于20世紀(jì)20年代，但在50年代后則日漸成熟，管理會計不僅能夠描述過去和分析過去，更重要的是它能夠科學(xué)地規(guī)劃未來，這樣就不再是原來意義上的以記帳、算帳為特征