商業(yè)銀行會計改革若干問題研究-資料下載頁
2025-03-24 23:47本頁面
【正文】 度提出了更高的要求只有信息準(zhǔn)確、全面、及時市場參與者才能準(zhǔn)確判斷銀行抵御風(fēng)險的能力為此新的巴塞爾協(xié)議要求銀行在一年內(nèi)至少披露一次財務(wù)狀況、重大業(yè)務(wù)活動及風(fēng)險度、風(fēng)險管理狀況具體指標(biāo)主要包括資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險敞口、資本充足比率、對資本的內(nèi)部評價機制以及風(fēng)險管理戰(zhàn)略等但是從另一個角度看商業(yè)銀行的信息披露制度又受到商業(yè)銀行自身的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營水平等的制約同時商業(yè)銀行信息披露的內(nèi)容與程度還要與一國的市場化程度相適應(yīng)目前我國正處于向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的階段而由于歷史原因中國的商業(yè)銀行距離真正意義上的商業(yè)銀行仍有差距因此在規(guī)范商業(yè)銀行信息披露的同時必須考慮這種信息披露對其國際金融活動能力的影響綜上所述在現(xiàn)階段應(yīng)逐步的、分階段的推進(jìn)商業(yè)銀行會計信息披露并注意把握以下原則1對上市銀行與非上市銀行應(yīng)制定不同的披露標(biāo)準(zhǔn)對上市銀行其信息披露將以證監(jiān)會“公開發(fā)行證券公司信息披露編報原則第2號———商業(yè)銀行財務(wù)報表附注特別規(guī)定”為基礎(chǔ)而對于非上市銀行則應(yīng)針對其特點和監(jiān)管要求另行制定相應(yīng)的報表附注規(guī)定2應(yīng)先制定有關(guān)資產(chǎn)質(zhì)量、或有事項與衍生金融產(chǎn)品等方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)后制定有關(guān)風(fēng)險控制方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)階段會計信息的表外披露應(yīng)更多著眼于以下兩方面的情況一方面商業(yè)銀行會計信息的使用者需要的是能夠從多個角度反映商業(yè)銀行財務(wù)狀況或經(jīng)營成果的信息而表內(nèi)的信息只能從一個角度滿足這種需要例如對貸款信息表內(nèi)如選擇從期限結(jié)構(gòu)的角度對其進(jìn)行披露則貸款質(zhì)量、行業(yè)分布等信息將不宜再在表內(nèi)披露否則將引起分類上的混亂另一方面較之一般的工商企業(yè)商業(yè)銀行存在著大量的中間業(yè)務(wù)、或有事項和衍生金融產(chǎn)品這些信息的披露對于外界更好地對銀行的狀況進(jìn)行評估是十分重要的但限于會計理論關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的現(xiàn)行基礎(chǔ)這些項目難以在表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)因此只能選擇在表外進(jìn)行披露至于新巴塞爾協(xié)議要求的對資本的內(nèi)部評價機制以及風(fēng)險管理戰(zhàn)略的信息披露對現(xiàn)階段的中國的商業(yè)銀行來說難度太大當(dāng)前我國商業(yè)銀行對信用風(fēng)險的管理才剛剛步入正軌（貸款的五級分類自2000年開始才納入商業(yè)銀行信貸監(jiān)測和考核范圍）利率風(fēng)險與操作風(fēng)險的控制基本上沒有考慮只有當(dāng)中國的商業(yè)銀行完成從信用風(fēng)險管理向全面風(fēng)險管理的轉(zhuǎn)化后才有可能制定一個合適的相關(guān)信息的披露規(guī)范3區(qū)別銀行信息對內(nèi)對外披露的頻率商業(yè)銀行會計信息對外披露的頻率每年至多兩次即半年和一年而對財政部、人民銀行等信息使用者的披露頻率則可以視實際需要更為頻繁一些（二）商業(yè)銀行會計信息披露的主要內(nèi)容在現(xiàn)階段對于商業(yè)銀行來說其在會計報表附注中主要應(yīng)當(dāng)披露如下信息1會計政策主要包括以下方面（1）說明計提準(zhǔn)備金的范圍和方法應(yīng)分別指出根據(jù)余額一定比率計提的一般準(zhǔn)備和根據(jù)個別貸款的實際情況提取的專項準(zhǔn)備的提取方法（2）對于利息收入的確認(rèn)方法要特別說明在什么情況下應(yīng)收利息確認(rèn)為表內(nèi)收入什么情況下應(yīng)收利息不再確認(rèn)為表內(nèi)收入（3）說明各項投資（特別是證券投資）的計價方法（4）對于衍生金融工具應(yīng)說明其計價方法采用公允價值的要說明對公允價值的變動的處理方法2資產(chǎn)質(zhì)量狀況主要包括以下方面（1）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露不同期限的短期貸款和中長期貸款（2）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露逾期貸款的期初數(shù)、期末數(shù)（3）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露呆滯貸款期初數(shù)、期末數(shù)（4）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露呆帳貸款的期初數(shù)、期末數(shù)（5）按貸款的五級分類分別披露其期初數(shù)、期末數(shù)（6）貸款按地區(qū)、行業(yè)和貸款對象的集中度信息（7）披露呆帳準(zhǔn)備的期初數(shù)、本期計提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回數(shù)、本期核銷數(shù)及期末數(shù)（8）披露逾期的拆放同業(yè)及其他金融性公司中的期初數(shù)、期末數(shù)（9）對于非生息資產(chǎn)如其他應(yīng)收款、其他資產(chǎn)等項目如數(shù)額較大應(yīng)披露其具體構(gòu)成情況3資產(chǎn)與負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)按到期日的一定標(biāo)準(zhǔn)（如三個月、六個月、一年、一至三年、三至五年等）披露貸款、證券投資等主要資產(chǎn)與存款等主要負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)4可能構(gòu)成損失的或有事項商業(yè)銀行應(yīng)披露可能構(gòu)成損失的或有事項的金額包括銀行承兌匯票、保函、開出信用證、貸款承諾、向其他商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)或向人民銀行再貼現(xiàn)票據(jù)以及其他有追索權(quán)的資產(chǎn)銷售項目5匯率風(fēng)險的影響商業(yè)銀行應(yīng)披露按幣種列示的資產(chǎn)負(fù)債情況特別要按照償付貨幣披露外債金額以便于評估其所面臨的匯率風(fēng)險6衍生金融產(chǎn)品商業(yè)銀行應(yīng)按衍生產(chǎn)品種類根據(jù)合約期限（按一年內(nèi)、一年到五年、五年以上等）分別反映各種衍生金融工具的合約價格、會計期初市場價格、會計期末市場價格；按會計期末市場價格計算的銀行在各種衍生金融工具上的盈虧對用于套期保值目的的衍生金融工具應(yīng)單獨進(jìn)行披露主要參考文獻(xiàn)1 劉玉廷關(guān)于金融企業(yè)會計改革的幾個問題會計研究2001；62 陸德民、王鵬會計披露與金融危機會計研究1999； 財政部公開發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會計處理補充規(guī)定（財會字200020號）北京20005 財政部關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知（財金字200125號）北京20016 證監(jiān)會公開發(fā)行證券公司信息披露編報原則第2號———商業(yè)銀行財務(wù)報表附注特別規(guī)定北京200020
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