【正文】 ? （ 3）納稅人將不動(dòng)產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償 贈(zèng)送 其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)、土地使用權(quán) 轉(zhuǎn)移 的當(dāng)天。 ? （ 4）納稅人自己新建（以下簡稱 自建 ）建筑物后銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為 銷售 自建建筑物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 ? （ 5）營業(yè)稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。 77 第三章 營業(yè)稅法律制度 第八節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、期限 ? 【 例題 1單選題 】 2022年 3月，甲房地產(chǎn)公司采用預(yù)收款方式將一棟自建寫字樓出售給乙公司。合同規(guī)定銷售價(jià)格為 3000萬元，當(dāng)月乙公司預(yù)付了 1600萬元，余款在以后兩個(gè)月內(nèi)結(jié)清。已知銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為 5％。甲公司 3月應(yīng)繳納的銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅稅額為（ ）萬元。 ? A． 150 B. 80 C. 70 D. 0 ? 【 例題 2單選題 】 根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，不正確的是（ ）。 ? A．納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 ? B．納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天 ? C．納稅人將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 ? D．納稅人自己新建建筑物后銷售的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為建筑物所有權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天 B D78 第三章 營業(yè)稅法律制度 第八節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、期限 ? 【 考題 單選題 】 （ 2022年）某租賃公司提供租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式結(jié)算，其營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為（ ）。 C 79 第三章 營業(yè)稅法律制度 第八節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、期限 ? 二、營業(yè)稅的納稅地點(diǎn) ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅 勞務(wù)發(fā)生地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向 土地所在地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? 、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向 不動(dòng)產(chǎn)所在地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? 機(jī)構(gòu) 所在地或者 居住地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。 80 第三章 營業(yè)稅法律制度 第八節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、期限 ? 、土地或者不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅而自應(yīng)當(dāng)申報(bào)納稅之月起 超過 6個(gè)月 沒有申報(bào)納稅的，由其 機(jī)構(gòu)所在地或者居住地 的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。 ? 、自治區(qū)、直轄市的，向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。 ? ，無論是否單獨(dú)計(jì)算盈虧，均應(yīng)作為納稅人向 分公司所在地 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。 81 第三章 營業(yè)稅法律制度 第八節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、期限 不動(dòng)產(chǎn)（土地）所在地 （ 1）轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán) （ 2）銷售、出租不動(dòng)產(chǎn) 機(jī)構(gòu)所在地或者居住地 （ 1）提供應(yīng)稅勞務(wù)（建筑業(yè)除外） （ 2）轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)除外） （ 3）扣繳義務(wù)人 應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地 建筑業(yè) 機(jī)構(gòu)所在地 承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市 營業(yè)稅納稅地點(diǎn) 82 第三章 營業(yè)稅法律制度 第八節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、期限 ? 【 例題 1單選題 】 上海市 A公司因調(diào)整公司營銷戰(zhàn)略，將其在惠州市的一處閑置下來的辦公用房賣給重慶市 B公司。銷售該辦公用房的合同在北京市簽訂，并已收到預(yù)收房款。根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，A公司營業(yè)稅納稅申報(bào)的地點(diǎn)應(yīng)當(dāng)是（ ）。 ? A．上海市 B. 惠州市 C. 重慶市 D. 北京市 ? 【 例題 2多選題 】 下列關(guān)于營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的表述中，符合營業(yè)稅法律制度規(guī)定的有（ ）。（ 2022年） ? A．納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ? B. 納稅人從事運(yùn)輸業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)向運(yùn)輸勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ? C. 納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ? D. 納稅人在本省從事建筑勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 B AC 83 第三章 營業(yè)稅法律制度 第八節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、期限 ? 【 例題 3多選題 】 根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，下列關(guān)于營業(yè)稅納稅地點(diǎn)的表述中，正確的有（ ）。（ 2022年） ? A．納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ? B．納稅人出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ? C．納稅人提供旅游服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ? D．納稅人提供金融服務(wù)，應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅 ? 【 考題 判斷題 】 （ 2022年）納稅人出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向其他機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納營業(yè)稅。（ ） ABD 84 第三章 營業(yè)稅法律制度 第八節(jié) 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、地點(diǎn)、期限 ? 三、營業(yè)稅的納稅期限 ? 5日、 10日、 15日、 1個(gè)月或者 1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的， 可以按次 納稅。 ? 1個(gè)月或者 1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日 內(nèi)申報(bào)納稅。 ? 【 例題 單選題 】 根據(jù)營業(yè)稅法律制度的規(guī)定，納稅人以 1個(gè)月為一個(gè)納稅期的，應(yīng)在一定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅，該一定期限是（ ）。（ 2022年單選題） ? A．自期滿之日起 5日內(nèi) ? B．自期滿之日起 7日內(nèi) ? C．自期滿之日起 10日內(nèi) ? D．自期滿之日起 15日內(nèi) D 85 第三章 營業(yè)稅法律制度 第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加 ? 一、城市維護(hù)建設(shè)稅（★★） ? ? 城市維護(hù)建設(shè)稅的納稅人，是指實(shí)際繳納 “ 三稅 ” 的單位和個(gè)人，具體包括各類企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位，以及個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。 ? 【 特別關(guān)注 】 自 2022年 12月起，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)開始繳納城市維護(hù)建設(shè)稅。 ? 市區(qū)： 7%；縣城、鎮(zhèn)： 5%；不在市區(qū)、縣城、鎮(zhèn)的：1%。 ? （ 1）由受托方代扣代繳、代收代繳 “ 三稅 ” 的單位和個(gè)人，其代扣代繳、代收代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按 “ 受托方 ” 所在地適用稅率執(zhí)行。 ? （ 2）流動(dòng)經(jīng)營等無固定納稅地點(diǎn)的單位和個(gè)人，在經(jīng)營地繳納“ 三稅 ” 的，其城市維護(hù)建設(shè)稅的繳納按 “ 經(jīng)營地 ” 適用稅率執(zhí)行。 ? 【 例題 判斷題 】 由受托方代扣代繳消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，其代扣代繳的城市維護(hù)建設(shè)稅按照受托方所在地的適用稅率執(zhí)行。（ ） √ 86 第三章 營業(yè)稅法律制度 第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加 ? ? （ 1）城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)，是納稅人 “ 實(shí)際繳納 ” （而非應(yīng)納稅額）的 “ 三稅 ” 稅額。 ? （ 2）納稅人因違反 “ 三稅 ” 的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)；但納稅人在被查補(bǔ) “ 三稅 ” 和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對其城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款。 87 第三章 營業(yè)稅法律制度 第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加 ? ? 應(yīng)納稅額＝（實(shí)際繳納的增值稅＋實(shí)際繳納的消費(fèi)稅＋實(shí)際繳納的營業(yè)稅） 適用稅率 ? 【 案例 】 某市甲公司 2022年 3月份應(yīng)繳增值稅90000元，實(shí)際繳納增值稅 80000元；應(yīng)繳納消費(fèi)稅 70000元，實(shí)際繳納消費(fèi)稅 60000元；應(yīng)繳營業(yè)稅 50000元，實(shí)際繳納營業(yè)稅 40000元。已知，甲公司適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7％，甲公司 3月份應(yīng)納城市維護(hù)建設(shè)稅＝（ 80000＋ 60000＋ 40000） 7％＝ 12600（元）。 88 第三章 營業(yè)稅法律制度 第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加 ? ? （ 1）對出口產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還已繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅。 ? （ 2）海關(guān)對進(jìn)口產(chǎn)品代征的增值稅、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅。 ? （ 3）對 “ 三稅 ” 實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨 “ 三稅 ” 附征的城市維護(hù)建設(shè)稅，一律不予退（返）還。 89 第三章 營業(yè)稅法律制度 第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加 ? 【 例題 單選題 】 根據(jù)城市維護(hù)建設(shè)稅法律制度的規(guī)定，下列表述中，不正確的有（ ）。 ? “ 三稅 ” 的有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù) ? “ 三稅 ” 和被處以罰款時(shí)，應(yīng)同時(shí)對其城市維護(hù)建設(shè)稅進(jìn)行補(bǔ)稅、征收滯納金和罰款 ? 、消費(fèi)稅，不征收城市維護(hù)建設(shè)稅 ? 、消費(fèi)稅的，也要同時(shí)退還已經(jīng)繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅 D 90 第三章 營業(yè)稅法律制度 第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加 ? 二、教育費(fèi)附加（★★） ? ? 教育費(fèi)附加的征收范圍，為稅法規(guī)定征收 “ 三稅 ” 的單位和個(gè)人。 自 2022年 12月 1日起，對外商投資企業(yè)、外國企業(yè)及外籍個(gè)人征收教育費(fèi)附加。 ? ? 教育費(fèi)附加以納稅人 “ 實(shí)際繳納 ” 的增值稅 .消費(fèi)稅和營業(yè)稅稅額之和為計(jì)征依據(jù)。 ? ? 應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（實(shí)際繳納的增值稅＋實(shí)際繳納的消費(fèi)稅＋實(shí)際繳納的營業(yè)稅） 征收比率 91 第三章 營業(yè)稅法律制度 第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加 ? 【 案例 】 某市甲公司 2022年 3月份應(yīng)繳增值稅 90000元，實(shí)際繳納增值稅 80000元；應(yīng)繳納消費(fèi)稅 70000元，實(shí)際繳納消費(fèi)稅 60000元；應(yīng)繳營業(yè)稅 50000元，實(shí)際繳納營業(yè)稅 40000元。已知，教育費(fèi)附加的征收比例為 3％，甲公司 3月份應(yīng)納教育費(fèi)附加＝（ 80000＋ 60000＋ 40000） 3％＝ 5400（元）。 ? ? （ 1）對 進(jìn)口 產(chǎn)品時(shí)海關(guān)征收的增值稅、消費(fèi)稅， 不征收 教育費(fèi)附加。 ? （ 2）由于 減免 增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅而發(fā)生退稅的，可同時(shí)退還 已征收的教育費(fèi)附加；但對 出口 產(chǎn)品退還增值稅、消費(fèi)稅的，不退還 已征的教育費(fèi)附加。 92 第三章 營業(yè)稅法律制度 第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加 ? 【 資料 1不定項(xiàng)選擇題 】 ? 某市商業(yè)銀行 2022年第一季度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： ? （ 1）取得一般貸款業(yè)務(wù)利息收入 600萬元；支付單位 .個(gè)人存款利息 100萬元。 ? （ 2）取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入 1100萬元，債券的買入價(jià)為900萬元。 ? （ 3）取得金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)收入 15萬元。 ? （ 4）吸收居民存款 500萬元。 ? 已知：金融業(yè)適用的營業(yè)稅稅率為 5％，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為 7％，教育費(fèi)附加征收率為 3％。 ? 要求：根據(jù)上述資料，分析回答下列第 1－ 3小題。 93 第三章 營業(yè)稅法律制度 第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加 ? ，下列表述中，不正確的是（ ）。 ? ，應(yīng)征收營業(yè)稅 ? ，應(yīng)以轉(zhuǎn)讓收入全額為營業(yè)額計(jì)算繳納營業(yè)稅 ? ，應(yīng)征收營業(yè)稅 ? 算繳納營業(yè)稅 ? ，該銀行 2022年第一季度應(yīng)繳納營業(yè)稅（ ）萬元。 ? ? 2022年第一季度應(yīng)繳納城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加（ ）萬元。 ? ABC C C 94 第三章 營業(yè)稅法律制度 第九節(jié) 城市維護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加 ? 【 資料 2不定項(xiàng)選擇題 】 ? 某市區(qū)的甲建筑工程公司（以下簡稱甲公司） 2022年 4月發(fā)生如下經(jīng)營業(yè)務(wù)： ? （ 1）甲公司承包 A項(xiàng)建筑工程，工程價(jià)款 900萬元，將其中的防水工程分包給乙企業(yè)，分包款 12萬元。 ? （ 2）甲公司自建 6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售 3棟，取得銷售收入共計(jì) 720萬元，將 2棟作為本單位的單身職工宿舍，將