【正文】 務(wù)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)的特殊考慮　　　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與審計(jì)工作相關(guān)的所有審計(jì)準(zhǔn)則。在單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)中，無論注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否同時(shí)接受委托審計(jì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表，該要求同樣適用。　　注意：　　如果沒有同時(shí)接受委托審計(jì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定按照審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素進(jìn)行審計(jì)是否可行，如果認(rèn)為不切實(shí)際，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以與管理層討論其他類型的業(yè)務(wù)是否更加可行?！　　　。?）在計(jì)劃和執(zhí)行單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素的審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)遵守與審計(jì)工作相關(guān)的所有審計(jì)準(zhǔn)則?！　。?）當(dāng)對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素的審計(jì)與對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)結(jié)合進(jìn)行時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能能夠在單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素審計(jì)中使用在整套財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)。　　　?。?）如果對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素出具的審計(jì)報(bào)告可能因此受到的影響。如果認(rèn)為適當(dāng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告?！　。?）如果認(rèn)為有必要對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)在同一審計(jì)報(bào)告中對(duì)構(gòu)成整套財(cái)務(wù)報(bào)表組成部分的單一財(cái)務(wù)報(bào)表或財(cái)務(wù)報(bào)表特定要素發(fā)表無保留意見。　?。?）如果已對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表整體發(fā)表否定意見或無法表示意見，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)對(duì)整套財(cái)務(wù)報(bào)表中的單一財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見?！　。ㄈ?duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具報(bào)告的業(yè)務(wù)　　　　已對(duì)構(gòu)成簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表來源的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了審計(jì)是業(yè)務(wù)承接的前提　　　?。?）引言段　　注意：提及對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告和報(bào)告日期，以及（在適用的情況下）對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表無保留意見這一事實(shí)。對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀不能替代對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的閱讀?！　。?）審計(jì)意見段　　審計(jì)意見段應(yīng)當(dāng)清楚地表達(dá)對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表的意見。如果簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表沒有按照采用的標(biāo)準(zhǔn)在所有重大方面與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表保持一致或公允概括已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表，而管理層又不同意作出必要的修改，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見?！　∽⒁猓骸　〉谝?，如果對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告包含保留意見、強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段或其他事項(xiàng)段，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師確信，簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表按照采用的標(biāo)準(zhǔn)在所有重大方面與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表保持一致或公允概括了已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表；　　第二，如果對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表了否定意見或無法表示意見，對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表出具的審計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)在審計(jì)意見段中描述發(fā)表否定意見或無法表示意見的依據(jù)；在審計(jì)意見段中說明由于對(duì)已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表否定意見或無法表示意見，因此，對(duì)簡(jiǎn)要財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表意見是不適當(dāng)?shù)摹！　。ㄋ模?yàn)資　　　　　?。?）貨幣出資；　?。?）實(shí)物；　?。?）無形資產(chǎn)出資；　?。?）凈資產(chǎn)折股；　?。?）應(yīng)關(guān)注的事項(xiàng)　　　?。?）報(bào)告要素；　?。?）意見段；　?。?）說明段；　?。?）附件；　?。?）拒絕出具驗(yàn)資報(bào)告的情形　?。ㄎ澹﹥?nèi)部控制審計(jì)　　　?。?）企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)?！　。?）審計(jì)的范圍是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，并對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)過程中注意到的非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的重大缺陷，在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加“非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段”予以披露。　?。?）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的整合進(jìn)行。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是既有聯(lián)系，又有區(qū)別的兩項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)?！　∽⒁猓骸　〉谝?，兩項(xiàng)業(yè)務(wù)聯(lián)系與區(qū)別的具體體現(xiàn)?！　〉诙谠O(shè)計(jì)和實(shí)施整合審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行測(cè)試，要同時(shí)實(shí)現(xiàn)兩個(gè)目的?！　〉谌?，根據(jù)整合審計(jì)的要求，在內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中獲取的審計(jì)證據(jù)應(yīng)當(dāng)相互印證，相互利用?！　　　。?）在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)，確定重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定，選擇擬測(cè)試的控制，以及確定針對(duì)所選定控制所需收集的證據(jù)?！　?nèi)部控制的特定領(lǐng)域存在重大缺陷的風(fēng)險(xiǎn)越高，給予該領(lǐng)域的審計(jì)關(guān)注就越多?！　。?）利用其他相關(guān)人員的工作　　在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)估是否利用他人的工作以及利用的程度，以減少可能本應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作?！　。?）確定重要性水平　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)使用與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相同的重要性水平?！　　　。?）總體要求　　在內(nèi)部控制審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用自上而下的方法選擇擬測(cè)試的控制。自上而下的方法按照下列思路展開：第一，從財(cái)務(wù)報(bào)表層次初步了解內(nèi)部控制整體風(fēng)險(xiǎn)；第二，識(shí)別企業(yè)層面控制；第三，識(shí)別重要賬戶、列報(bào)及其相關(guān)認(rèn)定；第四，了解錯(cuò)報(bào)的可能來源；第五，選擇擬測(cè)試的控制?！　。?）測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制設(shè)計(jì)的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和檢查相關(guān)文件等程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行穿行測(cè)試通常足以評(píng)價(jià)控制設(shè)計(jì)的有效性?！　。?）測(cè)試控制運(yùn)行的有效性　　第一，風(fēng)險(xiǎn)與擬獲取證據(jù)的關(guān)系　　在測(cè)試所選定控制的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，確定所需獲取的證據(jù)。與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取的證據(jù)就越多?！　〉诙?，控制測(cè)試程序　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試控制運(yùn)行的有效性時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合運(yùn)用詢問適當(dāng)人員、觀察企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、檢查相關(guān)文件以及重新執(zhí)行控制等程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過測(cè)試控制有效性獲取的證據(jù)，取決于其實(shí)施程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的組合?！　〉谌?，控制測(cè)試涵蓋的期間　　對(duì)某項(xiàng)控制，測(cè)試的范圍越大，獲取的證據(jù)就越多?？刂茰y(cè)試涵蓋的期間越長(zhǎng)，提供的控制有效性的證據(jù)越多。控制測(cè)試實(shí)施的時(shí)間越接近于管理層評(píng)估日，提供的控制有效性的證據(jù)越有力?！　〉谒?，控制發(fā)生變化時(shí)的處理　　如果新控制實(shí)現(xiàn)了相關(guān)控制目標(biāo)，且運(yùn)行足夠長(zhǎng)的時(shí)間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠通過對(duì)控制進(jìn)行測(cè)試評(píng)價(jià)其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性，則無需測(cè)試被取代的控制?！　。?）連續(xù)審計(jì)時(shí)的特殊考慮　　在連續(xù)審計(jì)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)，還需要考慮以前年度執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)了解的情況。　　1）只有當(dāng)認(rèn)為與控制相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)水平比以前年度有所下降時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本年度審計(jì)中才可以減少測(cè)試。　　2）實(shí)施對(duì)標(biāo)策略　　在連續(xù)審計(jì)中，對(duì)自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以某一年度為測(cè)試基準(zhǔn)，重點(diǎn)考慮該年度后內(nèi)部控制發(fā)生的變化（即實(shí)施對(duì)標(biāo)策略）?！　?）增加測(cè)試的不可預(yù)見性　　　?。?）設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷　　如果某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)、實(shí)施或運(yùn)行不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)，則表明內(nèi)部控制存在缺陷?！　?nèi)部控制缺陷包括設(shè)計(jì)缺陷和運(yùn)行缺陷?！　。?）重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷　　內(nèi)部控制存在的缺陷，按嚴(yán)重程度分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要評(píng)價(jià)其注意到的各項(xiàng)控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨(dú)或組合起來，是否構(gòu)成重大缺陷?！　∽⒁猓骸　】赡鼙砻髌髽I(yè)的內(nèi)部控制存在重大缺陷的跡象。P667　　　?。?）形成審計(jì)意見　　只有在審計(jì)范圍沒有受到限制時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才能對(duì)內(nèi)部控制的有效性形成意見。如果審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告?！　。?）獲取管理層書面聲明　?。?）溝通相關(guān)事項(xiàng)　　　　　?。?）標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告　　1）出具條件　　2）標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告包括的要素　?。?）非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告　　1）帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的非標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告?！　?）否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，需要對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見。注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具否定意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，還需要包括重大缺陷的定義、重大缺陷的性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的影響程度。　　3）無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告?！　∽?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，需要解除業(yè)務(wù)約定或出具無法表示意見的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告,并就審計(jì)范圍受到限制的情況，以書面形式與董事會(huì)進(jìn)行溝通?！　∽⒁猓骸　∽?cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，需要在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)重大缺陷作出詳細(xì)說明?！　〉诙耪隆忛啒I(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)　　　　一、考情分析　　本章屬于非重點(diǎn)內(nèi)容；考生應(yīng)當(dāng)理解本章所涉及的鑒證業(yè)務(wù)的總體要求、保證程度和報(bào)告等內(nèi)容。　　　　二、重點(diǎn)和難點(diǎn)　　（一）財(cái)務(wù)報(bào)表審閱　　　　　　　?。ǘ╊A(yù)測(cè)性財(cái)務(wù)信息審核　　　　　　　　　　　　結(jié)束語　　　　　?。嚎陀^題40—50分鐘；簡(jiǎn)答題40—50分鐘；綜合題50—70分鐘　　“舍得” 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