【正文】 下處理： 借： 材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸： 應(yīng)付賬款 同時(shí) 借：原材料 貸：材料采購(gòu) 2022/2/17 62 （ 2）月末，結(jié)算憑證未到，按計(jì)劃 價(jià)暫估入賬。 【 例 18】 乙公司 3月 11日采用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入 C材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款為 30 000元，增值稅額 5 100元，發(fā)票賬單已收到，計(jì)劃成本 29 000元，材料尚未入庫(kù)。會(huì)計(jì)處理如下： 借： 材料采購(gòu) 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額 ） 3 400 貸： 銀行存款 23 400 √ 【 例 17】 乙公司 3月 8日購(gòu)入 B材料一批，已經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，增值稅專用發(fā)票注明貨款為 50 000元，增值稅額 8 500元，雙方商定采用商業(yè)匯票方式支付貨款，付款期 3個(gè)月，計(jì)劃成本50 500元，全部款項(xiàng)以銀行存款支付。 √普本 2022/2/17 58 （二）購(gòu)入材料的核算 付款收貨同時(shí)進(jìn)行 對(duì)結(jié)算憑證與材料同時(shí)到達(dá)的采購(gòu)業(yè)務(wù)，企業(yè)支付貨款或開(kāi)出承兌商業(yè)匯票、材料入庫(kù)后， 按 有關(guān)單證 的 實(shí)際成本 借記“ 材料采購(gòu) ”，按應(yīng)予抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額借記“ 應(yīng)交稅費(fèi) － 應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按 應(yīng)支付的款項(xiàng) 貸記“ 銀行存款 ” “應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付據(jù)票” 等科目。 2022/2/17 57 材料成本差異 ：本科目核算企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行日常核算的材料計(jì)劃成本與實(shí)際成本的差額 。借方大于貸方表示 成本超支 ，應(yīng)從本科目貸方轉(zhuǎn)入“ 材料成本差異 ”科目的借方；貸方大于借方表示 成本節(jié)約 ，應(yīng)從本科目借方轉(zhuǎn)入“ 材料成本差異 ”科目的貸方，期末借方余額，反映企業(yè)在途材料的采購(gòu)成本。 材料采購(gòu) ：本科目用于核算企業(yè)購(gòu)入材料、商品等的采購(gòu)成本。 在采用計(jì)劃成本核算時(shí) ， 本科目借方登記 入庫(kù)材料的 計(jì)劃 成本 ， 貸方登記 發(fā)出材料的 計(jì)劃 成本 。 借：在建工程 23400 貸：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 )3 400 原材料 20220 2022/2/17 55 三 、 原材料按 計(jì)劃成本核算 采用計(jì)劃成本核算時(shí)，取得的原材料先要通過(guò) “ 材料采購(gòu) ” 科目進(jìn)行核算，材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異，通過(guò) “ 材料成本差異 ” 科目進(jìn)行核算。 借：生產(chǎn)成本一基本生產(chǎn)成本 2 500 000 制造費(fèi)用 30 000 管理費(fèi)用 50 000 貸：原材料 2 580 000 2022/2/17 54 非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)用原材料 按實(shí)際成本加上不予抵扣的增值稅額等，借記“ 在建工程 ”、“ 應(yīng)付職工薪酬 ”等科目，按實(shí)際成本，貸記“ 原材料 ”，按不予抵扣的增值稅額，貸記“ 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）”科目。 借：原材料 4 680 貸：銀行存款 4 680 √ 財(cái)教 11 2022/2/17 53 （三）發(fā)出原材料的核算 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)耗用原材料，平時(shí)一般只登記材料明細(xì)賬，在月末根據(jù)發(fā)料匯總表一次登記總分類賬。 借：原材料 或 在途物資 貸：銀行存款 或 應(yīng)付賬款 【 例 315】 某企業(yè)是小規(guī)模納稅人。 （ 1） 3月 25日付款時(shí) 借：在途物資－ J材料 1 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 204 000 貸：銀行存款 1 404 000 （ 2） 4月 5日驗(yàn)收入庫(kù)時(shí) 借：原材料 —J材料 1 188 000 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 12 000 貸： 在途物資－ J材料 1 200 000 后查明原因系本單位提貨后驗(yàn)收入庫(kù)前被盜，保險(xiǎn)公司已按規(guī)定統(tǒng)一賠償 6 000元，其余作企業(yè)損失處理。 1990）。 實(shí)際案例參考 P. 58 3 311 【 例 313】 甲公司購(gòu)入 H材料 2022kg,單價(jià)為 5元 /kg,成本為 10 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額 1 700元，貨款已付，材料入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺 10kg,經(jīng)查明屬于運(yùn)輸途中合理?yè)p耗。 （ 2）屬于 非常損失 ，扣除殘值和保險(xiǎn)公司賠償，將其凈額進(jìn)入 營(yíng)業(yè)外支出 。 （ 1）材料入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 —G材料 103 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17 000 貸：預(yù)付賬款 120 000 （ 2）補(bǔ)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 40 000 貸：銀行存款 40 000 2022/2/17 48 材料短缺和毀損的處理 企業(yè)在收到貨物時(shí)出現(xiàn)短缺 ， 應(yīng)按實(shí)際收到的貨物數(shù)量入賬 ， 其短缺部分 先記入 “ 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ” 科目 ， 待查明原因分別不同情況處理 。 借：原材料 31 200 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 5 270 貸：銀行存款 36 470 2022/2/17 46 預(yù)付貨款購(gòu)進(jìn) （ 1）企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)： 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款 （ 2）材料入庫(kù)時(shí)： 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：預(yù)付賬款 （ 3）補(bǔ)付貨款時(shí) 借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金） 【 例 312】 根據(jù)與乙公司的購(gòu)銷合同，甲公司為購(gòu)買 G材料向乙公司預(yù)付 80 000元，已通過(guò)銀行匯兌方式匯出。 借：原材料 51 000 應(yīng)交稅費(fèi) 一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：應(yīng)付賬款 59 500 【 例 311】 甲公司采用委托收款結(jié)算方式購(gòu)進(jìn) F材料一批，材 料 驗(yàn)收入庫(kù) ，月末發(fā)票賬單未到，無(wú)法確定其實(shí)際成本，暫估價(jià)值 30 000元。下月初作相 同 的 紅字 分錄，予以沖回。 ?借：在途物資－ D材料 50500 ? 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8500 ? 貸：銀行存款 59000 2022/2/17 42 先收貨后付款 如材料已驗(yàn)收入庫(kù)，但發(fā)票等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付，這種業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)不作會(huì)計(jì)處理 ，待憑證到達(dá)后付款時(shí)按付款收貨處理 。 【 例 39】 某企業(yè)用匯兌結(jié)算方式購(gòu)入 D材料 2022千克，單價(jià)25元 ,共計(jì) 50000元；增值稅率 8 500元。 借：原材料 200 000 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額） 34 000 貸：銀行存款 234 000 2022/2/17 40 【 例 37】 甲公司持銀行匯票 18 920元購(gòu)入 B材料一批，增值稅專用發(fā)票注明貨款 16 200元，增值稅額 2720元，材料 已 驗(yàn)收入庫(kù)： 借： 原材料 —B材料 16 200 應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 2 720 貸： 其他貨幣資金 —銀行匯票 18 920 【 例 38】 甲公司采用托收承付結(jié)算方式夠 C材料一批，貨款40 000元，增值稅 6 800 元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi) 300元，款項(xiàng)在承付期通過(guò)銀行存款支付，材料 已 驗(yàn)收入庫(kù) 。 2022/2/17 39 （ 二 ）外購(gòu) 原材料 的核算 付款與收貨同時(shí)進(jìn)行 【 例 36】 甲企業(yè)為一般納稅人， 2022年 5月 18日購(gòu)入原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為 200 000元，增值稅額為 34 000元 。 期末余額在借方 ， 反映企業(yè)實(shí)際預(yù)付的款項(xiàng)；期末余額在貸方 ， 則反映企業(yè)尚未 補(bǔ)付 的款項(xiàng) 。 2022/2/17 38 預(yù)付賬款 ： 本 科目核算企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng) 。 本科目的 貸方 登記 企業(yè)因購(gòu)入材料 、 商品和接受勞務(wù)等尚未支付的款項(xiàng) ， 借方登記 償還的應(yīng)付賬款 。 本科目按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算 。 本科目借方登記 在途物資 的 實(shí)際成本 ， 貸方登記驗(yàn)收入庫(kù)的在途物資的實(shí)際成本 。期末 余額 在借方 ， 反映企業(yè)庫(kù)存材料的實(shí)際成本 。 二、 原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 2022/2/17 35 原材料 : 本科目 核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料的 收 、 發(fā)于結(jié)存情況 。 2022/2/17 33 第二節(jié) 原材料 一、原材料概述 原材料： 指企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中經(jīng)過(guò)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實(shí)體的各種材料、主要材料和外購(gòu)半成品，以及不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體但有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。 適用范圍： 品種數(shù)量少 、 單位成本較高 、 容易識(shí)別的存貨 。 則： 期末存貨成本 =200 48+100 50+1 400 51 =86 000（ 元 ） 優(yōu)點(diǎn)： 確定的成本比較合理 、 準(zhǔn)確 。 計(jì)算方法： 發(fā)出存貨成本 =發(fā)出數(shù)量 該批存貨收進(jìn)時(shí)的實(shí)際單位成本 結(jié)存存貨成本 =結(jié)存數(shù)量 該批存貨收進(jìn)時(shí)的實(shí)際單位成本 2022/2/17 29 【 例 36】 建川公司 2022年 4月初結(jié)存 A材料 1 200千 克，單位成本為 45元，發(fā)出材料的批次如下表： 2022年 摘 要 收 入 發(fā) 出 結(jié) 存 月 日 數(shù) 量（千克） 單價(jià)（元） 金 額（元） 數(shù) 量（千克） 單價(jià)（元） 金 額（元） 數(shù) 量（千克） 單價(jià)（元） 金 額（元） 4 1 期初 1 200 45 54 000 2 購(gòu)入 800 48 38 400 2 000 92 400 5 發(fā)出 1 500 69 000 500 23 400 18 購(gòu)入 1 000 50 50 000 1 500 73 400 23 發(fā)出 1 200 58 800 300 14 600 28 購(gòu)入 1 400 51 71 400 1700 86 000 31 合計(jì) 3 200 159800 27 000 127800 1 700 86 000 A材料明細(xì)賬 2022/2/17 30 (1) 3日發(fā)出的 1500千克材料中 ， 有 1 000千克為期初存貨 ， 有 500千克為 2日購(gòu)入的存貨 ， 則：發(fā)出存貨成本 =1 000 45+500 48=69 000（ 元 ） (2) 23日發(fā)出的 1 200千克材料中 ， 有 2