商業(yè)銀行會(huì)計(jì)改革若干問(wèn)題研究-資料下載頁(yè)
2025-03-24 23:47本頁(yè)面
【正文】 度提出了更高的要求只有信息準(zhǔn)確、全面、及時(shí)市場(chǎng)參與者才能準(zhǔn)確判斷銀行抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力為此新的巴塞爾協(xié)議要求銀行在一年內(nèi)至少披露一次財(cái)務(wù)狀況、重大業(yè)務(wù)活動(dòng)及風(fēng)險(xiǎn)度、風(fēng)險(xiǎn)管理狀況具體指標(biāo)主要包括資本結(jié)構(gòu)、風(fēng)險(xiǎn)敞口、資本充足比率、對(duì)資本的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略等但是從另一個(gè)角度看商業(yè)銀行的信息披露制度又受到商業(yè)銀行自身的治理結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)水平等的制約同時(shí)商業(yè)銀行信息披露的內(nèi)容與程度還要與一國(guó)的市場(chǎng)化程度相適應(yīng)目前我國(guó)正處于向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌的階段而由于歷史原因中國(guó)的商業(yè)銀行距離真正意義上的商業(yè)銀行仍有差距因此在規(guī)范商業(yè)銀行信息披露的同時(shí)必須考慮這種信息披露對(duì)其國(guó)際金融活動(dòng)能力的影響綜上所述在現(xiàn)階段應(yīng)逐步的、分階段的推進(jìn)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露并注意把握以下原則1對(duì)上市銀行與非上市銀行應(yīng)制定不同的披露標(biāo)準(zhǔn)對(duì)上市銀行其信息披露將以證監(jiān)會(huì)“公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)原則第2號(hào)———商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定”為基礎(chǔ)而對(duì)于非上市銀行則應(yīng)針對(duì)其特點(diǎn)和監(jiān)管要求另行制定相應(yīng)的報(bào)表附注規(guī)定2應(yīng)先制定有關(guān)資產(chǎn)質(zhì)量、或有事項(xiàng)與衍生金融產(chǎn)品等方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)后制定有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)控制方面信息披露的標(biāo)準(zhǔn)在現(xiàn)階段會(huì)計(jì)信息的表外披露應(yīng)更多著眼于以下兩方面的情況一方面商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的使用者需要的是能夠從多個(gè)角度反映商業(yè)銀行財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營(yíng)成果的信息而表內(nèi)的信息只能從一個(gè)角度滿足這種需要例如對(duì)貸款信息表內(nèi)如選擇從期限結(jié)構(gòu)的角度對(duì)其進(jìn)行披露則貸款質(zhì)量、行業(yè)分布等信息將不宜再在表內(nèi)披露否則將引起分類(lèi)上的混亂另一方面較之一般的工商企業(yè)商業(yè)銀行存在著大量的中間業(yè)務(wù)、或有事項(xiàng)和衍生金融產(chǎn)品這些信息的披露對(duì)于外界更好地對(duì)銀行的狀況進(jìn)行評(píng)估是十分重要的但限于會(huì)計(jì)理論關(guān)于資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的現(xiàn)行基礎(chǔ)這些項(xiàng)目難以在表內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)因此只能選擇在表外進(jìn)行披露至于新巴塞爾協(xié)議要求的對(duì)資本的內(nèi)部評(píng)價(jià)機(jī)制以及風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的信息披露對(duì)現(xiàn)階段的中國(guó)的商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)難度太大當(dāng)前我國(guó)商業(yè)銀行對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)的管理才剛剛步入正軌（貸款的五級(jí)分類(lèi)自2000年開(kāi)始才納入商業(yè)銀行信貸監(jiān)測(cè)和考核范圍）利率風(fēng)險(xiǎn)與操作風(fēng)險(xiǎn)的控制基本上沒(méi)有考慮只有當(dāng)中國(guó)的商業(yè)銀行完成從信用風(fēng)險(xiǎn)管理向全面風(fēng)險(xiǎn)管理的轉(zhuǎn)化后才有可能制定一個(gè)合適的相關(guān)信息的披露規(guī)范3區(qū)別銀行信息對(duì)內(nèi)對(duì)外披露的頻率商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息對(duì)外披露的頻率每年至多兩次即半年和一年而對(duì)財(cái)政部、人民銀行等信息使用者的披露頻率則可以視實(shí)際需要更為頻繁一些（二）商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的主要內(nèi)容在現(xiàn)階段對(duì)于商業(yè)銀行來(lái)說(shuō)其在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中主要應(yīng)當(dāng)披露如下信息1會(huì)計(jì)政策主要包括以下方面（1）說(shuō)明計(jì)提準(zhǔn)備金的范圍和方法應(yīng)分別指出根據(jù)余額一定比率計(jì)提的一般準(zhǔn)備和根據(jù)個(gè)別貸款的實(shí)際情況提取的專(zhuān)項(xiàng)準(zhǔn)備的提取方法（2）對(duì)于利息收入的確認(rèn)方法要特別說(shuō)明在什么情況下應(yīng)收利息確認(rèn)為表內(nèi)收入什么情況下應(yīng)收利息不再確認(rèn)為表內(nèi)收入（3）說(shuō)明各項(xiàng)投資（特別是證券投資）的計(jì)價(jià)方法（4）對(duì)于衍生金融工具應(yīng)說(shuō)明其計(jì)價(jià)方法采用公允價(jià)值的要說(shuō)明對(duì)公允價(jià)值的變動(dòng)的處理方法2資產(chǎn)質(zhì)量狀況主要包括以下方面（1）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款分別披露不同期限的短期貸款和中長(zhǎng)期貸款（2）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露逾期貸款的期初數(shù)、期末數(shù)（3）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露呆滯貸款期初數(shù)、期末數(shù)（4）按信用貸款、保證貸款、抵押貸款、質(zhì)押貸款披露呆帳貸款的期初數(shù)、期末數(shù)（5）按貸款的五級(jí)分類(lèi)分別披露其期初數(shù)、期末數(shù)（6）貸款按地區(qū)、行業(yè)和貸款對(duì)象的集中度信息（7）披露呆帳準(zhǔn)備的期初數(shù)、本期計(jì)提數(shù)、本期轉(zhuǎn)回?cái)?shù)、本期核銷(xiāo)數(shù)及期末數(shù)（8）披露逾期的拆放同業(yè)及其他金融性公司中的期初數(shù)、期末數(shù)（9）對(duì)于非生息資產(chǎn)如其他應(yīng)收款、其他資產(chǎn)等項(xiàng)目如數(shù)額較大應(yīng)披露其具體構(gòu)成情況3資產(chǎn)與負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)按到期日的一定標(biāo)準(zhǔn)（如三個(gè)月、六個(gè)月、一年、一至三年、三至五年等）披露貸款、證券投資等主要資產(chǎn)與存款等主要負(fù)債的期限結(jié)構(gòu)4可能構(gòu)成損失的或有事項(xiàng)商業(yè)銀行應(yīng)披露可能構(gòu)成損失的或有事項(xiàng)的金額包括銀行承兌匯票、保函、開(kāi)出信用證、貸款承諾、向其他商業(yè)銀行轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)或向人民銀行再貼現(xiàn)票據(jù)以及其他有追索權(quán)的資產(chǎn)銷(xiāo)售項(xiàng)目5匯率風(fēng)險(xiǎn)的影響商業(yè)銀行應(yīng)披露按幣種列示的資產(chǎn)負(fù)債情況特別要按照償付貨幣披露外債金額以便于評(píng)估其所面臨的匯率風(fēng)險(xiǎn)6衍生金融產(chǎn)品商業(yè)銀行應(yīng)按衍生產(chǎn)品種類(lèi)根據(jù)合約期限（按一年內(nèi)、一年到五年、五年以上等）分別反映各種衍生金融工具的合約價(jià)格、會(huì)計(jì)期初市場(chǎng)價(jià)格、會(huì)計(jì)期末市場(chǎng)價(jià)格；按會(huì)計(jì)期末市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算的銀行在各種衍生金融工具上的盈虧對(duì)用于套期保值目的的衍生金融工具應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行披露主要參考文獻(xiàn)1 劉玉廷關(guān)于金融企業(yè)會(huì)計(jì)改革的幾個(gè)問(wèn)題會(huì)計(jì)研究2001；62 陸德民、王鵬會(huì)計(jì)披露與金融危機(jī)會(huì)計(jì)研究1999； 財(cái)政部公開(kāi)發(fā)行證券的商業(yè)銀行有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理補(bǔ)充規(guī)定（財(cái)會(huì)字200020號(hào)）北京20005 財(cái)政部關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知（財(cái)金字200125號(hào)）北京20016 證監(jiān)會(huì)公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)原則第2號(hào)———商業(yè)銀行財(cái)務(wù)報(bào)表附注特別規(guī)定北京200020
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