【正文】 增值稅納稅須知 ? 消費稅納稅須知 ? 營業(yè)稅納稅須知 ? 關(guān)稅納稅須知 增值稅納稅須知 ? 1 增值稅的概念和特點 ? 所謂 增值稅 ，是指對商品生產(chǎn)、流通、加工修配勞務(wù)服務(wù)中各環(huán)節(jié)的新增價值或附加價值征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ? 理論上，增值稅額可按下式計算： 應(yīng)納增值稅 ＝增值額 適應(yīng)稅率 增值額 ＝銷售額－購入商品額＝銷售額－法定允許扣除項目金額 ? 但在實際中， 為方便操作，增值稅可依據(jù)下式計算： 應(yīng)納增值稅額 ＝銷售商品應(yīng)納稅額－購進商品已納稅額＝銷項稅額－進項稅額 銷項稅額 ＝不含稅銷售額 適應(yīng)稅率 進項稅額 ＝購進商品時對方開出的增值稅發(fā)票中所含的增值稅額（即進貨發(fā)票中注明的已納稅額） 2 增值稅的納稅人和適應(yīng)稅率 ? 增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩大類，并分別采用不同的稅率和計稅方法。 ? 一般納稅人指生產(chǎn)加工類企業(yè)年銷售額 100萬以上，商業(yè)類企業(yè)年銷售 180萬以上，財務(wù)管理規(guī)范，會計核算健全的法人單位。 ? 小規(guī)模納稅人指生產(chǎn)加工類企業(yè)年銷售額 100萬以下，商業(yè)類企業(yè)年銷售 180萬以下的單位和個人。 ? 商業(yè)類小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，其增值稅征收率為銷售額的 4 % ；生產(chǎn)加工類小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為銷售額的 6%。因適應(yīng)稅率較低，故一律不得抵扣進項稅。即小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額按下式計算： 應(yīng)納增值稅額 ＝不含稅銷售額 征收率 ? 一般納稅人銷售和進口貨物適應(yīng) 17%的基本稅率，但下列幾類產(chǎn)品適應(yīng)低稅率 13%， 包括：人民生活必須品（如糧、油、氣等）、文化教育出版物、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)用品、礦產(chǎn)品、初級農(nóng)產(chǎn)品等。 ? 下列銷售行為，無論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都按 4%征收率的簡易辦法征稅，包括：銷售舊貨、拍賣行受托拍賣的應(yīng)稅貨物、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)（指典當(dāng)人不贖回的典當(dāng)物）物品、寄售商店代售寄售物品等。 3 增值稅征稅范圍 ? ?增值稅征稅范圍 ? 增值稅征收范圍包括生產(chǎn)和銷售貨物、提供加工和修理修配勞務(wù)、進口貨物。其中：貨物僅指有形動產(chǎn)，不包括土地、房屋、建筑物等不動產(chǎn)。 ? ?幾種屬增值稅納稅范圍的特殊行為 ? ① 視同銷售行為 ? ②混合銷售行為 ? ③兼營行為 ? ④代購貨物行為 4 增值稅的進項稅額抵扣 ? ?準(zhǔn)許抵扣的進項稅額 ? ?不予抵扣的進項稅額 ? ?進項稅額抵扣應(yīng)注意的問題 ? ①企業(yè)兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目的，無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進項稅時，按下列公式計算不得抵扣的進項稅： 不得抵扣的進項稅額 ＝當(dāng)月全部進項稅額 當(dāng)月免稅或非應(yīng)稅項目銷售額 247。 當(dāng)月全部銷售額 ? ②納稅人購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的或是扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及相關(guān)事項的，其進項稅額不予抵扣。 ? ③購進貨物未入庫，未付款等，即使已經(jīng)取得進項稅憑證也不得在當(dāng)期抵扣。 5 增值稅優(yōu)惠政策簡介 ? ①免稅政策 ? ②起征點 ? ③先征后退 ? ④即征即退 ? ⑤先征后返 ? ⑥出口貨物退還已納增值稅 ? ⑦融資租賃業(yè)務(wù)中租賃貨物的所有權(quán)最終轉(zhuǎn)讓給承租方的，征增值稅，所有權(quán)最終不轉(zhuǎn)讓的，不征增值稅。 ? ⑧黃金生產(chǎn)和經(jīng)營單位銷售黃金和黃金礦砂免征增值稅，進口黃金和黃金礦砂亦免征增值稅。 ? ⑨校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物用于本校教學(xué)科研的，免征增值稅。 ? ⑩轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)中涉及應(yīng)稅貨物轉(zhuǎn)讓的不屬于增值稅范圍。 6 增值稅納稅中的特殊問題 ? ?銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 ? ?進項稅額不足抵扣的處理 ? ?供貨方返利的稅務(wù)處理 ? ?發(fā)生退貨的發(fā)票處理 消費稅納稅須知 ? 1 消費稅的概念和特征 ? 消費稅 是指對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人就其應(yīng)稅消費品的銷售額或銷售量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ? 消費稅具有下列特征： ? ①征收環(huán)節(jié)具有單一性，消費稅只在生產(chǎn)經(jīng)營的起始環(huán)節(jié)征收，亦即只在生產(chǎn)和進口環(huán)節(jié)征稅，在其他批發(fā)或零售等流通環(huán)節(jié)和消費環(huán)節(jié)不征稅。 ? ②征稅范圍小，消費稅是在對奢侈品、高檔消費品、高能耗品、資源類消費品等征收增值稅的基礎(chǔ)上再加征一道稅，即是一種對特定消費品的消費調(diào)節(jié)稅。 ? ③采取多種計稅方法 ，現(xiàn)行消費稅的征收有三種方式：一是從價定率征收，另一種是從量定額征收，第三種是從價定率和從量定額結(jié)合征稅。 ? ④按產(chǎn)品設(shè)計稅率，不同產(chǎn)品、不同稅率、采取差別稅率征稅。 ? ⑤稅負(fù)具有轉(zhuǎn)嫁性，屬于價內(nèi)稅，稅負(fù)構(gòu)成商品價格的一部分隨銷售而轉(zhuǎn)移。 2 消費稅的征稅范圍 ? ①過度消費會對人類健康、社會秩序或生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火。 ? ②非生活必需品及奢侈品，如貴重首飾、珠寶、玉器、化妝品等。 ? ③高能耗及高檔消費品，如小車、小客車、越野車和汽車輪胎、高爾夫球用具等。 ? ④不可再生和替代的原油消費品，如汽油和柴油。 ? ⑤具有一定財政意義的產(chǎn)品，如汽車、游艇等。 3 主要消費品消費稅稅率 ? ①主要應(yīng)稅消費品的消費稅稅率參見表 31。 ? ②在某些特殊情況下的消費稅稅率。 表 31 消費稅稅目、稅率（稅額） 稅目 計稅單位 稅率（稅額） 一、煙 卷煙 定額稅率 每標(biāo)準(zhǔn)箱 （ 50000支 ） 150元 比例稅率 每標(biāo)準(zhǔn)條 （ 200支 ） 對外調(diào)撥價格在 50元以上的 （ 含 50元 ，不含增值稅 ） 45% 每標(biāo)準(zhǔn)條對外調(diào)撥價格在 50元以下的 30% 雪茄煙 25% 煙絲 30% 二、酒及酒精 糧食、薯類白酒 /每斤 （ 500克 ） 20% 黃酒 噸 240元 啤酒 每噸出廠價格 （ 含包裝物及包裝物押金 ） 在 3000元以上的 （ 含 3000元 ， 不含增值稅 ） 250元 每噸在 3000元以下的 220元 娛樂業(yè)和飲食業(yè)自制的每噸 250元 稅目 計稅單位 稅率（稅額） 其他酒 10% 酒精 5% 三 、 化妝品 30% 四 、 貴重首飾及珠寶玉石 5%或 10% 五 、 鞭炮 、 焰火 15% 六 、 成品油 汽油 、 石腦油 、 溶劑油 、 潤滑油 /升 航空煤油 、 燃料油 、 柴油 /升 七 、 汽車輪胎 3% 八 、 小汽車 根據(jù)排氣量的大小 ， 確定不同的稅率 3%、 5%、 9%、 12%、 15%、20%等 九 、 摩托車 3%、 10% 十 、 高爾夫球及球具 10% 十一 、 高檔手表 （ 10000元及以上 /只 ） 20% 十二 、 游艇 10% 十三 、 木制一次性筷子 5% 十四 、 實木地板 5% 4 消費稅應(yīng)納稅額的計算 ? ?實行從價定率征收時 ? 應(yīng)納消費稅稅額 ＝銷售額 適用稅率 ? 這里的銷售額是指納稅人向買方收取的全部價款和價外費用。 ? ?實行從量定額征收時 ? 應(yīng)納消費稅稅額 ＝銷售數(shù)量 單位稅 ? ?實行從價定率和從量定額結(jié)合征收時 ? 應(yīng)納消費稅稅額 ＝銷售數(shù)量 單位稅額＋銷售額 適用稅率 ? ?連同包裝物出售時的消費稅應(yīng)納稅額 ? 應(yīng)納消費稅稅額 ＝（銷售額＋包裝物價款） 適用稅率 ? ?計稅銷售額的確定 應(yīng)稅銷售額 ＝包含增值稅的銷售額 247。 （ 1+增值稅稅率或征收率） ? 自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品視同銷售時若無同類產(chǎn)品參考價格的，其計稅銷售額按“組成計稅價格”計算： 應(yīng)納消費稅額 ＝組成計稅價格 消費稅稅率 組成計稅價格 ＝成本 （ 1＋成本利潤率） 247。 （ 1－消費稅稅率） ? 委托加工應(yīng)稅消費品沒有同類產(chǎn)品價格參考的，也按組成計稅價格計稅： ? 組成計稅價格 ＝（材料成本＋加工費） 247。 （ 1－消費稅稅率） ? 進口應(yīng)稅消費品的計稅價格由海關(guān)審定，沒有同類產(chǎn)品參考價格時也按組成計稅價格確定： 組成計稅價格 ＝（海關(guān)完稅價＋關(guān)稅） 247。 （ 1－消費稅稅率） ? ?銷售應(yīng)稅消費品后發(fā)生退貨的 ? 經(jīng)報所在地主管稅務(wù)機關(guān)審批后可退還已納的消費稅款，但不得自行直接沖減應(yīng)納稅款。 ? ?納稅人外購已稅消費品（外購酒和酒精除外）再生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的 ? 計算應(yīng)納稅額時按領(lǐng)用數(shù)扣除外購應(yīng)稅消費品的已納消費稅金。 5 消費稅的納稅地點與納稅申報 ? ①納稅人銷售應(yīng)稅消費品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，應(yīng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。 ? ②委托加工的應(yīng)稅消費品，除受托方為個體經(jīng)營者外，應(yīng)由受托方向其所在地主管稅務(wù)機關(guān)代扣代繳消費稅。 ? ③進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)向報關(guān)地海關(guān)申報繳納消費稅。 ? ④納稅人到外地銷售或委托外地代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，銷售后回納稅人所在地申報繳納消費稅。 ? ⑤總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地的，應(yīng)在應(yīng)稅消費品的生產(chǎn)地申報繳納消費稅。 6 出口應(yīng)稅消費品的稅務(wù)處理 ? 出口應(yīng)稅消費品分別采取以下三種不同辦法處理： ? ① 不免不退。一般商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費品，實行不免也不退的消費稅政策。 ? ②又免又退。外貿(mào)企業(yè)自營出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口，則實行消費稅又免又退的政策。 ? ③只免不退。生產(chǎn)單位自營出口或委托外貿(mào)代理出口，消費稅只免不退。 ? 應(yīng)退消費稅額通常應(yīng)按下式計算確定： 應(yīng)退消費稅額 ＝出口貨物工廠銷售額 消費稅稅率 或＝出口貨物數(shù)量 消費稅稅率 ? 生產(chǎn)單位免稅出口后發(fā)生退關(guān)退貨時，不應(yīng)補稅，待轉(zhuǎn)為內(nèi)銷時再在出廠環(huán)節(jié)繳稅。但外貿(mào)企業(yè)退稅出口后發(fā)生退關(guān)退貨的應(yīng)立即補稅。 營業(yè)稅納稅須知 ? 1 營業(yè)稅的概念和特征 ? 營業(yè)稅 是指對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其實際收入額為課征對象而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 應(yīng)納營業(yè)稅額 ＝應(yīng)稅營業(yè)額 適用稅率 ? 營業(yè)稅的特征可以概括為：一般以營業(yè)額全額為計稅依據(jù)； 征收范圍廣，計算簡便；按行業(yè)劃分稅目，且實行差別稅率；是一種價內(nèi)稅。 2 營業(yè)稅的納稅范圍 ? ①應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。加工和修理、修配等勞務(wù)屬應(yīng)納增值稅的勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。 ? ②應(yīng)稅行為必須具有下列情況之一，方可視為“境內(nèi)”：應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境內(nèi)；所銷售的不動產(chǎn)在境內(nèi)；所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)在境內(nèi)使用。在境內(nèi)運載旅客或貨物出境，在境內(nèi)組織游客出境旅游，境外機構(gòu)為境內(nèi)物品提供保險勞務(wù)等。應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在境外的，則不屬于營業(yè)稅征稅范圍。 ? ③無償將不動產(chǎn)贈與他人的行為，視同銷售不動產(chǎn)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。 ? ④ 單位或個體經(jīng)營者聘用的員工為本單位或雇主提供應(yīng)稅勞務(wù)，不屬于營業(yè)稅納稅范圍。 ? ⑤金融機構(gòu)買賣基金、外匯、有價證劵、非貨物期貨等的差價收入屬營業(yè)稅納稅范圍，而個人和非金融機構(gòu)買賣基金、外匯、有價證劵等的的差價收入，不屬于營業(yè)稅的納稅范圍。 ? ⑥轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為，不屬于營業(yè)稅納稅范圍。 ? 3 營業(yè)稅的稅目和稅率 ? 4 營業(yè)稅的計稅依據(jù) ? ? 一般性規(guī)定 ? ?價格明顯偏低的計稅依據(jù) ? ?幾類特殊行為的營業(yè)稅計稅依據(jù) ? 5 營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人 ? 6 營業(yè)稅的起征與減免 ? 7 營業(yè)稅的納稅地點 ? 8 營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算 ? 基本計算公式： 應(yīng)納稅額 ＝應(yīng)稅營業(yè)額 適應(yīng)稅率 關(guān)稅納稅須知 ? 1 關(guān)稅征稅對象及納稅義務(wù)人 ? 所謂 關(guān)稅 ，是指海關(guān)依據(jù) 《 中華人民共和國海關(guān)進出口稅則 》 ，對進出國境或關(guān)境的貨物征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ? 關(guān)稅的征稅對象是指允許進出我國國境的貨物和物品。貨物是指貿(mào)易性商品，物品則指以各種方式進入國境的個人物品。關(guān)稅征收的主要來源是進口貨物。 ? 關(guān)稅的納稅義務(wù)人包括進口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人，以及進出境物品的所有人或推定為所有人的人。 2 關(guān)稅的完稅價格 ? 一般情況下，關(guān)稅的完稅價格以交易雙方的成交價格為基礎(chǔ)。即： 進口貨物完稅價格 ＝貨價＋采購費用 ≈貨物的進口到岸價 出口貨物完稅價格 ≈離岸價－出口關(guān)稅額 ? 完稅價格通常由海關(guān)依據(jù)成交價格審定。 3 關(guān)稅應(yīng)納稅額計算 ? ?實行從價計稅的應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額 ＝應(yīng)稅進（出）口貨物數(shù)量 單位完稅價格 稅率 ? ? 實行從量稅的應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額 ＝應(yīng)稅貨物數(shù)量 單位貨物稅額 ? ? 實行復(fù)合計稅的應(yīng)納稅額 關(guān)稅稅額 ＝應(yīng)稅貨物數(shù)量 （單位貨物稅額＋單位完稅價格 稅率） ? ? 實行滑準(zhǔn)稅（即價