【正文】 形資產(chǎn)由于其價值具有不確定性，也需要定期進行減值測試?！　。ㄋ模┵Y產(chǎn)可收回價值的確認原則　　資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定?！　。ㄎ澹肮蕛r值－處置費用”的確認方法　?。┵Y產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計　　　?。?）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)包括的內(nèi)容　?、儋Y產(chǎn)持續(xù)使用過程中預(yù)計產(chǎn)生的現(xiàn)金流入?！　、跒閷崿F(xiàn)資產(chǎn)持續(xù)使用過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金流入所必需的預(yù)計現(xiàn)金流出（包括為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）?！　、圪Y產(chǎn)使用壽命結(jié)束時，處置資產(chǎn)所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量?！　。?）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素　?、僖再Y產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量；　　即，不應(yīng)當(dāng)包括與將來可能會發(fā)生的、尚未作出承諾的重組事項或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量?！　、陬A(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；　?、蹖νㄘ浥蛎浺蛩氐目紤]應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率相一致；　?、苌婕皟?nèi)部轉(zhuǎn)移價格的需要作調(diào)整。即調(diào)整成公平交易中的公允價格。　?。?）預(yù)計資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法　?、賯鹘y(tǒng)法　?、谄谕F(xiàn)金流量法　　　　　　　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照以下順序確定資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值：　?。?）以結(jié)算貨幣為基礎(chǔ)預(yù)計其未來現(xiàn)金流量，并按其適用的折現(xiàn)率計算資產(chǎn)的現(xiàn)值；　　（2）將此現(xiàn)值按計算資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值當(dāng)日的即期匯率進行折算，從而折現(xiàn)成按照記賬本位幣表示的資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；　?。?）在此基礎(chǔ)上，比較資產(chǎn)公允價值減去處置費用后的凈額以及資產(chǎn)的賬面價值，以確定是否需要確認減值損失以及確認多少減值損失。　?。ㄆ撸?減值提取的會計分錄　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　貸：長期股權(quán)投資減值準備　　　　　　投資性房地產(chǎn)減值準備　　　　　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　在建工程——減值準備　　　　　　工程物資——減值準備　　　　　　生產(chǎn)性生物資產(chǎn)——減值準備　　　　　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　商譽——減值準備　?。ò耍┕潭ㄙY產(chǎn)或無形資產(chǎn)減值提取與后續(xù)折舊或攤銷的關(guān)系?！　。ň牛┵Y產(chǎn)組的減值處理　　　　資產(chǎn)組賬面價值的確定基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)與其可收回金額的確定方式相一致?！　　　　。?）首先計算資產(chǎn)組的可收回價值低于其賬面價值的差額（應(yīng)提足準備）　?。?）將應(yīng)提足準備先沖減商譽　?。?）當(dāng)商譽不夠抵或沒有商譽時，應(yīng)將此損失按資產(chǎn)組中資產(chǎn)的賬面比例分攤至各項資產(chǎn)　?。?）抵減后的資產(chǎn)賬面價值不得低于以下三項指標(biāo)的最高者：　?、俟蕛r值－處置費用　　?、陬A(yù)計未來流量折現(xiàn)　　　③零　?。ㄊ┥婕翱偛抠Y產(chǎn)的減值損失的處理　　（十一）商譽減值測試與處理　　九、負債　?。ㄒ唬┝鲃迂搨　　　。?）如果存在現(xiàn)金折扣，則入賬金額按總價法確認，將來因早交款而享有的現(xiàn)金折扣計入付款當(dāng)期的“財務(wù)費用”。　?。?）無法償付或無需支付的應(yīng)付賬款的會計處理：　　借：應(yīng)付賬款　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　（1）“預(yù)收賬款”的雙重性。　　企業(yè)在收到預(yù)收款項時，先列入“預(yù)收賬款”的貸方，此時該項目表現(xiàn)為一項負債；等到企業(yè)發(fā)出商品時，按總的價稅款列入“預(yù)收賬款”的借方，由于預(yù)收款會小于實際價稅款，在企業(yè)發(fā)出商品后“預(yù)收賬款”的余額一般為借方，其本質(zhì)為應(yīng)收的性質(zhì)，等同于“應(yīng)收賬款”。在期末列報時，如果截止期末“預(yù)收賬款”為借方余額則應(yīng)列入應(yīng)收賬款項，如為貸方余額則列入預(yù)收賬款項。如果企業(yè)在預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時，可用“應(yīng)收賬款”來代替，其列報方式等同?！　。?）“預(yù)收賬款”的列報方法　　根據(jù)“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”明細賬的借方余額記入“應(yīng)收賬款”項，而根據(jù)明細賬的貸方余額記入“預(yù)收賬款”項。　　　?。?）職工薪酬的內(nèi)容　?、俾毠すべY、獎金、津貼和補貼；　?、诼毠じ＠M；　?、凵鐣ｋU費，即五險：醫(yī)療保險金、養(yǎng)老保險金、失業(yè)保險金、工傷保險金和生育保險金?！　、茏》抗e金；　?、莨?jīng)費和職工教育經(jīng)費；　?、薹秦泿判愿＠弧　、咿o退福利；　　⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出，如以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付、以權(quán)益工具結(jié)算的股份支付?！　。?）職工薪酬確認的原則　　借：生產(chǎn)成本（一線工人薪酬）　　　　制造費用（生產(chǎn)管理人員薪酬）　　　　管理費用（行政人員薪酬）　　　　銷售費用（銷售人員薪酬）　　　　研發(fā)支出（從事研發(fā)人員的薪酬）　　　　在建工程（從事工程建設(shè)人員的薪酬）　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　（3）職工薪酬的確認和計量　　1）貨幣性職工薪酬　　2）非貨幣性職工薪酬　?、倨髽I(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按照該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。　?、谄髽I(yè)將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認應(yīng)付職工薪酬?！　、垭y以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。　　3）向職工提供企業(yè)支付了補貼的商品或服務(wù)　?、偃绻贤?guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與其成本間的差額，作為長期待攤費用處理，在合同規(guī)定的服務(wù)年限內(nèi)平均攤銷，根據(jù)受益對象分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益?！　、谌绻贤瑳]有規(guī)定職工在取得住房等商品或服務(wù)后至少應(yīng)提供服務(wù)的年限，企業(yè)應(yīng)將出售商品或服務(wù)的價格與其成本間的差額，作為對職工過去提供服務(wù)的一種補償，直接計入向職工出售商品或服務(wù)當(dāng)期的損益?！　?）辭退福利的會計處理　　借：管理費用　　　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　1）增值稅的抵扣憑證　?、僭鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票　　②完稅憑證　?、凼召徝舛愞r(nóng)產(chǎn)品的收購憑證（13%）　　④運費單據(jù)（7%）　　2）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品　　　借：材料采購（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的87%入賬）　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）（收購免稅農(nóng)產(chǎn)品的按收購憑證的13%扣稅）　　　　貸：銀行存款　　3）視同銷售的會計處理業(yè)務(wù)范圍會計處理①將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于分紅②將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于對外投資③將自產(chǎn)的、委托加工的物資和購買的物資用于捐贈④將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于集體福利或個人消費⑤將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于其他非應(yīng)稅項目⑥將自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程　　 借：應(yīng)付利潤①　　長期股權(quán)投資② 　　應(yīng)付職工薪酬④ 　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入 　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額） 同時結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本 　　存貨跌價準備 　　貸：庫存商品或原材料 如果涉及消費稅的還需如下分錄： 借：營業(yè)稅金及附加 　　貸：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的和購買的物資用于捐贈時： 借：營業(yè)外支出 　　存貨跌價準備 　　貸：庫存商品（賬面余額）　　 　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額） 　　　　　　　　――應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額） 當(dāng)自產(chǎn)的、委托加工的物資用于在建工程時： 借：在建工程 　　存貨跌價準備 　　貸：庫存商品（賬面余額） 　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額） 　　　?。ㄈ绻莿赢a(chǎn)性質(zhì)的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)工程領(lǐng)用本企業(yè)產(chǎn)品則無此項） 　　　　　　　　――應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額） 　　4）不予抵扣的會計處理業(yè)務(wù)范圍會計處理①將購買的物資或接受的勞務(wù)用于在建工程②將購買的物資或接受的勞務(wù)用于集體福利或個人消費③將購買的物資或接受的勞務(wù)用于其他非應(yīng)稅項目④因管理不善損耗的存貨所對應(yīng)的進項稅額⑤購進非生產(chǎn)用動產(chǎn)設(shè)備的固定資產(chǎn)借：在建工程　　應(yīng)付職工薪酬 　　待處理財產(chǎn)損溢 　　存貨跌價準備 　　貸：庫存商品（按賬面成本結(jié)轉(zhuǎn)） 　　　　或原材料等 　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（如果該工程屬于動產(chǎn)類生產(chǎn)線則無須進項稅額轉(zhuǎn)出） 　　5）小規(guī)模納稅人的會計處理　　　　　?。?）一般會計處理　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　?。?）特殊會計處理　　1）用應(yīng)稅消費品用于在建工程、對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面，此業(yè)務(wù)的本質(zhì)就是增值稅部分所講的視同銷售行為。　?、儆脩?yīng)稅消費品用于對外投資和其他非生產(chǎn)機構(gòu)方面　?。洪L期股權(quán)投資　　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）　?。骸　〗瑁褐鳡I業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本　　　　存貨跌價準備　　　　貸：庫存商品或原材料　　　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　②用應(yīng)稅消費品用于在建工程時　　借：在建工程　　　　存貨跌價準備　　　　貸：庫存商品（賬面余額）　　　　　　應(yīng)交稅費――應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（按計稅價計算銷項稅額）　　　　　　　　　　――應(yīng)交消費稅（按計稅價計算消費稅額）　　2）委托加工應(yīng)稅消費品①如果收回后直接用于對外銷售的由受托方代交的消費稅計入加工物資的成本：借：委托加工物資 　　貸：銀行存款或應(yīng)付賬款 ②如果收回后再加工然后再出售的“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”的借方：借：應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅 　　貸：銀行存款 ，按總的應(yīng)交消費稅計入“應(yīng)交稅費――應(yīng)交消費稅”的貸方：借：營業(yè)稅金及附加 　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅 ，再補交其差額即可?！　?稅費種類費用歸屬備　注營業(yè)稅①營業(yè)稅金及附加②固定資產(chǎn)清理③擠入“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資所有權(quán)）　資源稅①將應(yīng)稅資源作為產(chǎn)品銷售時，資源稅計入：營業(yè)稅金及附加 ②將應(yīng)稅資源自產(chǎn)自用時，資源稅計入： ③收購未稅礦產(chǎn)品時，代扣代繳的資源稅計入材料采購　土地增值稅① 營業(yè)稅金及附加（主營房地產(chǎn)）②固定資產(chǎn)清理（連同土地使用權(quán)一并清理房屋建筑物）③擠入“營業(yè)外收支”（轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)）需注意土地增值額的計算。房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、土地使用稅計入“管理費用”只有“印花稅”不通過“應(yīng)交稅費”。城市維護建設(shè)稅和教育費附加的比較作為流轉(zhuǎn)稅的附加稅計入“營業(yè)稅金及附加均通過“應(yīng)交稅費”科目核算耕地占用稅在建工程不通過“應(yīng)交稅費”所得稅詳見所得稅講解　　　　其他應(yīng)付款是指企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費、長期應(yīng)付款等以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項?！　〕Ｒ姷钠渌麘?yīng)付款有售后回購方式形成的負債、企業(yè)發(fā)生的各種暫收款項等?！　。ǘ┓橇鲃迂搨　　　。?）公司債券的發(fā)行價格條件當(dāng)市率大于面率時當(dāng)市率小于面率時當(dāng)市率等于面率時發(fā)行價格折價溢價平價　　（2）一般會計分錄　　1）發(fā)行債券時：　　借：銀行存款　　　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整（折價時）　　　　貸：應(yīng)付債券――面值　　　　　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整（溢價時）　　2）每年計提利息費用時　　借：財務(wù)費用或在建工程（＝期初債券的攤余價值市場利率當(dāng)期期限）　　　　貸：應(yīng)付債券――應(yīng)計利息（＝債券票面價值票面利率當(dāng)期期限）　　　　　　或應(yīng)付利息　　　　　　應(yīng)付債券――利息調(diào)整（倒擠，也可能記借方）　　3）到期時　　借：應(yīng)付債券――債券面值　　　　　　　　――應(yīng)計利息　　　　或應(yīng)付利息　　　　貸：銀行存款　　　?。?）會計處理原則　?、倨髽I(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)當(dāng)在初始確認時將其包含的負債成份和權(quán)益成份進行分拆，將負債成份確認為應(yīng)付債券，將權(quán)益成份確認為資本公積。在進行分拆時，應(yīng)當(dāng)先對負債成份的未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)確定負債成份的初始確認金額，再按發(fā)行價格總額扣除負債成份初始確認金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認金額。發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費用，應(yīng)當(dāng)在負債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對公允價值進行分攤?！　、趯τ诳赊D(zhuǎn)換公司債券的負債成份，在轉(zhuǎn)換為股份前，其會計處理與一般公司債券相同；　　（2）一般會計分錄　　A、發(fā)行時　　借：銀行存款　　　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（倒擠認定，也可能記貸方。）　　　　　貸：應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　　　　資本公積――其他資本公積（按權(quán)益成分的公允價值）（＝該債券的發(fā)行價－未來現(xiàn)金流量按普通債券市場利率的折現(xiàn)）　　B、轉(zhuǎn)股前的會計處理同普通債券；　　C、轉(zhuǎn)股時：　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券（面值）　　　　應(yīng)付債券――可轉(zhuǎn)換公司債券（利息調(diào)整）（折價記貸方溢價記借方）　　　　資本公積——其他資本公積（當(dāng)初的權(quán)益成分公允價值）　　　　貸：股本　　　　　　資本公積——股本溢價　　　　　　現(xiàn)金（不足一股支付的現(xiàn)金部分）　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，即債券約定贖回期屆滿日應(yīng)當(dāng)支付的利息減去應(yīng)付債券票面利息的差額，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息，分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。　　　?。?）應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)租賃款　　（2）具有融資性質(zhì)的延期付款購買固定資產(chǎn)形成的長期應(yīng)付款?！　∈⑺姓邫?quán)益　?。ㄒ唬嵤召Y本　　（股