【正文】 ? 其他稅種納稅須知 ? 稅務(wù)行政處罰 ? 涉稅犯罪及其刑事處罰 學(xué)習(xí)指引 ? 本章側(cè)重從運(yùn)用法律的角度扼要介紹我國(guó)稅收管理體制、主要稅種的納稅須知、稅務(wù)違規(guī)的法律責(zé)任及涉稅犯罪的處罰規(guī)定等稅法常識(shí)，為讀者理解稅法體系和學(xué)習(xí)以后各章奠定必要的基礎(chǔ)。 ? 對(duì)納稅人而言，對(duì)稅也可以有三種不同的理解：首先，稅是法定義務(wù)。 2 稅的基本特征和職能 ? 稅收的基本特征可以概括為三點(diǎn)：一是無(wú)償性；二是強(qiáng)制性；三是固定性。 3 我國(guó)現(xiàn)行稅收的種類 ? 在我國(guó)，按征稅對(duì)象的性質(zhì)來(lái)劃分，共設(shè)置了七大類，二十多個(gè)稅種（其中少數(shù)稅種已取消），幾乎囊括了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面： ? ① 流轉(zhuǎn)稅類。 ? ⑤行為稅類。稅法是稅收的法律表現(xiàn)形式，稅收則是稅法所確定的具體內(nèi)容，反映國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)利益分配關(guān)系。 ? 稅法與其他法規(guī)一樣，可按其職能作用不同分為稅收實(shí)體法和稅收程序法。 我國(guó)現(xiàn)行稅收管理體制 ? 稅收管理體制是劃分中央和地方稅收管理權(quán)限的一項(xiàng)制度，它是國(guó)家財(cái)政管理體制的重要組成部分。 ? 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅戶的管理方式目前大致有如下幾種： ? 分片征管。 3 稅款征收的保障措施 ? 《 稅收征管法 》 規(guī)定了一系列的措施來(lái)確保稅款征收，保障及時(shí)足額收繳稅款，包括如下幾方面。 ? 小規(guī)模納稅人指生產(chǎn)加工類企業(yè)年銷售額 100萬(wàn)以下，商業(yè)類企業(yè)年銷售 180萬(wàn)以下的單位和個(gè)人。 ? 下列銷售行為，無(wú)論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都按 4%征收率的簡(jiǎn)易辦法征稅，包括：銷售舊貨、拍賣行受托拍賣的應(yīng)稅貨物、典當(dāng)業(yè)銷售死當(dāng)（指典當(dāng)人不贖回的典當(dāng)物）物品、寄售商店代售寄售物品等。 當(dāng)月全部銷售額 ? ②納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的或是扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及相關(guān)事項(xiàng)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。 ? ⑨校辦企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅貨物用于本校教學(xué)科研的，免征增值稅。 ? ②征稅范圍小，消費(fèi)稅是在對(duì)奢侈品、高檔消費(fèi)品、高能耗品、資源類消費(fèi)品等征收增值稅的基礎(chǔ)上再加征一道稅，即是一種對(duì)特定消費(fèi)品的消費(fèi)調(diào)節(jié)稅。 2 消費(fèi)稅的征稅范圍 ? ①過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序或生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費(fèi)品，如煙、酒、鞭炮、焰火。 ? ⑤具有一定財(cái)政意義的產(chǎn)品，如汽車、游艇等。 ? ?實(shí)行從量定額征收時(shí) ? 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 ＝銷售數(shù)量 單位稅 ? ?實(shí)行從價(jià)定率和從量定額結(jié)合征收時(shí) ? 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 ＝銷售數(shù)量 單位稅額＋銷售額 適用稅率 ? ?連同包裝物出售時(shí)的消費(fèi)稅應(yīng)納稅額 ? 應(yīng)納消費(fèi)稅稅額 ＝（銷售額＋包裝物價(jià)款） 適用稅率 ? ?計(jì)稅銷售額的確定 應(yīng)稅銷售額 ＝包含增值稅的銷售額 247。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） ? ?銷售應(yīng)稅消費(fèi)品后發(fā)生退貨的 ? 經(jīng)報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后可退還已納的消費(fèi)稅款，但不得自行直接沖減應(yīng)納稅款。 ? ③進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)繳納消費(fèi)稅。一般商貿(mào)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，實(shí)行不免也不退的消費(fèi)稅政策。生產(chǎn)單位自營(yíng)出口或委托外貿(mào)代理出口，消費(fèi)稅只免不退。 應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額 ＝應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額 適用稅率 ? 營(yíng)業(yè)稅的特征可以概括為：一般以營(yíng)業(yè)額全額為計(jì)稅依據(jù)； 征收范圍廣，計(jì)算簡(jiǎn)便；按行業(yè)劃分稅目，且實(shí)行差別稅率；是一種價(jià)內(nèi)稅。在境內(nèi)運(yùn)載旅客或貨物出境，在境內(nèi)組織游客出境旅游，境外機(jī)構(gòu)為境內(nèi)物品提供保險(xiǎn)勞務(wù)等。 ? ⑤金融機(jī)構(gòu)買賣基金、外匯、有價(jià)證劵、非貨物期貨等的差價(jià)收入屬營(yíng)業(yè)稅納稅范圍，而個(gè)人和非金融機(jī)構(gòu)買賣基金、外匯、有價(jià)證劵等的的差價(jià)收入，不屬于營(yíng)業(yè)稅的納稅范圍。貨物是指貿(mào)易性商品，物品則指以各種方式進(jìn)入國(guó)境的個(gè)人物品。即： 進(jìn)口貨物完稅價(jià)格 ＝貨價(jià)＋采購(gòu)費(fèi)用 ≈貨物的進(jìn)口到岸價(jià) 出口貨物完稅價(jià)格 ≈離岸價(jià)－出口關(guān)稅額 ? 完稅價(jià)格通常由海關(guān)依據(jù)成交價(jià)格審定。 ? 關(guān)稅的納稅義務(wù)人包括進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人，以及進(jìn)出境物品的所有人或推定為所有人的人。 ? 3 營(yíng)業(yè)稅的稅目和稅率 ? 4 營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù) ? ? 一般性規(guī)定 ? ?價(jià)格明顯偏低的計(jì)稅依據(jù) ? ?幾類特殊行為的營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù) ? 5 營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人 ? 6 營(yíng)業(yè)稅的起征與減免 ? 7 營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn) ? 8 營(yíng)業(yè)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算 ? 基本計(jì)算公式： 應(yīng)納稅額 ＝應(yīng)稅營(yíng)業(yè)額 適應(yīng)稅率 關(guān)稅納稅須知 ? 1 關(guān)稅征稅對(duì)象及納稅義務(wù)人 ? 所謂 關(guān)稅 ，是指海關(guān)依據(jù) 《 中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口稅則 》 ，對(duì)進(jìn)出國(guó)境或關(guān)境的貨物征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 ? ③無(wú)償將不動(dòng)產(chǎn)贈(zèng)與他人的行為，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅。加工和修理、修配等勞務(wù)屬應(yīng)納增值稅的勞務(wù)，不屬于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)。但外貿(mào)企業(yè)退稅出口后發(fā)生退關(guān)退貨的應(yīng)立即補(bǔ)稅。外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口，則實(shí)行消費(fèi)稅又免又退的政策。 ? ⑤總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地的，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)地申報(bào)繳納消費(fèi)稅。 5 消費(fèi)稅的納稅地點(diǎn)與納稅申報(bào) ? ①納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)向納稅人核算地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 （ 1－消費(fèi)稅稅率） ? 委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品沒(méi)有同類產(chǎn)品價(jià)格參考的，也按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅： ? 組成計(jì)稅價(jià)格 ＝（材料成本＋加工費(fèi)） 247。 ? ②在某些特殊情況下的消費(fèi)稅稅率。 ? ③高能耗及高檔消費(fèi)品，如小車、小客車、越野車和汽車輪胎、高爾夫球用具等。 ? ④按產(chǎn)品設(shè)計(jì)稅率，不同產(chǎn)品、不同稅率、采取差別稅率征稅。 6 增值稅納稅中的特殊問(wèn)題 ? ?銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理 ? ?進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 ? ?供貨方返利的稅務(wù)處理 ? ?發(fā)生退貨的發(fā)票處理 消費(fèi)稅納稅須知 ? 1 消費(fèi)稅的概念和特征 ? 消費(fèi)稅 是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人就其應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額或銷售量征收的一種流轉(zhuǎn)稅。 5 增值稅優(yōu)惠政策簡(jiǎn)介 ? ①免稅政策 ? ②起征點(diǎn) ? ③先征后退 ? ④即征即退 ? ⑤先征后返 ? ⑥出口貨物退還已納增值稅 ? ⑦融資租賃業(yè)務(wù)中租賃貨物的所有權(quán)最終轉(zhuǎn)讓給承租方的，征增值稅，所有權(quán)最終不轉(zhuǎn)讓的，不征增值稅。其中：貨物僅指有形動(dòng)產(chǎn)，不包括土地、房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)。因適應(yīng)稅率較低，故一律不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。 ? 理論上，增值稅額可按下式計(jì)算： 應(yīng)納增值稅 ＝增值額 適應(yīng)稅率 增值額 ＝銷售額－購(gòu)入商品額＝銷售額－法定允許扣除項(xiàng)目金額 ? 但在實(shí)際中， 為方便操作，增值稅可依據(jù)下式計(jì)算： 應(yīng)納增值稅額 ＝銷售商品應(yīng)納稅額－購(gòu)進(jìn)商品已納稅額＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額 ＝不含稅銷售額 適應(yīng)稅率 進(jìn)項(xiàng)稅額 ＝購(gòu)進(jìn)商品時(shí)對(duì)方開(kāi)出的增值稅發(fā)票中所含的增值稅額（即進(jìn)貨發(fā)票中注明的已納稅額） 2 增值稅的納稅人和適應(yīng)稅率 ? 增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩大類，并分別采用不同的稅率和計(jì)稅方法。 ? 巡回征管。 我國(guó)現(xiàn)行稅收征收管理簡(jiǎn)介 ? 1 稅款征收方式 ? 我國(guó)現(xiàn)行的稅款征收方式一般有如下六種。 2 稅收立法與執(zhí)法原則 ? 我國(guó)稅收立法一般遵循下列原則： ? ① 效率原則 ? ②從實(shí)際出發(fā)的原則 ? ③公平原則 ? ④原則性與靈活性相結(jié)合的原則 ? ⑤穩(wěn)定性原則 ? 我國(guó)稅法的實(shí)施一般遵循以下幾項(xiàng)原則： ? ① 層次高的法律效力高于層次低的法律 ? ②同一層次的稅收法規(guī)中，特別法優(yōu)于普通法 ? ③國(guó)際法（包括雙邊稅收協(xié)定）優(yōu)于國(guó)內(nèi)法 ? ④實(shí)體法從舊，程序法從新 ? 因此，當(dāng)具體實(shí)際中如遇到不同的法律規(guī)定不一致或相抵觸時(shí)，應(yīng)依據(jù)上述原則來(lái)判定該按什么樣的規(guī)定執(zhí)行。二是權(quán)利客體，即主體雙方的權(quán)利義務(wù)共同指向的對(duì)象，俗稱征稅對(duì)象。 ? ⑦農(nóng)牧業(yè)稅類。 ? ③財(cái)產(chǎn)稅類。三者是一個(gè)整體，缺一不可。再次，稅是一種外在的經(jīng)營(yíng)成本。其次，稅是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要經(jīng)濟(jì)杠桿。此外，出口企業(yè)可以采取買斷方式收購(gòu)貨物再出口也可以將貨物賣給其它外貿(mào)企業(yè)出口，貨物出口后不影響退稅。 ? 當(dāng)企業(yè)出口貨物的征稅率大于其退稅率時(shí)，可分為以下幾種情況： ? 當(dāng)加工復(fù)出口貨物耗用的國(guó)產(chǎn)料件少，利潤(rùn)率較高時(shí)，應(yīng)選擇來(lái)料加工方式。 ? ?出口貨物收購(gòu)方式的選擇 ? 一般地，對(duì)退稅率小于征稅率的貨物，出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人進(jìn)貨比從一般納稅人進(jìn)貨所實(shí)現(xiàn)的出口盈利要高。前者屬于管理水平問(wèn)題，后者則屬于管理細(xì)化和規(guī)范層面的問(wèn)題。 ? 當(dāng)期出口貨物不予抵扣或不予退稅的稅額大于出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，企業(yè)應(yīng)選擇“免稅”方法。 ? 其次，如果在進(jìn)項(xiàng)稅額較大、應(yīng)退稅額較大、內(nèi)銷數(shù)量較小的情況下，出口企業(yè)應(yīng)采用“先征后退”辦法。 退稅方式引起企業(yè)稅負(fù)差異的理論原因： ? 一是任何情況下退稅率總是小于或等于征稅率，即退稅額總是小于或等于已征稅額，所以，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，免稅的好處總會(huì)等于或大于退稅的好處。 出口退稅管理應(yīng)注意的若干問(wèn)題 ? 1 出口退稅方式選擇 ? 我國(guó)根據(jù)出口企業(yè)的不同性質(zhì)和出口貨物的不同種類，對(duì)出口貨物實(shí)行了三種出口優(yōu)惠政策 : 出口貨物免稅。出口應(yīng)稅消費(fèi)品退 (免 )消費(fèi)稅與增值稅退稅的另一個(gè)區(qū)別是其適用范圍依出口企業(yè)性質(zhì)不同而有所不同。 ? 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核符合相關(guān)規(guī)定的，在國(guó)家稅務(wù)總局下達(dá)的出口退稅機(jī)會(huì)內(nèi)辦理退稅。 出口退稅辦理及年終清算 ? 首先，出口商應(yīng)按 《 中華人民共和國(guó)對(duì)外貿(mào)易法 》 和商務(wù)部 《 對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法 》的相關(guān)規(guī)定辦理備案登記。這就意味著出口貨物不但在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅，而且以前各環(huán)節(jié)已繳納的增值稅稅款還可以由國(guó)家退還。 2 “先征后退”方式 ? 出口貨物的先征后退辦法 是指對(duì)出口貨物先按正常規(guī)定計(jì)算繳納出口環(huán)節(jié)增值稅，然后再將出口環(huán)節(jié)已納稅款和以前環(huán)節(jié)已納稅款全部退還給出口企業(yè)的一種退稅辦法。 ? ②自營(yíng)（生產(chǎn)）企業(yè)收購(gòu)用以配套出口的關(guān)聯(lián)產(chǎn)品，且具備出口退稅所需的票據(jù)，享受自產(chǎn)產(chǎn)品同樣的出口退稅政策。 ? ④騙取出口退稅罪的主觀方面表現(xiàn)為故意。 5 嚴(yán)厲打擊出口退稅騙稅行為 ? 所謂 騙取出口退稅罪 ，是指以假報(bào)出口或者其它欺騙手段，騙取國(guó)家出口退稅款、數(shù)額較大的行為。三是寄售維修保稅倉(cāng)庫(kù)。 ? ? 我國(guó)現(xiàn)行保稅制度簡(jiǎn)介 ? 前我國(guó)的保稅制度包括保稅倉(cāng)庫(kù)、保稅工廠和保稅區(qū)等制度。 ? 實(shí)行獨(dú)立核算，自負(fù)盈虧。 企業(yè)發(fā)票的保管制度 ? 要建立發(fā)票的保管制度，一般包括以下幾項(xiàng)內(nèi)容： ? 專人保管制度 ? 專庫(kù)保管制度 ? 專賬登記制度 ? 保管交接制度 ? 定期盤(pán)點(diǎn)制度 ? 增值稅發(fā)票抵扣聯(lián)的裝訂保管制度 ? 發(fā)票的繳銷和銷毀制度 企業(yè)出口退稅管理 ? 我國(guó)出口退稅政策概述 ? 增值稅的出口退稅方式與退稅額的計(jì)算 ? 增值稅出口退稅率 ? 出口退稅辦理及年終清算 ? 消費(fèi)稅的出口退稅 ? 出口退稅管理應(yīng)注意的若干問(wèn)題 ? 所謂 出口退稅 ，是指國(guó)家為了鼓勵(lì)產(chǎn)品出口，增強(qiáng)我國(guó)產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)能力，對(duì)出口產(chǎn)品在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)，流通環(huán)節(jié)繳納的增值稅、消費(fèi)稅等退還給納稅人的制度。發(fā)票檢查的內(nèi)容包括：發(fā)票的印制、領(lǐng)購(gòu)、開(kāi)具、取得、保管、繳銷的管理情況。所謂不合規(guī)定的發(fā)票，主要是指以下三類情況： ? 發(fā)票本身不符合規(guī)定，如“白條”、其他收付款憑證（如內(nèi)部結(jié)算憑證、往來(lái)收據(jù)）、偽造的假發(fā)票，作廢的發(fā)票。二是需要進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，監(jiān)督財(cái)務(wù)收支。用票單位和個(gè)人可以按照發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿核準(zhǔn)的種類、數(shù)量以及購(gòu)票方式，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票。非自印發(fā)票的單位和個(gè)人，使用發(fā)票時(shí)都要向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)由稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)督統(tǒng)一印制的發(fā)票，自印發(fā)票的單位在申請(qǐng)印制發(fā)票時(shí)，就已審查確定了發(fā)票的使用對(duì)象和管理要求，因此不涉及向稅務(wù)機(jī)關(guān)申領(lǐng)發(fā)票問(wèn)題。 ? 對(duì)宏觀稅務(wù)管理來(lái)說(shuō)，發(fā)票的作用還體現(xiàn)在如下幾方面： ? 第一，促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)收支監(jiān)督，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律。 發(fā)票的作用 ? 發(fā)票對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的雙方當(dāng)事人來(lái)說(shuō)是一種責(zé)任證明書(shū)。 ? 2 增值稅專用發(fā)票 ? 增值稅專用發(fā)票不僅是納稅人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的重要憑證，而且是兼記銷貨方銷項(xiàng)稅額和購(gòu)貨方進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行稅款抵扣的憑證，對(duì)增值稅的計(jì)算和管理起著決定性的作用。 企業(yè)發(fā)票管理 ? 發(fā)票的種類 ? 發(fā)票的作用 ? 發(fā)票領(lǐng)購(gòu)的管理規(guī)定 ? 發(fā)票開(kāi)具的管理規(guī)定 ? 發(fā)票的取得和審查 ? 企業(yè)發(fā)票的保管制度 ? 發(fā)票 是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中，用以證明貨物所有權(quán)轉(zhuǎn)移或提供勞務(wù)服務(wù)完成，明確收付雙方經(jīng)濟(jì)責(zé)任的一種證書(shū)。 稅務(wù)代理的法律責(zé)任 在稅務(wù)代理實(shí)踐中應(yīng)注意