核定征收所得稅的年終匯算清繳問題-資料下載頁
2025-03-25 04:45本頁面
【正文】 定征收企業(yè)所得稅的納稅人可以享受減免稅優(yōu)惠政策。這一點，在匯算時也是需特別注意和調(diào)整的。匯算時需調(diào)整的其他事項新《核定征收辦法》第七條規(guī)定實行應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅的納稅人，經(jīng)營多業(yè)的，無論其經(jīng)營項目是否單獨核算，均由稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)其主營項目確定適用的應(yīng)稅所得率。主營項目應(yīng)為納稅人所有經(jīng)營項目中，收入總額或者成本（費用）支出額或者耗用原材料、燃料、動力數(shù)量所占比重最大的項目。新《核定征收辦法》第九條規(guī)定納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20％的，應(yīng)及時向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。由此可見，在年初時或開業(yè)時核定的應(yīng)稅所得率由于后期經(jīng)營業(yè)務(wù)的變化，可能引起應(yīng)稅所得率的變化，所以在年終匯算時，可能還涉及到用新的應(yīng)稅所得率重新計算應(yīng)納稅所得額，從而引起應(yīng)納所得稅額的變化。（三）、核定征收企業(yè)的年終匯算清繳存在的政策不明確事項新《核定征收辦法》對匯算清繳政策規(guī)定不是十分明確。企業(yè)所得稅對查賬征收的匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規(guī)定的時間內(nèi)，依照稅收法律、法規(guī)、規(guī)章及其他有關(guān)企業(yè)所得稅的規(guī)定，自行計算全年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，根據(jù)月度或季度預(yù)繳所得稅的數(shù)額，確定全年應(yīng)補(bǔ)或者應(yīng)退稅額，并填寫年度企業(yè)所得稅納稅申報表，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅納稅申報、提供稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的有關(guān)資料、結(jié)清全年企業(yè)所得稅稅款的行為。新《核定征收辦法》雖然對按應(yīng)稅所得率或定額征收企業(yè)所得稅的納稅人都做出了匯算清繳方面的規(guī)定，但沒有明確是按核定的所得率或定額匯算清繳，還是按查賬核實征收的方法進(jìn)行全面匯算清繳。而且匯算后少繳的部分需要補(bǔ)繳，但多繳的部分則不退也不能抵扣以后年度的所得稅額，這與查賬征收匯算后的多退少補(bǔ)也不一樣。在查帳征收與核定征收發(fā)生變化時能否進(jìn)行彌補(bǔ)以前年度的虧損以及補(bǔ)扣相關(guān)費用。如納稅人年中因不符合查帳征收改為核定征收后，以前年度符合條件的虧損是否可以彌補(bǔ)，加成扣除項目以及未扣完的廣告費等是否可以在核定征收期間扣除。這些都是需要政策給予明確的地方，否則在匯算操作上就各地各稅務(wù)機(jī)關(guān)說了算，納稅人的合法權(quán)利就不能得到有效保障。總之，所得稅匯算清繳工作的相關(guān)規(guī)定和程序，多數(shù)還是查賬征收條件下的操作模式，雖然新《核定征收辦法》規(guī)定核定征收所得稅的納稅人年終也需要匯算清繳，但由于政策和相關(guān)細(xì)則的不明確，在很大程度上影響著核定征收企業(yè)所得稅的匯算清繳工作，亟待有關(guān)部門進(jìn)行補(bǔ)充或明確。筆者認(rèn)為，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》及《實施條例》、新《核定征收辦法》中關(guān)于“引導(dǎo)納稅人向查賬征收方式過渡”等法律法規(guī)文件的綜合精神，核定征收所得稅的納稅人年終都應(yīng)自覺象查賬征收企業(yè)那樣進(jìn)行全面的匯算清繳，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)認(rèn)真對待核定征收企業(yè)的匯算清繳工作并落到實處，以體現(xiàn)稅法的公平公正性。
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