【正文】 貨成本 =月初庫存存貨的實際成本 +本月收入存貨的實際成本 本月發(fā)出存貨的實際成本 計算公式為 ： 2022/2/17 26 【 例 34】 承本章例 31， 用全月一次加權(quán)平均法計算該企業(yè)當月發(fā)出材料和期末結(jié)存材料實際成本 。 （ 1 200+3 200） = 48. 59(元 ) 本期發(fā)出材料成本 =2700 =131200（ 元 ） 期末結(jié)存材料成本 1 700 =82 600 (元 ) 2022/2/17 27 【 例 35】 建川公司 2022年 4月初結(jié)存 A材料 1 200千 克，單位成本為 45元，發(fā)出材料的批次如下表： 2022年 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù)量 （千克） 單價 （元） 金 額 （元） 數(shù) 量 （千克） 單價 （元） 金 額 （元） 數(shù) 量 （千克） 單價 （元） 金 額 （元） 4 1 期初 1 200 45 54 000 2 購入 800 48 38 400 2 000 5 發(fā)出 1 500 500 18 購入 1 000 50 50 000 1 500 23 發(fā)出 1 200 300 28 購入 1 400 51 71 400 1 700 31 合計 3 200 159800 2 700 9 131200 1 700 82 600 A材料明細賬 2022/2/17 28 個別計價法 個別計價法 (個別認定法、具體辨認法、分批實際法），采用這一方法是假設(shè)存貨具體項目的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨逐一辨認各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本計算各批次發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。 則： 發(fā)出存貨成本=200 45+100 48+900 50＝ 58 800(元 ) 2022/2/17 31 (3) 期末結(jié)存的存貨 1700千克為 2日購入的 200千克 ，18日購入的 100千克 ， 28日購入的 1 400千克 。 缺點： 核算工作量比較大 ， 應(yīng)用成本高 。 2022/2/17 32 （ 二 ） 計劃成本法 ： 材料采用計劃成本核算時 ， 材料的收發(fā)及結(jié)存 、 無論總分類核算還是明細分類核算 ，均按預先確定的 計劃成本 計價 ， 計劃成本與實際成本的差異另行核算 ， 于期末將發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本 。包括： 原料及主要材料 輔助材料 外購半成品 修理用備件 包裝材料 燃料 2022/2/17 34 （ 一 ） 使用的 主要 會計科目 核算存貨使用的會計科目有 “ 原材料 ” 、 “ 在途物資 ” 、 “ 應(yīng)付賬款 ” 、“ 應(yīng)付票據(jù) ” “ 預付賬款 ” 等 。 在采用實際成本核算時 ， 本科目借方登記 入庫材料的實際成本 ， 貸方登記 發(fā)出材料的實際成本 。 使用的會計科目 2022/2/17 36 在途物資 ： 本科目用于 核算企業(yè)采用 實際成本 （ 或進價 ） 進行材料 、 商品 等物資的日常核算 ， 貨款已付尚未驗收入庫的購入 物資 的采購成本 。 期末余額在借方 ， 反映企業(yè)在途物資的實際成本 。 2022/2/17 37 應(yīng)付賬款 ： 本科目 核算因購買材料 、商品和接受勞務(wù)等活動應(yīng)支付的款項 。 期末余額一般在貸方 ，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款 。 本科目的借方登記 預付的款項及補付的金額 ， 貸方登記 收到所購物資時根據(jù)有關(guān)發(fā)票賬單記入 “ 原材料 ” 科目的金額 及 收回多付款項的金額 。 預付賬款不多 的企業(yè) ， 可在 應(yīng)付賬款 科目中核算 。 （ 1）假定貨款已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付，材料已驗收入庫。 借：原材料 —C材料 40 300 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅） 6 800 貸：銀行存款 47 100 2022/2/17 41 先付款，后收貨 結(jié)算單證已經(jīng)到達，貨款已支付（或已開出商業(yè)承兌匯票），但材料尚未驗收入庫，根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證，借記“ 在途物資 ”、“ 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅 （進項稅額）”科目，貸記“ 銀行存款 ”科目 。支付保險費 500元，材料尚未到達。如果到月末發(fā)票仍未收到，企業(yè)應(yīng)按 不同情況處理： （ 1）憑證已到，未到付款期，作如下處理： 借：原材料 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸： 應(yīng)付賬款 （ 2）月末，結(jié)算憑證未到，按 合同價暫估入賬。 2022/2/17 43 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款 —暫估應(yīng)付款 下月初 用紅字 沖回： 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款 在收到發(fā)票等結(jié)算憑證，并支付貨款時： 借：原材料 應(yīng)交稅費一應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：銀行存款 【 例 310】 甲公司采用托收承付結(jié)算方式購進 E材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款 50 000元， 增值稅 8 500 元，對方代墊包裝費 1 000元，銀行轉(zhuǎn)來的結(jié)算憑證已到，款項尚未支付，材料 驗收入庫 。 借：原材料 —F材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款 —暫估應(yīng)付款 30 000 下月初 用紅字 沖回： 借：原材料 —F材料 30 000 貸：應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款 30 000 F材料于次月收到發(fā)票賬單， 增值稅專用發(fā)票上注明貨款 31 000元， 增值稅 5 270元，對方代墊保險費200元，已用銀行存款付訖。 借：預付賬款 80 000 貸：銀行存款 80 000 【 例 313】 甲公司收到乙公司發(fā)運來的 G材料，已驗收入庫，該批貨物貨款 100 000元，增值稅額 17 000元，對方代墊包裝費 3 000元，所欠款項已通過銀行存款付訖。 （ 1） 屬于運輸部門過失人或供應(yīng)單位造成短缺和毀損 ，賠償部分計入 其他應(yīng)收款 ， 不能彌補部分計入 管理費用 。注意，超定額損耗和非常損失造成的短缺還應(yīng)將進項稅轉(zhuǎn)出。 企業(yè)處理如下： 借：原材料 —H材料 10 000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅） 1 700 貸：銀行存款 11 700 合理損耗無需另作賬務(wù)處理，只是將入庫材料單位成本調(diào)整為 （ 10000247。 【 例 314】 某企業(yè) 3月 25日從外地購入 J材料 1000kg,單價為1200/kg，增值稅專用發(fā)票注明價款 1 200 000元，進項稅額 204 000元，貨款已經(jīng)支付， 4月 5日材料達到，驗收入庫時發(fā)現(xiàn)短缺 10kg,原因待查。 （ 3）批準處理后 借：其他 應(yīng) 收款 —應(yīng)收保險賠款 6 000 管理費用 8 040 貸：待處理財產(chǎn)損溢 —待處理流動資產(chǎn)損溢 12 000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 2 040 2022/2/17 52 小規(guī)模納稅人購入物資按實際成本計價的核算 小規(guī)模納稅人及不能取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人，購入材料是所支付的 進項稅 直接計入成本。購入材料 4 000元支付增值稅 680元，材料已入庫，款項已支付。 【 例 310】 4月，某企業(yè)的“發(fā)料憑證匯總表”中列明基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料 50000千克，車間管理部門一般耗用材料 600千克，行政管理部門領(lǐng)用材料 1000千克，加權(quán)平均單位成本為 50元。 【 例 311】 某企業(yè)將購入的原材料用于職工食堂基建工程，該批材料的購入成本為 20 000元，增值稅率為 17% 。 2022/2/17 56 （一）計劃成本核算使用的主要科目 原材料 ：本科目 核算企業(yè)庫存的各種材料的 收 、 發(fā)于結(jié)存情況 。 期末余額 在借方 ， 反映企業(yè)庫存材料的 計劃 成本 。借方登記采購材料物資的 實際成本 ；貸方登記入庫材料物資的 計劃成本 。該賬戶應(yīng)按 供貨單位和物資品種 設(shè)置明細賬。 該科目借方登記從“ 材料采購 ”科目 貸方 轉(zhuǎn)入的購入 材料成本超支差異 和發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本節(jié)約差異；貸方登記從“ 材料采購 ”科目 借方 轉(zhuǎn)入的購入 材料成本節(jié)約差異 及發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本超支差異；月末余額，反映庫存材料的成本差異，如為借方余額，反映企業(yè)庫存材料 實際成本 大于 計劃成本 的超支差異；如為貸方余額，反映企業(yè)庫存材料 實際成本 小于 計劃成本 的節(jié)約差異。 【 例 16】 乙公司 3月 2日購入 A材料一批，已經(jīng)驗收入庫，增值稅專用發(fā)票注明貨款為 20220元，增值稅額 3400元，發(fā)票賬單已收到，計劃成本 21000元，全部款項以銀行存款支付。會計處理如下 ： 借： 材料采購 50 000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額 ） 8 500 貸： 應(yīng)付票據(jù) 58 500 先付款后收貨 采用匯兌結(jié)算方式購入材料，收到發(fā)票賬單時： 按 有關(guān)單證 的實際成本借記“ 材料采購 ”，按應(yīng)予抵扣的增值稅進項稅額借記“ 應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅 （進項稅額）”，按 應(yīng)支付的款項 貸記“ 銀行存款 ” 。 借： 材料采購 30 000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額 ） 5 100 貸： 銀行存款 35 100 2022/2/17 61 先收貨，后付款 如材料已驗收入庫，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，這種業(yè)務(wù)發(fā)生時不作會計處理 ，待憑證到達后付款時按付款收貨處理 。下月初 用紅字沖回。 借： 材料采購 40 000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額 ） 6 800 貸： 應(yīng)付票據(jù) 46 800 【 例 20】 乙公司 3月 18日購入 E材料一批，發(fā)票賬單未到，月末按計劃成本 12 000元暫估入賬 借： 原材料 — E材料 12 000 貸： 應(yīng)付賬款 —暫估應(yīng)付款 12 000 下月初用紅字沖回： 借：原材料 — E材料 12 000 貸：應(yīng)付賬款 —暫估應(yīng)付款 12 000 4月 5 日收到發(fā)票賬單支付貨款時，按正常程序記賬，假設(shè)增值稅專用發(fā)票注明貨款 13 000元，增值稅額 2 210元。 借： 原材料 — A材料 21 000 — B材料 50 500 — D材料 42 000 貸： 材料采購 113 500 上述入庫材料實際成本為 110 000元（ 20220+50000+40000），入庫材料成本差異為節(jié)約 3 500元（ 113 500110 000）。 （ 1）屬于運輸途中合理損耗，記入“ 材料成本差異 ”科目借方。 （ 3）屬于非常損失，扣除殘值和保險公司賠償，將其凈額進入 營業(yè)外支出。 2022/2/17 69 【 例 22】 甲公司購入 M材料 2022kg，專用發(fā)票上注明的貨款為 21 000元，增值稅額為 3 570元， 貨款已付。計劃成本 10元 /kg,經(jīng)查明為途中合理損耗 。 （期初結(jié)存材料計劃成本 + 本期入庫材料計劃成本） 發(fā)出材料成本差異 =發(fā)出材料計劃成本 材料成本差異率 發(fā)出材料實際成本