【正文】 貸：應交稅費 ——應交消費稅 xxx ? 4）實際繳納消費稅款時： ? 借：應交稅費 ——應交消費稅 xxx ? 貸：銀行存款 xxx （二 )應稅消費品包裝物應納消費稅的會計核算 ? (1)隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物，其應交納的消 費稅與產(chǎn)品銷售應交納的消費稅一起計入 “ 營業(yè)稅金及附加 ” , 即按包裝物與產(chǎn)品的銷售額合計計算的應納消費稅額， 借：營業(yè)稅金及附加 xxx 貸：應交稅費－應交消費稅 xxx ? (2)隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，其按規(guī)定應交 納的消費稅相應計入營業(yè)稅金及附加。即按單獨計價包裝物應交納的消費稅 借：營業(yè)稅金及附加 xxx 貸：應交稅費－應交消費稅 xxx ? (3)出租、出借包裝物收取的押金，如果包裝物 逾期未收回而將押金沒收，沒收的押金轉入其他業(yè) 務收入 ； 按規(guī)定應交納的消費稅，也應計入營業(yè)稅 金及附加 ? ①出租包裝物收取押金時 借：銀行存款 xxx 貸：其他應付款 xxx ? ② 逾期未收回包裝物沒收押金時（含增值稅） 借：其他應付款 xxx 貸：其他業(yè)務收入（不含增值稅的收入） xxx 應交稅費 ——應交增值稅（銷項稅額） xxx ? ③ 計算押金收入應交納的消費稅 借：營業(yè)稅金及附加 xxx 貸：應交稅費－應交消費稅 xxx 三、自產(chǎn)自用的應稅消費品的會計核算 ? （一）用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的會計核算 ? 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不繳納消費稅，只進行實際成本的核算。 ? 領用應稅消費品時， ? 借：生產(chǎn)成本 xxx ? 貸： 原材料 xxx ? 例題：見教材 p109 311 （二）用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品的會計核算 ? 納稅人自產(chǎn)自用的應稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)非應稅消費品的，應在移送使用環(huán)節(jié)繳納消費稅。 ? 領用應稅消費品時， ? 借：生產(chǎn)成本 xxx ? 貸： 原材料 xxx 貸：應交稅費－應交消費稅 xxx ? 例題：見教材 p109 312 ? （三）企業(yè)以自產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程方面 ? 的會計核算（視同銷售業(yè)務進行處理） 借：在建工程 xxx 貸：庫存商品 xxx 應交稅費－應交增值稅（銷項稅額） xxx 應交稅費－應交消費稅 xxx ? （四）企業(yè)以自產(chǎn)的應稅消費品用于對外投資、用于集體福利、個人消費等方面的會計核算（視同銷售業(yè)務進行處理） 借：營業(yè)稅金及附加 xxx 貸：應交稅費－應交消費稅 xxx 企業(yè)以自產(chǎn)的應稅消費品用于對外投資、集體福利、個人消費、對外捐贈時 ? 一方面， ? 借：長期股權投資 xxx ? 應付職工薪酬 xxx ? 營業(yè)外支出等 xxx ? 貸：主營業(yè)務收入 xxx ? 應交稅費 應交增值稅（銷項稅額） xxx 同時， ? 借：營業(yè)稅金及附加 xxx 貸：應交稅費－應交消費稅 xxx 四、委托加工應稅消費品的會計核算 ? 委托加工的應稅消費品收回后用連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，其已納消費稅款按規(guī)定準予抵扣。委托方應按代扣代交的消費稅款 : 借：應交稅費 —應交消費稅 xxx 貸：應付賬款 （ 或“ 銀行存款 ” ） xxx ? 委托加工的應稅消費品收回后，直接用于銷售的，委 托方應將受托方代扣代交的消費稅計入委托加工應稅消費品的成 本 : 借：委托加工物資 xxx 貸：應付賬款 （ 或“ 銀行存款 ” ） xxx 例題：見教材 p111112 五、 進口應稅消費品的會計核算 ? 進口的應稅消費品，應在進口報關時，由進口企業(yè)繳 納消費稅并計入進口應稅消費品的成本 , 借：原材料 （庫存商品） 應交稅費－應交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 進口的應稅消費品為小汽車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn)的 ,由進口企業(yè)繳納消費稅計入該固定資產(chǎn)的成本 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 例題：見教材 p113 六、 出口應稅消費品退、免稅的會計核算 ? 生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅； ? 通過外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品時，如按規(guī)定實行 “ 先征后退 ”方法的，按下列方法進行會計處理： ，應 在計算消費稅時，按應交消費稅額， 借：其他應收款 xxx 貸：應交稅費 ——應交消費稅 xxx 實際交納消費稅時， 借：應交稅費 ——應交消費稅 xxx 貸：銀行存款 xxx 應稅消費品出口后，收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時， 借：銀行存款 xxx 貸：其他應收款 xxx ? 企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè) ， 由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，企業(yè)在將應稅消費品銷售給外貿(mào)企業(yè)時，按照應交消費稅額， 借：營業(yè)稅金及附加 xxx 貸：應交稅費 ——應交消費稅 xxx 實際交納消費稅時 借：應交稅費 ——應交消費稅 xxx 貸：銀行存款 xxx ? 自營出口應稅消費品的外貿(mào)企業(yè)，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時， 借：其他應收款 xxx 貸：主營業(yè)務成本 xxx ? 實際收到應稅消費品退回的稅金時， 借：銀行存款 xxx 貸：其他應收款 xxx 七、應稅消費品銷貨退回的會計處理 ? 發(fā)生應稅消費品銷貨退回時 , 借：應交稅費－應交消費稅 xxx 貸：營業(yè)稅金及附加 xxx ? 收到退回的消費稅稅款時 借：銀行存款 xxx 貸：應交稅費－應交消費稅 xxx ? 例 某卷煙廠為一般納稅人生產(chǎn)企業(yè) ， 20 9年 9月發(fā) 生下列經(jīng)濟業(yè)務： （ 1） 9月 2日，銷售 A牌卷煙 20標準箱，每標準條的調撥 價為 80元，為購貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款 為 400 000元 ， 增值稅稅率為 17％ 。 隨同產(chǎn)品銷售單獨計價 的包裝物的不含稅銷售額為 10 000元?？铐椚渴盏讲⒋嫒脬y行。 ? 應納增值稅＝（ 400 000＋ 10000） 17％＝ 69 700（元） ? 應納消費稅＝ 20 150＋（ 400 000＋ 10 000） 56％ ＝ 232 600（元） 借：銀行存款 479 700 貸：主營業(yè)務收入 400 000 其他業(yè)務收入 10 000 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 69 700 借：營業(yè)稅金及附加 232 600 貸：應交稅費 — 應交消費稅 232 600 ? （ 2） 9月 3日 ， 以一批應稅消費品提供給另一單位作為 實物投資 。 該批應稅消費品稅務機關認可的售價為 78000 元 ， 實際成本為 50 000元。消費稅稅率為 10％。 ? 應納增值稅＝ 78 000 17％＝ 13 260（元） ? 應納的消費稅＝ 78 000 10％＝ 7 800（元） 借：長期股權投資 91260 貸：主營業(yè)務收入 78 000 應交稅費 — 應交增值稅（銷項稅額） 13 260 借：營業(yè)稅金及附加 7 800 應交稅費 — 應交消費稅 7 800 借 :主營業(yè)務成本 50 000 貸 : 庫存商品 50 000 ? （ 3） 9月 10日 ， 收回委托大華工廠加工的特制煙絲 ， 大 華廠為一般納稅人 。 錦繡卷煙廠提供原料煙葉 100 000元 , 大華廠收取加工費 75 000元（不含增值稅） ， 受托方?jīng)]有同類消費品的銷售價格 ， 卷煙廠以銀行存款付清全部款項。該特制煙絲月初無庫存余額 。 收回的一半煙絲直接用于銷售 ， 銷售收入為 315 000元（不含增值稅）；另一半特制煙絲被當月生產(chǎn)所領用，用于生產(chǎn) A牌甲類卷煙，25日銷售 A牌卷煙 3個標準箱，增值稅專用發(fā)票上注明的價款 90 000元，增值稅稅額 15 300元。煙絲的消費稅稅率為 30％ ， A牌卷煙的消費稅稅率為 56％。 ? ① 錦繡公司發(fā)出原材料、支付加工費、輔料費和代扣 代繳的消費稅時，分別進行以下處理： 借：委托加工物資 100 000 貸：原材料 100 000 借：委托加工物資 75 000 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 12 750 貸：銀行存款 87 750 ? 受托方代收代繳的消費稅稅額 ＝（ 100 000＋ 75 000） 247。 （ 1－ 30％） 30％ ＝ 75 000（元） 借：委托加工物資 375 00 應交稅費 — 應交消費稅 375 00 貸：銀行存款 75 000 借：原材料 87 500