【正文】 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 xxx ? 4）實(shí)際繳納消費(fèi)稅款時(shí)： ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 xxx ? 貸：銀行存款 xxx （二 )應(yīng)稅消費(fèi)品包裝物應(yīng)納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算 ? (1)隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其應(yīng)交納的消 費(fèi)稅與產(chǎn)品銷售應(yīng)交納的消費(fèi)稅一起計(jì)入 “ 營業(yè)稅金及附加 ” , 即按包裝物與產(chǎn)品的銷售額合計(jì)計(jì)算的應(yīng)納消費(fèi)稅額， 借：營業(yè)稅金及附加 xxx 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 xxx ? (2)隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，其按規(guī)定應(yīng)交 納的消費(fèi)稅相應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅金及附加。即按單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物應(yīng)交納的消費(fèi)稅 借：營業(yè)稅金及附加 xxx 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 xxx ? (3)出租、出借包裝物收取的押金，如果包裝物 逾期未收回而將押金沒收，沒收的押金轉(zhuǎn)入其他業(yè) 務(wù)收入 ； 按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，也應(yīng)計(jì)入營業(yè)稅 金及附加 ? ①出租包裝物收取押金時(shí) 借：銀行存款 xxx 貸：其他應(yīng)付款 xxx ? ② 逾期未收回包裝物沒收押金時(shí)（含增值稅） 借：其他應(yīng)付款 xxx 貸：其他業(yè)務(wù)收入（不含增值稅的收入） xxx 應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） xxx ? ③ 計(jì)算押金收入應(yīng)交納的消費(fèi)稅 借：營業(yè)稅金及附加 xxx 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 xxx 三、自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算 ? （一）用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算 ? 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不繳納消費(fèi)稅，只進(jìn)行實(shí)際成本的核算。 ? 領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)， ? 借：生產(chǎn)成本 xxx ? 貸： 原材料 xxx ? 例題：見教材 p109 311 （二）用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算 ? 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品用于連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品的，應(yīng)在移送使用環(huán)節(jié)繳納消費(fèi)稅。 ? 領(lǐng)用應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)， ? 借：生產(chǎn)成本 xxx ? 貸： 原材料 xxx 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 xxx ? 例題：見教材 p109 312 ? （三）企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程方面 ? 的會(huì)計(jì)核算（視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行處理） 借：在建工程 xxx 貸：庫存商品 xxx 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） xxx 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 xxx ? （四）企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)等方面的會(huì)計(jì)核算（視同銷售業(yè)務(wù)進(jìn)行處理） 借：營業(yè)稅金及附加 xxx 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 xxx 企業(yè)以自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于對(duì)外投資、集體福利、個(gè)人消費(fèi)、對(duì)外捐贈(zèng)時(shí) ? 一方面， ? 借：長期股權(quán)投資 xxx ? 應(yīng)付職工薪酬 xxx ? 營業(yè)外支出等 xxx ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 xxx ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） xxx 同時(shí)， ? 借：營業(yè)稅金及附加 xxx 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 xxx 四、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算 ? 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，其已納消費(fèi)稅款按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣。委托方應(yīng)按代扣代交的消費(fèi)稅款 : 借：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交消費(fèi)稅 xxx 貸：應(yīng)付賬款 （ 或“ 銀行存款 ” ） xxx ? 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委 托方應(yīng)將受托方代扣代交的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的成 本 : 借：委托加工物資 xxx 貸：應(yīng)付賬款 （ 或“ 銀行存款 ” ） xxx 例題：見教材 p111112 五、 進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算 ? 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)在進(jìn)口報(bào)關(guān)時(shí)，由進(jìn)口企業(yè)繳 納消費(fèi)稅并計(jì)入進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的成本 , 借：原材料 （庫存商品） 應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品為小汽車、摩托車、游艇等固定資產(chǎn)的 ,由進(jìn)口企業(yè)繳納消費(fèi)稅計(jì)入該固定資產(chǎn)的成本 借：固定資產(chǎn) 貸：銀行存款 例題：見教材 p113 六、 出口應(yīng)稅消費(fèi)品退、免稅的會(huì)計(jì)核算 ? 生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品或通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅； ? 通過外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品時(shí)，如按規(guī)定實(shí)行 “ 先征后退 ”方法的，按下列方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： ，應(yīng) 在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，按應(yīng)交消費(fèi)稅額， 借：其他應(yīng)收款 xxx 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 xxx 實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí)， 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 xxx 貸：銀行存款 xxx 應(yīng)稅消費(fèi)品出口后，收到外貿(mào)企業(yè)退回的稅金時(shí)， 借：銀行存款 xxx 貸：其他應(yīng)收款 xxx ? 企業(yè)將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè) ， 由外貿(mào)企業(yè)自營出口的，企業(yè)在將應(yīng)稅消費(fèi)品銷售給外貿(mào)企業(yè)時(shí)，按照應(yīng)交消費(fèi)稅額， 借：營業(yè)稅金及附加 xxx 貸：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 xxx 實(shí)際交納消費(fèi)稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi) ——應(yīng)交消費(fèi)稅 xxx 貸：銀行存款 xxx ? 自營出口應(yīng)稅消費(fèi)品的外貿(mào)企業(yè)，應(yīng)在應(yīng)稅消費(fèi)品報(bào)關(guān)出口后申請(qǐng)出口退稅時(shí)， 借：其他應(yīng)收款 xxx 貸：主營業(yè)務(wù)成本 xxx ? 實(shí)際收到應(yīng)稅消費(fèi)品退回的稅金時(shí)， 借：銀行存款 xxx 貸：其他應(yīng)收款 xxx 七、應(yīng)稅消費(fèi)品銷貨退回的會(huì)計(jì)處理 ? 發(fā)生應(yīng)稅消費(fèi)品銷貨退回時(shí) , 借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 xxx 貸：營業(yè)稅金及附加 xxx ? 收到退回的消費(fèi)稅稅款時(shí) 借：銀行存款 xxx 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅 xxx ? 例 某卷煙廠為一般納稅人生產(chǎn)企業(yè) ， 20 9年 9月發(fā) 生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： （ 1） 9月 2日，銷售 A牌卷煙 20標(biāo)準(zhǔn)箱，每標(biāo)準(zhǔn)條的調(diào)撥 價(jià)為 80元，為購貨方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款 為 400 000元 ， 增值稅稅率為 17％ 。 隨同產(chǎn)品銷售單獨(dú)計(jì)價(jià) 的包裝物的不含稅銷售額為 10 000元?？铐?xiàng)全部收到并存入銀行。 ? 應(yīng)納增值稅＝（ 400 000＋ 10000） 17％＝ 69 700（元） ? 應(yīng)納消費(fèi)稅＝ 20 150＋（ 400 000＋ 10 000） 56％ ＝ 232 600（元） 借：銀行存款 479 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 400 000 其他業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 69 700 借：營業(yè)稅金及附加 232 600 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 232 600 ? （ 2） 9月 3日 ， 以一批應(yīng)稅消費(fèi)品提供給另一單位作為 實(shí)物投資 。 該批應(yīng)稅消費(fèi)品稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的售價(jià)為 78000 元 ， 實(shí)際成本為 50 000元。消費(fèi)稅稅率為 10％。 ? 應(yīng)納增值稅＝ 78 000 17％＝ 13 260（元） ? 應(yīng)納的消費(fèi)稅＝ 78 000 10％＝ 7 800（元） 借：長期股權(quán)投資 91260 貸：主營業(yè)務(wù)收入 78 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13 260 借：營業(yè)稅金及附加 7 800 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 7 800 借 :主營業(yè)務(wù)成本 50 000 貸 : 庫存商品 50 000 ? （ 3） 9月 10日 ， 收回委托大華工廠加工的特制煙絲 ， 大 華廠為一般納稅人 。 錦繡卷煙廠提供原料煙葉 100 000元 , 大華廠收取加工費(fèi) 75 000元（不含增值稅） ， 受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格 ， 卷煙廠以銀行存款付清全部款項(xiàng)。該特制煙絲月初無庫存余額 。 收回的一半煙絲直接用于銷售 ， 銷售收入為 315 000元（不含增值稅）；另一半特制煙絲被當(dāng)月生產(chǎn)所領(lǐng)用，用于生產(chǎn) A牌甲類卷煙，25日銷售 A牌卷煙 3個(gè)標(biāo)準(zhǔn)箱，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款 90 000元，增值稅稅額 15 300元。煙絲的消費(fèi)稅稅率為 30％ ， A牌卷煙的消費(fèi)稅稅率為 56％。 ? ① 錦繡公司發(fā)出原材料、支付加工費(fèi)、輔料費(fèi)和代扣 代繳的消費(fèi)稅時(shí)，分別進(jìn)行以下處理： 借：委托加工物資 100 000 貸：原材料 100 000 借：委托加工物資 75 000 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 12 750 貸：銀行存款 87 750 ? 受托方代收代繳的消費(fèi)稅稅額 ＝（ 100 000＋ 75 000） 247。 （ 1－ 30％） 30％ ＝ 75 000（元） 借：委托加工物資 375 00 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交消費(fèi)稅 375 00 貸：銀行存款 75 000 借：原材料 87 500