【正文】 獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，作為庫存商品管理和核算。 2022/2/17 88 生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品、作為產(chǎn)品組成部份的包裝物，應(yīng)借記“ 生產(chǎn)成本 ”，貸記“ 周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 ”科目。 【 例 328】 甲企業(yè)對(duì)包裝物采用計(jì)劃成本核算。2022年 10月生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用包裝物的計(jì)劃成本為 100 000元，材料成本差異率為 3%。 借：生產(chǎn)成本 97 000 材料成本差異 3 000 貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物 100 000 2022/2/17 89 隨同商品出售包裝物 隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本記入“ 銷售費(fèi)用 ”科目。 【 例 329】 甲企業(yè) 2022年 10月銷售商品領(lǐng)用 不單獨(dú)計(jì)價(jià) 的包裝物 ， 計(jì)劃成本為 50 000元，材料成本差異率為 3%。 借：銷售費(fèi)用 48 500 材料成本差異 1 500 貸：周轉(zhuǎn)材料一包裝物 50 000 2022/2/17 90 隨產(chǎn)品 出售 單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物 一方面應(yīng)反映起銷售收入，計(jì)入“ 其他業(yè)務(wù)收入 ”科目，并按收入計(jì)算應(yīng)交增值稅，另一方面應(yīng)反映實(shí)際銷售成本，計(jì)入“ 其他業(yè)務(wù)成本 ”科目。 【 例 330】 甲企業(yè) 2022年 10月銷售商品領(lǐng)用 單獨(dú)計(jì)價(jià) 的包裝物 ， 計(jì)劃成本為 80 000元，銷售收入為 100 000元，增值稅額為 17 000元，款項(xiàng)已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為 3%。 （ 1）出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物： 借：銀行存款 117 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 000 （ 2） 結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物的成本： 借：其他業(yè)務(wù)成本 82 400 貸：周轉(zhuǎn)材料－包裝物 80 000 材料成本差異 2 400 出租、出借包裝物 包裝物出租給購買單位是銷貨單位的一種有償服務(wù)，一般要收取租金，其租金收入作為“ 其他業(yè)務(wù)收入 ”，與之相配比的出租包裝物的價(jià)值攤銷和修理費(fèi)等作為“ 其他業(yè)務(wù)成本 ”； √普本 包裝物出借給購買單位使用，是為產(chǎn)品銷售提供的一種無償服務(wù)，一般不收取費(fèi)用，因此出借包裝物的價(jià)值攤銷和修理費(fèi)等，應(yīng)作為 “ 銷售費(fèi)用 ” 處理。 為促使使用單位按期歸還，無論是出租、還是出借包裝物，一般都要收取押金，收取的押金計(jì)入 “ 其他應(yīng)付款 ” 科目。 對(duì)逾期未歸還的出租包裝物，按規(guī)定沒收其押金，借記 “其他應(yīng)付款 ” ；按應(yīng)交的增值稅，貸記 “ 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） ” 科目；按其差額，貸記 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ”科目。 對(duì)于逾期末退出借包裝物沒收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作 “ 營業(yè)外收入 ” 處理，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定對(duì)沒收的押金，借記 “ 其他應(yīng)付款 ”科目，按應(yīng)交的增值稅、消費(fèi)稅等稅費(fèi)，貸記 “ 應(yīng)交稅金 ” 等科目；按其差額，貸記 “ 營業(yè)外收入 ” 科目。 （ 1）出借、出租包裝物的一次轉(zhuǎn)銷法 采用這種方法，在第一次將新的包裝物出借、出租時(shí)，就將其價(jià)值全部轉(zhuǎn)銷，計(jì)入當(dāng)月有關(guān)的費(fèi)用。 發(fā)出 出借包裝物 時(shí)，借記“ 銷售費(fèi)用 ”科目，貸記“ 周轉(zhuǎn)材料 包裝物 ”科目；發(fā)出 出租包裝 物時(shí)，借記“ 其他業(yè)務(wù)成本 ”科目，貸記“ 周轉(zhuǎn)材料 包裝物 ”科目。 （ 2）出租、出借包裝物的五五攤銷法 采用五五攤銷法計(jì)算出租、出借包裝物的攤銷價(jià)值， “ 周轉(zhuǎn)材料 包裝物 ”科目下應(yīng)設(shè)置“ 庫存未用包裝物 ”、“ 庫存已用包裝物 ”、“ 出租包裝物 ”、“ 出借包裝物” 、“ 包裝物攤銷 ”五個(gè)明細(xì)科目，“ 周轉(zhuǎn)材料 包裝物 ”科目的期末余額為期末庫存未用包裝物的攤余價(jià)值。 【 例 31】 某企業(yè)出借包裝物 20個(gè)給 A公司．其計(jì)劃單位成本為100元，收到押金 2 500元；同時(shí)收回出租給 W公司的包裝物 38個(gè)，其中 30個(gè)入庫可繼續(xù)用 ,8個(gè)轉(zhuǎn)入報(bào)廢，還有２個(gè)無法收回，其計(jì)劃單位成 150元，押金 8000元，扣除應(yīng)收租金 600元，沒收 2個(gè)無法收回的包裝物的押金 400元，其余的退回。報(bào)廢包裝物收回殘值 200元材料已入庫。 (1)出借給 A公司 借：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 —出借包裝物 2022 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物一庫存未用包裝物 2022 (2) 攤銷其價(jià)值的一半 1000元： 借：銷售費(fèi)用 1000 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物－包裝物攤銷 1000 （ 3）收取押金： 借：庫存現(xiàn)金 2500 貸：其他應(yīng)付款－存入保證金（ A公司） 2500 (4)攤銷報(bào)廢和無法收回的出租包裝物價(jià)值的另一半： 借：其他業(yè)務(wù)成本 750 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物一包裝物攤銷 750 注 :（ 8+2） 150247。 2 = 750 （ 5）將報(bào)廢包裝物已提攤銷額予以沖銷： 借：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 —包裝物攤銷 1 500 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 —出租包裝物 1 500 (6) 收回殘值： 借：原材料 200 貸：其他業(yè)務(wù)成本 200 (7) 抵扣租金收入 600元和沒收 400元押金，其余押金退回： 借：其他應(yīng)付款 存入保證金（ A公司） 8000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅金 ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 銀行存款 7 000 注：租金收入交納營業(yè)稅，沒收押金（視同銷售）交納增值稅 （ 8）收回可用包裝物 借：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 —庫存已用包裝物 4 500 貸：周轉(zhuǎn)材料 —包裝物 —出租包裝物 4 500 2022/2/17 98 第四節(jié) 委托加工存貨 一 、 委托外單位加工的存貨 委托外單位加工完成的存貨，以實(shí)際耗用的 原材料 或者 半成品的成本 、 加工費(fèi) 、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi) 等以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入成本的 稅金 ，作為實(shí)際成本。 2022/2/17 99 委托加工物資的核算 ： （ 1） 企業(yè) 撥付 給外單位委托加工的物資： 按實(shí)際成本 ， 借記 “ 委托加工物資 ” 科目 ， 貸記 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 等科目 。 按計(jì)劃成本核算的企業(yè) ， 還應(yīng)當(dāng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本差異 。 （ 2） 企業(yè)支付 加工費(fèi)用 、 應(yīng)負(fù)擔(dān)的 運(yùn)雜費(fèi) 和 稅金 ， 借記 “ 委托加工物資 ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） ” 等科目 ， 貸記 “ 銀行存款 ”等科目 。 需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資 ， 其由受托方 代收代交的消費(fèi)稅 ， 分以下 不同 情況處理： 2022/2/17 100 由受托方代收代交的消費(fèi)稅的處理： （ 1） 收回后 直接用于銷售 的，應(yīng)將受托方代收代交的 消費(fèi)稅 計(jì)入委托加工物資成本 ，借記“ 委托加工物資 ”，貸記“ 應(yīng)付賬款 ”、“ 銀行存款 ”等科目。 （ 2） 收回后 用于連續(xù)生產(chǎn)按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣 的 ， 按受托方代收代交的消費(fèi)稅 ， 借記 “ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交消費(fèi)稅 ” ， 貸記 “ 應(yīng)付賬款 ” 、 “ 銀行存款 ” 等科目 。 √10級(jí) 2022/2/17 101 加工完成驗(yàn)收入庫的 委托 加工物資和剩余物資 的處理 對(duì) 加工完成驗(yàn)收入庫的加工物資和剩余的物資 ， 按加工收回物資的 實(shí)際成本 和剩余物資的實(shí)際成本，借記 “ 原材料 ” 、 “ 庫存商品 ” 等科目（采用計(jì)劃成本核算的企業(yè)，按計(jì)劃成本記入“ 原材料 ” ，實(shí)際成本與計(jì)劃成本之間的差異，記入 “ 材料成本差異 ” ，貸記 “ 委托加工物資 ” 。 2022/2/17 102 【 例 332】 甲公司委托乙企業(yè)加工材料一批 （ 屬于應(yīng)稅消費(fèi)品 ） 。 原材料成本為 20 000元 ， 增值稅專用發(fā)票注明加工費(fèi) 7 000元 ， 增值稅額 1 190元 ， 消費(fèi)稅稅率為 10%。 材料加工完成并已驗(yàn)收入庫 ， 加工費(fèi)用已用銀行存款支付 。 甲企業(yè)按實(shí)際成本核算原材料 。 (1) 發(fā)出委托加工材料： 借：委托加工物資 20 000 貸：原材料 20 000 2022/2/17 103 (2) 支付加工費(fèi)和稅金： 消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格 =（ 20 000+7 000） 247。 （ 110%） =30 000（ 元 ） 受托方代收代交的消費(fèi)稅額 =30 000 10%=3 000（ 元 ） 應(yīng)交增值稅額 =7 000 17﹪ =1190（ 元 ） ① 甲企業(yè)收回加工后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品： 借：委托加工物資 7 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 1 190 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000 貸：銀行存款 11 190 2022/2/17 104 ② 甲企業(yè)收回加工后直接用于銷售： 借：委托加工物資 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （ 進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 1 190 貸：銀行存款 11 190 2022/2/17 105 (3) 加工完成 ， 收回委托加工材料： ① 收回加工后的材料用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品： 借：原材料 （ 20 000+7000） 27 000 貸：委托加工物資 27 000 ② 甲企業(yè)收回加工后的材料直接用于銷售： 借：原材料 （ 20 000+10000） 30 000 貸：委托加工物資 30 000 2022/2/17 106 自行生產(chǎn)的存貨的初始成本 包括投入的原材料或半成品 、 直接人工和按照一定方法分配的制造費(fèi)用 。 直接人工 ，是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。 制造費(fèi)用， 是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供 勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。 自行生產(chǎn)的存貨 2022/2/17 107 【 例 333】 某企業(yè)生產(chǎn)車間分別以甲、乙兩種材料生產(chǎn)兩種產(chǎn)品 A和 B。 2022年 6月，投入甲材料80 000元生產(chǎn) A產(chǎn)品，投入乙材料 50 000元生產(chǎn) B產(chǎn)品。當(dāng)月生產(chǎn) A產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用 20 000元，生產(chǎn) B產(chǎn)品發(fā)生直接人工費(fèi)用 10 000元，該生產(chǎn)車間歸集的制造費(fèi)用總額為 30 000元。假定，當(dāng)月投入生產(chǎn)的 A、 B兩種產(chǎn)品均于當(dāng)月完工，該企業(yè)生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用按生產(chǎn)工人工資比例進(jìn)行分配。 2022/2/17 108 A產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用 =30 000 [ 20 000247。 （ 20 000＋ 10 000） ] =20 000（元 ） B產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用 =30 000 [ 10 000247。（ 20 000＋ 10 000） ]=10 000（元） A產(chǎn)品完工成本（ A存貨的成本） =80 000+20 000 +20 000=120 000（元） B產(chǎn)品完工成本（ B存貨的成本） =50 000+10 000 +10 000=70 000（元） 借：生產(chǎn)成本 A產(chǎn)品 120 000 B產(chǎn)品 70 000 貸：原材料 甲材料 80 000