【正文】 保管員經(jīng)檢查手續(xù)齊備后，辦理領(lǐng)用。（）④對(duì)剩余的輔助材料實(shí)施假退庫(kù)控制。（）⑤實(shí)行存貨的定期盤存制。（）【答疑編號(hào)97822】五、綜合題1.【正確答案】 （1）對(duì)事項(xiàng)二，甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要對(duì)X公司提出審計(jì)處理建議。借：固定資產(chǎn) 840　　貨幣資金 　60　　貸：無(wú)形資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　800　　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 　　　　　　45　　　　營(yíng)業(yè)外收入—處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 　55（2分）對(duì)事項(xiàng)三，甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn) 　70　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)收益 　　　　　　　　70（1分）借：管理費(fèi)用?。? 070247。1511247。12－）　　貸：固定資產(chǎn) 　　　　　　　　　　　　（1分）對(duì)事項(xiàng)四，X公司購(gòu)入債券時(shí)應(yīng)以債券面值作為該持有至到期投資的入賬價(jià)值，而不應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款入賬，但由于相應(yīng)的審計(jì)調(diào)整分錄僅涉及“持有至到期投資”項(xiàng)目的明細(xì)科目，即：借：持有至到期投資—成本 　　貸：持有至到期投資—利息調(diào)整 該事項(xiàng)并不影響財(cái)務(wù)報(bào)表上“持有至到期投資”項(xiàng)目的總體金額，因此甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)須提請(qǐng)X公司調(diào)整。（1分）對(duì)于事項(xiàng)五，甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下調(diào)整分錄：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—D公司 　　800　　貸：營(yíng)業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 　　　　400　　　　資產(chǎn)減值損失 　　　　　　　　　　400（1分）對(duì)于事項(xiàng)六，甲和乙注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)X公司做以下調(diào)整分錄：借：營(yíng)業(yè)外支出 　　　　　6400　　貸：其他應(yīng)付款 　6400　?。?分）（2）事項(xiàng)一，出具保留意見(jiàn)；（1分）事項(xiàng)二，出具保留意見(jiàn)；（1分）事項(xiàng)三，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)；（1分）事項(xiàng)四，標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)；（1分）事項(xiàng)五，保留意見(jiàn)；（1分）事項(xiàng)六，否定意見(jiàn)。（1分）（3） 審計(jì)報(bào)告X股份有限公司全體股東：我們審計(jì)了后附的X股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱X公司)財(cái)務(wù)報(bào)表，包括208年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表，208年度的利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表和現(xiàn)金流量表以及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。（1分）一、管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表是X公司管理層的責(zé)任。這種責(zé)任包括：(1)設(shè)計(jì)、實(shí)施和維護(hù)與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤而導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。(2)選擇和運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。(3)做出合理的會(huì)計(jì)估計(jì)。（1分）二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任我們的責(zé)任是在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。我們按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則要求我們遵守職業(yè)道德規(guī)范，計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作以對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否不存在重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證。審計(jì)工涉及實(shí)施審計(jì)程序，以獲取有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表金額和披露的審計(jì)證據(jù)。選擇的審計(jì)程序取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的判斷，包括對(duì)由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)，我們考慮與財(cái)務(wù)報(bào)表編制相關(guān)的內(nèi)部控制，以設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，但目的并非對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表意見(jiàn)。審計(jì)工作還包括評(píng)價(jià)管理層選用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和做出會(huì)計(jì)估計(jì)的合理性，以及評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)表的總體列報(bào)。我們相信，我們獲取的審計(jì)證據(jù)是充分、適當(dāng)?shù)模瑸榘l(fā)表審計(jì)意見(jiàn)提供了基礎(chǔ)。（2分）三、導(dǎo)致否定意見(jiàn)的事項(xiàng)如財(cái)務(wù)報(bào)表附注所述，X公司為G公司向銀行借款6000萬(wàn)元提供信用擔(dān)保，G公司因經(jīng)營(yíng)嚴(yán)重虧損，進(jìn)行破產(chǎn)清算，無(wú)力償還已到期的該筆銀行借款，銀行向法院起訴，要求X公司承擔(dān)擔(dān)保連帶責(zé)任，支付本息6400萬(wàn)元，法院判決銀行勝訴，X公司并沒(méi)有調(diào)整報(bào)表，導(dǎo)致X公司由虧轉(zhuǎn)盈。（1分）四、審計(jì)意見(jiàn)我們認(rèn)為，由于受到前段所述事項(xiàng)的重大影響，X公司財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定編制，未能在所有重大方面公允反映X公司208年12月31日的財(cái)務(wù)狀況以及208年度的經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。（1分）ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所(蓋章) 中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：甲(簽名并蓋章)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：乙(簽名并蓋章) 中國(guó)市 二〇九年三月五日（1分）（4）①檢查銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查明是否收到該筆金額，以及如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理等；（1分）②檢查X公司208年12月31日前若干天的訂貨單、銷售發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證等原始憑證，若確實(shí)已發(fā)貨，則說(shuō)明B公司“購(gòu)貨在途”；（1分）③檢查銷售合同及與銷貨退回相關(guān)的增值稅發(fā)票、入庫(kù)單、查明退回貨物是否已驗(yàn)收入庫(kù)等；（1分）④檢查X公司208年12月31日前若干天銷售發(fā)票存根、發(fā)運(yùn)憑證等原始憑證，確認(rèn)是否銷售，同時(shí)檢查209年1月20日后X公司與E公司的協(xié)商解決情況；（1分）⑤檢查分期收款銷售合同、發(fā)運(yùn)憑證、銀行存款日記賬、收款憑證及銀行對(duì)賬單，查明本期是否收到貨款，佐證該交易的真實(shí)性等；（2分）⑥對(duì)208年12月31日存貨進(jìn)行盤點(diǎn)，確認(rèn)存貨是否賬實(shí)相符，如果同批號(hào)產(chǎn)成品存貨盤盈則可確認(rèn)是一筆虛假銷售；（1分）【答疑編號(hào)97823】2.【正確答案】 （1）針對(duì)外方直接從境外匯入的外幣出資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師最應(yīng)當(dāng)實(shí)施的特殊審驗(yàn)程序是：檢查外商投資企業(yè)的外匯登記證，以確定外幣是否匯入經(jīng)外匯管理部門核準(zhǔn)的資本金賬戶（1分），并向該賬戶開(kāi)戶銀行進(jìn)行函證。（1分）（2）針對(duì)中方的廠房出資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)其進(jìn)行審驗(yàn)時(shí)應(yīng)主要執(zhí)行的審驗(yàn)程序包括：①觀察廠房，確定其是否存在；（1分）②驗(yàn)證廠房的產(chǎn)權(quán)是否歸A公司所有，并驗(yàn)證A公司是否同乙有限責(zé)任公司辦理產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)；（2分）③驗(yàn)證廠房出資的價(jià)值是否按評(píng)估確認(rèn)價(jià)值為依據(jù)等。（1分）（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列程序以關(guān)注前期注冊(cè)資本實(shí)收情況和增資前的凈資產(chǎn)狀況：查閱前期驗(yàn)資報(bào)告（1分）；關(guān)注被審驗(yàn)單位與其關(guān)聯(lián)方的有關(guān)往來(lái)款項(xiàng)有無(wú)明顯異常情況（1分）；查閱近期財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，關(guān)注被審驗(yàn)單位是否存在由于嚴(yán)重虧損而導(dǎo)致增資前的凈資產(chǎn)小于注冊(cè)資本、實(shí)收資本的情況（2分）。（4）如果在審驗(yàn)中發(fā)現(xiàn)乙公司以前收到的注冊(cè)資本存在不實(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在驗(yàn)資報(bào)告的說(shuō)明段中予以說(shuō)明。（2分）（5）驗(yàn)資報(bào)告 驗(yàn)資報(bào)告乙有限責(zé)任公司： 我們接受委托，審驗(yàn)了貴公司截至209年5月30日止新增注冊(cè)資本的實(shí)收情況。按照法律法規(guī)以及協(xié)議、章程的要求出資，提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整是全體股東及貴公司的責(zé)任。我們的責(zé)任是對(duì)貴公司新增注冊(cè)資本及實(shí)收資本情況發(fā)表審驗(yàn)意見(jiàn)。我們的審驗(yàn)是依據(jù)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》進(jìn)行的。在審驗(yàn)過(guò)程中，我們結(jié)合貴公司的實(shí)際情況，實(shí)施了檢查等必要的審驗(yàn)程序。（1分） 貴公司原注冊(cè)資本為人民幣10000萬(wàn)元，實(shí)收資本為人民幣10000萬(wàn)元。根據(jù)貴公司股東會(huì)決議和修改后的章程規(guī)定，貴公司申請(qǐng)?jiān)黾幼?cè)資本人民幣5000萬(wàn)元，由A公司、B公司于209年5月30日之前一次繳足，變更后的注冊(cè)資本為人民幣15000萬(wàn)元。經(jīng)我們審驗(yàn)，截至209年5月30日止，貴公司已收到甲方、乙方繳納的新增注冊(cè)資本（實(shí)收資本）合計(jì)人民幣伍仟萬(wàn)元。各股東以貨幣出資2000萬(wàn)元，實(shí)物出資3000萬(wàn)元。（1分） 同時(shí)我們注意到，貴公司本次增資前的注冊(cè)資本人民幣10000萬(wàn)元，實(shí)收資本人民幣10000萬(wàn)元，已經(jīng)誠(chéng)則會(huì)計(jì)師事務(wù)所審驗(yàn)，并于203年10月18日出具京驗(yàn)字[203]3782號(hào)驗(yàn)資報(bào)告。截至209年5月30日止，變更后的累計(jì)注冊(cè)資本人民幣15000萬(wàn)元，實(shí)收資本15000萬(wàn)元。（1分） 本驗(yàn)資報(bào)告供貴公司申請(qǐng)辦理注冊(cè)資本及實(shí)收資本變更登記及據(jù)以向全體股東簽發(fā)出資證明時(shí)使用，不應(yīng)被視為是對(duì)貴公司驗(yàn)資報(bào)告日后資本保全、償債能力和持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等的保證。因使用不當(dāng)造成的后果，與執(zhí)行本驗(yàn)資業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師及本會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)關(guān)。（1分）附件：　　　　　?。?分）維華會(huì)計(jì)師事務(wù)所　　　　　　　　　　　　　　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：C（簽名并蓋章） （蓋章） 　　　　　　　　　　　　 　 　中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師：D（簽名并蓋章） 中國(guó)市　　　　　　　　　　　　　　　　　二○九年五月十六日（1分）【答疑編號(hào)97824】22 / 22