【正文】 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中有一筆紅字記錄，系沖銷 2022 年 12 月 26 日記錄的一筆大額收入，對(duì)此 A 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采取的措施最不恰當(dāng)?shù)氖牵? ） 。 A、應(yīng)檢查相關(guān)的憑證確認(rèn)退貨的真實(shí)性 B、如果認(rèn)為退貨是真實(shí)的，應(yīng)提請(qǐng) Y 公司調(diào)整 2022 年度的收入30 / 69 C、如果認(rèn)為退貨是真實(shí)的，可作為 2022 年度收入的抵減，無(wú)需調(diào)整 D、如果沒(méi)有發(fā)現(xiàn)退貨的原始憑證，應(yīng)實(shí)施追加審計(jì)程序判斷是否屬于虛構(gòu)收入1注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往要實(shí)施以下審計(jì)程序，其中，與證實(shí)管理層對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目的“表達(dá)與披露”認(rèn)定關(guān)系最為密切的審計(jì)程序是（ ） 。 A、查明主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)原則、方法，注意是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定的收入實(shí)現(xiàn)條件，前后各期是否一致 B、檢查售后租回的情況，若售后租回形成一項(xiàng)融資租賃，核實(shí)是否對(duì)售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額單獨(dú)設(shè)置“遞延資產(chǎn)”科目核算 C、確定被審計(jì)單位主營(yíng)業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)記錄的歸屬期是否正確，應(yīng)計(jì)入本期或下期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是否存在推遲或提前的情況 D、計(jì)算本期重要產(chǎn)品的毛利率，并與上期進(jìn)行比較，同時(shí)注意收入與成本是否配比，并查清重大變動(dòng)和異常情況的原因1注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了審查單位是否有提前確認(rèn)收入的情況，所采取的最有效的審計(jì)程序是（ ） 。 A、以賬簿記錄為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試 B、以銷售發(fā)票為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試 C、以發(fā)運(yùn)憑證為起點(diǎn)做銷售業(yè)務(wù)的截止測(cè)試 D、向債務(wù)人函證1為了證實(shí)被審計(jì)單位登記入賬的銷售是否均經(jīng)正確的計(jì)價(jià)，下列程序中的（　　）是最無(wú)效的。A．將銷售發(fā)票上的數(shù)量與發(fā)運(yùn)憑證上的數(shù)量相核對(duì)B．將銷售發(fā)票上的單價(jià)與商品價(jià)目表上的價(jià)格核對(duì)C．將銷售單上金額與顧客訂貨單上的金額相核對(duì)D．將發(fā)運(yùn)憑證上的數(shù)量與銷售單上的數(shù)量相核對(duì)1如果應(yīng)收賬款明細(xì)賬出現(xiàn)貸方余額，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位編制重分類分錄，以便在資產(chǎn)負(fù)債表中( )項(xiàng)目反映。A、 “預(yù)付賬款” B、 “應(yīng)付賬款 ” C、 “應(yīng)收賬款” D、 “預(yù)收賬款”二、多項(xiàng)選擇題注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位已發(fā)生的銷貨業(yè)務(wù)是否均已登記入賬進(jìn)行審計(jì)時(shí)，常用的控制測(cè)試程序有（ ） 。 A、檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性 B、檢查賒銷業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn) C、檢查銷售發(fā)票連續(xù)編號(hào)的完整性 D、觀察已經(jīng)寄出的對(duì)賬單的完整性被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立對(duì)銷售與收款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，其監(jiān)督檢查的重點(diǎn)包括（ ） 。31 / 69 A、檢查是否存在銷售與收款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象 B、檢查授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批行為 C、檢查信用政策、銷售政策的執(zhí)行是否符合規(guī)定 D、檢查銷售退回手續(xù)是否齊全、退回貨物是否及時(shí)入庫(kù)在以下銷售與收款授權(quán)審批關(guān)鍵點(diǎn)控制中下列做到恰當(dāng)控制的是（ ） 。 A、在銷售發(fā)生之前，賒銷已經(jīng)正確審批 B、未經(jīng)賒銷批準(zhǔn)的銷貨一律不準(zhǔn)發(fā)貨 C、銷售價(jià)格、銷售條件、運(yùn)費(fèi)、折扣必須經(jīng)過(guò)審批 D、對(duì)于超過(guò)既定銷售政策和信用政策規(guī)定范圍的特殊銷售業(yè)務(wù)，公司采用集體決策方式為了證實(shí)被審計(jì)單位登記入賬的銷貨是否均經(jīng)正確的計(jì)價(jià)，適當(dāng)?shù)挠?jì)價(jià)測(cè)試程序是（ ） 。 A、復(fù)算銷售發(fā)票上的數(shù)據(jù) B、追查主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬中的金額至銷售發(fā)票 C、追查銷售發(fā)票上的詳細(xì)資料至發(fā)運(yùn)憑證、經(jīng)批準(zhǔn)的商品價(jià)目表和顧客訂貨單 D、檢查發(fā)運(yùn)憑證連續(xù)編號(hào)的完整性對(duì)于被審計(jì)單位銷售退回、折讓、折扣的控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查（ ） 。 A、銷售退回和折讓是否附有按順序編號(hào)并經(jīng)主管人員核準(zhǔn)的貸項(xiàng)通知單 B、所退回的商品是否具有倉(cāng)庫(kù)簽發(fā)的退貨驗(yàn)收?qǐng)?bào)告 C、銷售退回與折讓的批準(zhǔn)與貸項(xiàng)通知單的簽發(fā)職責(zé)是否分離 D、現(xiàn)金退回與折讓是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)授權(quán)，授權(quán)人與收款人的職責(zé)是否分離注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定被審計(jì)單位應(yīng)收賬款函證時(shí)，函證的數(shù)量和范圍主要由以下因素決定（ ） A、應(yīng)收賬款在在資產(chǎn)中的重要性 B、被審計(jì)單位內(nèi)部控制的強(qiáng)弱 C、以前期間的函證結(jié)果 D、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的偏好在注冊(cè)會(huì)計(jì)師寄發(fā)的企業(yè)應(yīng)收賬款詢證函中，摘錄了如下四個(gè)語(yǔ)句，你認(rèn)為能表明“積極式”詢證函的語(yǔ)句有（　　） 。A．回函請(qǐng)直接寄往 W 會(huì)計(jì)師事務(wù)所B．如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕?數(shù)據(jù)證明無(wú)誤”處簽章證明C．如與貴公司記錄不符，請(qǐng)?jiān)凇?數(shù)據(jù)不符”處列明不符金額D．若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)復(fù)函為盼注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決定在函證數(shù)量時(shí)，在下列哪種情況下，應(yīng)增加函證數(shù)量及范圍（ ） 。 A、應(yīng)收賬款賬戶的重要性水平較高 B、應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占比重較大 C、相關(guān)的內(nèi)部控制是有效的 D、相關(guān)內(nèi)部控制是無(wú)效的企業(yè)因各種原因發(fā)生的銷售退回、折扣折讓，都可能影響銷售收入的確認(rèn)和計(jì)量。注冊(cè)32 / 69會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，應(yīng)實(shí)施的主要程序包括（ ） 。 A、檢查銷售退回的產(chǎn)品是否已驗(yàn)收入庫(kù) B、銷售折讓與折扣是否已及時(shí)足額提交對(duì)方 C、抽查大額折扣與折讓發(fā)生額的授權(quán)情況 D、檢查外幣收入的折算匯率是否正確以下關(guān)于截止測(cè)試的說(shuō)法中，正確的是（ ） 。 A、截止測(cè)試的目標(biāo)是同一業(yè)務(wù)引起的借貸雙方是否在同一會(huì)計(jì)期間入賬 B、截止測(cè)試的范圍是審查結(jié)賬日前后若干天的業(yè)務(wù)，看是否有跨期現(xiàn)象 C、截止測(cè)試是由被審計(jì)單位對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的估價(jià)與分?jǐn)傉J(rèn)定推論得來(lái)的 D、截止測(cè)試的方法一般都是審查所審業(yè)務(wù)的憑證與記賬的日期三、判斷題被審單位應(yīng)當(dāng)將辦理銷售、發(fā)貨、收款三項(xiàng)業(yè)務(wù)的部門（或崗位）分別設(shè)立，這是銷售與收款業(yè)務(wù)相關(guān)職責(zé)適當(dāng)分離的基本要求。 （ ）如果應(yīng)收賬款函證結(jié)果表明存在審計(jì)差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)當(dāng)合理估算未被抽取進(jìn)行函證的應(yīng)收賬款項(xiàng)目中的差異，而且要合理估算全部應(yīng)收賬款總額中存在的差異。 （ ）對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行函證，即使應(yīng)收賬款得到了債務(wù)人的承認(rèn)，也并不一定能收回來(lái)，況且函證也不可能發(fā)現(xiàn)應(yīng)收賬款所有的問(wèn)題，因此，應(yīng)收賬款函證并不是一項(xiàng)必要的審計(jì)程序（　?。┳?cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，如果向某債務(wù)單位寄發(fā)的首封積極式詢證函未能得到回復(fù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)實(shí)施必要的替代審計(jì)程序，如檢查與銷售有關(guān)的合同、發(fā)貨憑證等。 （ ）注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，可以通過(guò)計(jì)算壞賬準(zhǔn)備金額占應(yīng)收賬款余額的比率，并和以前年度的相關(guān)比率比較，檢查分析其重大差異等分析的方法，以發(fā)現(xiàn)有重要問(wèn)題的領(lǐng)域。 （ ）企業(yè)將其按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收債權(quán)出售給銀行等金融機(jī)構(gòu)，在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的要求，充分考慮交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。對(duì)于有明確的證據(jù)表明有關(guān)交易事項(xiàng)滿足銷售確認(rèn)條件，如與應(yīng)收債權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬實(shí)質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，應(yīng)按照出售應(yīng)收債權(quán)處理。 （ ）企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，不論銷售退回的商品是本年銷售的還是以前年度銷售的，均應(yīng)沖減本年度的銷售收入與銷售成本。 （ ）在對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行截止測(cè)試時(shí)，若以銷售發(fā)票的日期為起點(diǎn)，既可以按照會(huì)計(jì)處理的順序追查賬簿記錄，從而防止少計(jì)收入，又可以逆著會(huì)計(jì)處理順序追查發(fā)運(yùn)憑證的日期，從而防止多計(jì)收入。 （ ）33 / 69四、簡(jiǎn)答題在確定應(yīng)收賬款的函證方式時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在哪些情況下采用消極式?注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常依據(jù)各類交易、賬戶余額和列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，根據(jù)審計(jì)目標(biāo)設(shè)計(jì)審計(jì)程序。下表給出了應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定。要求：請(qǐng)根據(jù)表中給出的應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定確定審計(jì)目標(biāo)，并針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)簡(jiǎn)要設(shè)計(jì)兩項(xiàng)審計(jì)程序。 （請(qǐng)將答案直接填入表格中）應(yīng)收賬款的相關(guān)認(rèn)定 審計(jì)目標(biāo) 審計(jì)程序存在權(quán)利完整性計(jì)價(jià)五、綜合分析題X 公司系公開發(fā)行 A 股的上市公司，主要經(jīng)營(yíng)計(jì)算機(jī)硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書——簽署銷售合同——結(jié)合庫(kù)存情況備貨——委托貨運(yùn)公司送貨——安裝驗(yàn)收——根據(jù)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告開具發(fā)票并確認(rèn)收入。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于 2022 年初對(duì) X 公司 2022 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)初步了解，X 公司 2022 年度的經(jīng)營(yíng)形勢(shì)、管理及經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)與 2022 年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。　　其他相關(guān)資料如下（金額單位：萬(wàn)元）　　資料一：X 公司 2022 年度未審利潤(rùn)表及 2022 年度已審利潤(rùn)表如下：項(xiàng)目 2022 年度（未審數(shù)） 2022 年度（審定數(shù)）營(yíng)業(yè)收入減：營(yíng)業(yè)成本　　　　營(yíng)業(yè)稅金及附加　　104300　　91845　　560　　58900　　53599　　350銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用　　2800　　2380　　180　　1610　　3260　　150營(yíng)業(yè)利潤(rùn)加：營(yíng)業(yè)外收入減：營(yíng)業(yè)外支出　　6895　　100　　260　　231　　150　　300利潤(rùn)總額減：所得稅費(fèi)用（稅率 33%）　　6735　　800 　　81凈利潤(rùn) 　　5935 　　81資料二：X 公司 2022 年度 1～12 月份未審營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本列示如下：月份 營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本1 7800 756634 / 692 7600 67643 7400 65124 7700 67685 7800 69816 7850 69477 7950 71158 7700 68309 7600 683210 7900 711111 8100 728012 18900 15139合計(jì) 104300 91845資料三：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序時(shí)，抽查到以下銷售業(yè)務(wù)：　?。?）銷售給 A 公司硬件計(jì) 936 萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為 17%） 。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付 100 萬(wàn)元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付 200 萬(wàn)元，試運(yùn)行一個(gè)月并終驗(yàn)合格后支付 636 萬(wàn)元，交貨日期為 2022 年 11 月 20 日。實(shí)際執(zhí)行情況是：X 公司于 2022 年 11 月15 日發(fā)貨，經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為 2022 年 12 月 25 日，發(fā)票日期為 2022年 12 月 25 日。截止 2022 年 12 月 31 日，X 公司已經(jīng)收取貨款 300 萬(wàn)元，確認(rèn) 2022 年度該項(xiàng)銷售收入 800 萬(wàn)元?！　。?）銷售給 B 公司硬件計(jì) 1170 萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為 17%） 。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付 300 萬(wàn)元，出具安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后支付 870 萬(wàn)元，交貨日期為 2022 年 12 月 26日。實(shí)際執(zhí)行情況是：經(jīng)雙方簽字蓋章的安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告日期為 2022 年 12 月 29 日，發(fā)票日期為 2022 年 12 月 29 日。截止 2022 年 12 月 31 日，X 公司已經(jīng)收取貨款 1170 萬(wàn)元，并確認(rèn) 2022 年度該項(xiàng)銷售收入 1000 萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)，未取得該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)的發(fā)貨單據(jù)，X 公司解釋的理由為供貨單位接受 X 公司指令直接將貨物發(fā)運(yùn)至 B 公司。　?。?）銷售給再集成商 C 公司硬件計(jì) 1755 萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為 17%） 。相關(guān)合同約定：該批貨物直接發(fā)運(yùn)至 C 公司的客戶 D 公司，安裝調(diào)試由 C 公司負(fù)責(zé)；C 公司在簽訂合同后支付 200 萬(wàn)元，剩余貨款 1555 萬(wàn)元在 C 公司收取 D 公司貨款后一次性支付。實(shí)際執(zhí)行情況是：X 公司于 2022 年 12 月 18 日發(fā)貨，發(fā)票日期為 2022 年 12 月 18 日，無(wú)安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。截止 2022 年 12 月 31 日，X 公司已經(jīng)收取貨款 200 萬(wàn)元，確認(rèn) 2022 年度該項(xiàng)銷售收入 1500 萬(wàn)元?！　。?）銷售給 F 公司硬件計(jì) 1287 萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為 17%） 。相關(guān)合同約定：簽訂合同后支付 300 萬(wàn)元，貨物發(fā)出后支付 987 萬(wàn)元，交貨日期為 2022 年 11 月 28 日。實(shí)際執(zhí)行中，X 公司于 2022 年 12 月 29 日向 F 公司開具發(fā)票。截止 2022 年 12 月 31 日，X 公司已經(jīng)收取貨款 300 萬(wàn)元，確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入 1100 萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意到，上述貨物尚存放在 X 公司倉(cāng)庫(kù)，X 公司為此提供了一份 F 公司 2022 年 11 月 28 日的傳真，內(nèi)容為：“由于本公司原因，自貴公司購(gòu)進(jìn)的硬件暫存貴公司，貨物的所有權(quán)即日起轉(zhuǎn)移至本公司。 ”35 / 69　?。?）銷售給 H 公司硬件計(jì) 2106 萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為 17%） 。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無(wú)異常，截止 2022 年 12 月 31 日，已收到貨款 1000 萬(wàn)元，尚有 1106 萬(wàn)元貨款未收到。2022 年度，X 公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入 1800 萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收 H 公司 1106 萬(wàn)元款項(xiàng)進(jìn)行函證時(shí)，H 公司回函表示已經(jīng)退貨。經(jīng)檢查，X 公司已于 2022 年 1 月 10 日沖減了當(dāng)月銷售收入 1800 萬(wàn)元，并沖減相關(guān)銷售成本?！　。?）銷售給 J 公司硬件計(jì) 1053 萬(wàn)元（含稅，增值稅稅率為 17%） 。發(fā)貨單、發(fā)票、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同核對(duì)后無(wú)異常，截止審計(jì)時(shí)，貨款全部未收到。2022 年度，X 公司確認(rèn)該項(xiàng)銷售收入 900 萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收 J 公司 1053 萬(wàn)元款項(xiàng)進(jìn)行函